貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)課件

第二章貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)主講教師：宋平08-09-1課本武漢理工版《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二章貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)主講教師：宋平1第二章在會(huì)計(jì)學(xué)2課程體系中的位置第一章總論；第二章貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)；第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；第四章存貨；第五章對(duì)外投資；第六章固定資產(chǎn)；第七章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章流動(dòng)負(fù)債；第九章非流動(dòng)負(fù)債；第十章所有者權(quán)益；第十一章收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；第十二章會(huì)計(jì)調(diào)整；第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第二章在會(huì)計(jì)學(xué)2課程體系中的位置第一章總論；2

貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)

屬于流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：指企業(yè)擁有的可以在一年（或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括項(xiàng)目：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。包括章節(jié)：二章、三章、四章。

貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)

屬于流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：指企業(yè)擁有3資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類資產(chǎn)1.流動(dòng)資產(chǎn)2.長(zhǎng)期投資3.固定資產(chǎn)4.無(wú)形資產(chǎn)5.其他資產(chǎn)6.遞延稅款借項(xiàng)負(fù)債1.流動(dòng)負(fù)債2.長(zhǎng)期負(fù)債3.遞延稅款貸項(xiàng)所有者權(quán)益1.實(shí)收資本2.資本公積3.盈余公積4.未分配利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類資產(chǎn)負(fù)債4資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款存貨待攤費(fèi)用流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)18091002680080000003920004500650003482001200002845600295500295500309900060000024990001900002309000016000001501167268000004929404500051691083000262531729550029550036254002350003390400850003305400152100670000流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債1年到期長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)50000025000076000004020000040800650001200008500002528800950000000095000080003486800

300000100000675000016300081145245917650002400004000002054062122050000001220500179003292462資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：北方公司2003年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)5本章內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)貨幣資金的管理第三節(jié)貨幣資金的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)交易性金融資產(chǎn)本章內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金概述6第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念貨幣資金是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留在資金狀態(tài)的那部分資產(chǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金---廣義的現(xiàn)金，貨幣資金

庫(kù)存現(xiàn)金-------------------------------------狹義的現(xiàn)金那些不受企業(yè)控制的或限制用途的、且不能供企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)使用的現(xiàn)金、銀行存款，不能夠視為貨幣資金。如，定期存款---短期投資；備用金---其他應(yīng)收款。第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念7任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金。持有一定數(shù)量的貨幣資金，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。貨幣資金的收支業(yè)務(wù)非常頻繁，如購(gòu)置存貨、清償各種到期債務(wù)、交納稅金、支付工資、發(fā)放股利等，都需現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)行結(jié)算。貨幣資金的核算較簡(jiǎn)單，但由于貨幣資金的流動(dòng)性較強(qiáng)、且易于隱藏和轉(zhuǎn)移，在使用過(guò)程中容易產(chǎn)生一些違法違紀(jì)問(wèn)題。因此，必須健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金。持有一定數(shù)量的8二、貨幣資金的性質(zhì)貨幣資金作為一種支付手段，是企業(yè)資產(chǎn)中唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何類型資產(chǎn)的流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)必須存有一定數(shù)量的貨幣資金。但存量應(yīng)有度：存量不能太少，貨幣資金是企業(yè)的管理者和投資者判斷財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)，也是衡量企業(yè)償債能力和支付能力的重要指標(biāo)；存量不能太多，貨幣資金是企業(yè)的非生產(chǎn)性資產(chǎn)，不能為企業(yè)創(chuàng)造任何價(jià)值，影響盈利能力。二、貨幣資金的性質(zhì)9第二節(jié)貨幣資金的管理一、貨幣資金的管理與控制根據(jù)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。第二節(jié)貨幣資金的管理一、貨幣資金的管理與控制10（一）貨幣資金的管理與控制概述1．貨幣資金管理和控制原則（1）嚴(yán)格職責(zé)分工，即涉及到貨幣資金不相容的職責(zé)分別由不同的人員擔(dān)任；（2）實(shí)行交易分開，即現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理；（3）實(shí)行內(nèi)部稽核，即設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部稽核制度；（4）實(shí)行定期輪崗制，即涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位。（一）貨幣資金的管理與控制概述112．貨幣資金的內(nèi)部控制制度企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它包括：（1）貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，應(yīng)明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。1）不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，出納人員不得兼任稽核，會(huì)計(jì)檔案保管，收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。2）應(yīng)配備合格的會(huì)計(jì)人員，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；并根據(jù)具體情況進(jìn)行崗位輪換。3）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。2．貨幣資金的內(nèi)部控制制度12（2）貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，應(yīng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。1）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。2）經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。3）對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。（2）貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，應(yīng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)13（二）現(xiàn)金的管理和控制加強(qiáng)現(xiàn)金的管理和控制，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，規(guī)范現(xiàn)金的使用和收支。1．現(xiàn)金使用范圍（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬：（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除此外，其他款項(xiàng)的支付一律通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）現(xiàn)金的管理和控制142．庫(kù)存現(xiàn)金限額管理庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定：（1）一般為企業(yè)3-5天的日常零星開支需要量，（2）邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額可多于5天，但最多不得超過(guò)15天的日常零星開支。經(jīng)開戶銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，超過(guò)限額的部分，必須及時(shí)送存銀行；庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，企業(yè)可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金補(bǔ)足限額。企業(yè)因生產(chǎn)或業(yè)務(wù)變化，需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額的，需向開戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可調(diào)整。2．庫(kù)存現(xiàn)金限額管理153．現(xiàn)金的收支管理①現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；②企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；④因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)等特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。3．現(xiàn)金的收支管理164．現(xiàn)金的日常管理和控制企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目。應(yīng)設(shè)置：（1）現(xiàn)金總分類賬，進(jìn)行總分類賬核算（2）現(xiàn)金日記賬，進(jìn)行明細(xì)核算。逐日逐筆登記現(xiàn)金收支；賬目要日清月結(jié)，每日做到賬款相符。企業(yè)要嚴(yán)格現(xiàn)金的管理制度：（1）不準(zhǔn)采用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金；（2）不準(zhǔn)與其他單位相互借用現(xiàn)金；（3）不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；（4）不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位、個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；（5）不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄；（6）不準(zhǔn)保留賬外公款（即小金庫(kù)）等。4．現(xiàn)金的日常管理和控制17（三）銀行存款的管理與控制銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)必須在銀行開立賬戶，用來(lái)辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算業(yè)務(wù)。企業(yè)開設(shè)銀行賬戶后，除在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行現(xiàn)金收支外，所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行結(jié)算；企業(yè)超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金，必須及時(shí)存入銀行。（三）銀行存款的管理與控制181．銀行賬戶管理企業(yè)銀行賬戶的開立和使用，必須遵守中國(guó)人民銀行頒發(fā)的《銀行賬戶管理辦法》的各項(xiàng)規(guī)定。企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶可分為：（1）基本存款賬戶。是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)本賬戶辦理。（2）一般存款賬戶。是企業(yè)在基本存款賬戶以外開立的、主要用于銀行借款轉(zhuǎn)存、與企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。（3）臨時(shí)存款賬戶。是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶。可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、現(xiàn)金收付。（4）專用存款賬戶。是存款人因特定用途需要開立的賬戶。1．銀行賬戶管理192．銀行結(jié)算方式結(jié)算是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，進(jìn)行貨幣給付和資金清算的行為。根據(jù)中國(guó)人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，結(jié)算方式包括九種：（1）銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人（持票人）的票據(jù)。使用范圍：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用。銀行匯票必須記載：①表明“銀行匯票”的字樣；②無(wú)條件支付的承諾；③出票金額；④付款人名稱；⑤收款人名稱；⑥出票日期；⑦出票人簽章。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月。2．銀行結(jié)算方式20銀行匯票程序：申請(qǐng)人使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”。出票銀行受理申請(qǐng)書，收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行匯票，并用壓數(shù)機(jī)壓印出票金額，將銀行匯票、解訖通知一并交給申請(qǐng)人。申請(qǐng)人即可將銀行匯票、解訖通知一并交付給匯票上記明的收款人，辦理結(jié)算。收款人受理申請(qǐng)人交付的銀行匯票后，應(yīng)在1個(gè)月內(nèi)，在出票金額以內(nèi)，將實(shí)際結(jié)算金額和多余金額填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄內(nèi)，到自己的開戶行辦理結(jié)算。收款人開戶行審查無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬，給進(jìn)賬單。收款人開戶行再和出票銀行結(jié)算。銀行匯票程序：21（2）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分類：銀行承兌匯票。由銀行承兌、存款人簽發(fā)，企業(yè)應(yīng)按票面金額向出票人支付0.05%的手續(xù)費(fèi)。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人（承兌人）承兌，出票人為在銀行開立存款賬戶的單位。商業(yè)匯票必須記載：①表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；②無(wú)條件支付的委托；③確定的金額；④付款人名稱；⑤收款人名稱；⑥出票日期；⑦出票人簽章。（2）商業(yè)匯票22商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行可持未到期的商業(yè)匯票向其他銀行、人民銀行申請(qǐng)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)。商業(yè)承兌匯票的流轉(zhuǎn)程序：銀行承兌匯票的流轉(zhuǎn)程序：商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。23（3）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。特點(diǎn)與適用范圍：由銀行簽發(fā)并保證承兌，見(jiàn)票即付，具有信譽(yù)高、支付能力強(qiáng)等特點(diǎn)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)，均可使用。分類：不定額本票；定額本票，面額為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票必須記載：①表明“銀行本票”的字樣；②無(wú)條件支付的承諾；③確定的金額；④收款人名稱；⑤出票日期；⑥出票人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)之一的，銀行本票無(wú)效。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月，在付款期內(nèi)銀行本票見(jiàn)票即付。（3）銀行本票24銀行本票流轉(zhuǎn)程序：申請(qǐng)人使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請(qǐng)書”；出票銀行受理銀行本票申請(qǐng)書，收妥款項(xiàng)簽發(fā)銀行本票，交給申請(qǐng)人。申請(qǐng)人取得銀行本票后，就可向收款人辦理結(jié)算（收款人可以將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人）。收款人收到銀行本票，應(yīng)在簽章后向自己的開戶銀行提示付款。收款人開戶銀行代理付款后再同申請(qǐng)人開戶銀行結(jié)算。銀行本票流轉(zhuǎn)程序：25（4）支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。特點(diǎn)：同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛。分類：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。出票人:為在銀行機(jī)構(gòu)開立存款賬戶的單位和個(gè)人。付款人:為出票人開戶銀行。支票必須記載：①表明“支票”的字樣；②無(wú)條件支付的委托；③確定的金額；④付款人名稱；⑤出票日期；⑥出票人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)之一的，支票無(wú)效。（4）支票26支票的出票人簽發(fā)支票的限額為實(shí)有的存款金額。禁止簽發(fā)空頭支票。支票的提示付款期限一般為自出票日起10日。企業(yè)領(lǐng)購(gòu)支票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并簽章，簽章應(yīng)與預(yù)留銀行的簽章相符。支票的流轉(zhuǎn)程序：支票的出票人簽發(fā)支票的限額為實(shí)有的存款金額。禁止簽發(fā)空頭支票27（5）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。分類：按使用對(duì)象分為個(gè)人卡、單位卡（款項(xiàng)限額10萬(wàn)元）；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡、普通卡。持卡人可持信用卡在特約單位購(gòu)物、消費(fèi)。信用卡允許透支。金卡透支限額最高不得超過(guò)10000元，普通卡透支限額最高不得超過(guò)5000元。信用卡透支期限最長(zhǎng)為60天。透支利息，自簽單日--15日內(nèi)按日息5‰計(jì)算，15--30日按10‰計(jì)算，超過(guò)30日按日息15‰計(jì)算。信用卡的流轉(zhuǎn)程序：（5）信用卡28（6）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。分類：信匯，指匯款人委托銀行通過(guò)郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯，指匯款人委托銀行通過(guò)電報(bào)將款項(xiàng)劃給收款人。匯兌主要適用于異地之間的各項(xiàng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。匯兌憑證必須記載：①表明“信匯”或“電匯”的字樣；②無(wú)條件支付的委托；③確定的金額；④收款人名稱；⑤匯款人名稱；⑥匯入地點(diǎn)、匯入行名稱；⑦匯出地點(diǎn)、匯出行名稱；⑧委托日期；⑨匯款人簽章。匯兌的流轉(zhuǎn)程序：匯款人把款項(xiàng)給銀行，并簽發(fā)的匯兌憑證。匯出銀行受理匯款人簽發(fā)的匯兌憑證，經(jīng)審查無(wú)誤后，應(yīng)及時(shí)向匯入銀行辦理匯款，并向匯款人簽發(fā)匯款回單。匯入銀行應(yīng)將匯款直接轉(zhuǎn)入收款人賬戶，并向其發(fā)出收款通知。（6）匯兌29（7）托收承付托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用條件：①收、付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社及集體所有制工業(yè)企業(yè)；②辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易的款項(xiàng)；③收付雙方必須簽有購(gòu)銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式；④付款人不得有累計(jì)3次無(wú)理拒付記錄；⑤收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件（運(yùn)輸部門簽發(fā)的運(yùn)單、郵局的包裹回執(zhí)）；⑥托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元（新華書店系統(tǒng)為1000元）。托收承付憑證必須記載：①表明“托收承付”的字樣；②確定的金額；③付款人名稱及賬號(hào)；④收款人名稱及賬號(hào)；⑤付款人開戶銀行名稱；⑥收款人開戶銀行名稱；⑦托收附寄單證張數(shù)或冊(cè)數(shù)；⑧合同名稱、號(hào)碼；⑨委托日期；⑩收款人簽章。（7）托收承付30托收承付結(jié)算方式流轉(zhuǎn)程序：收款人按照簽訂的購(gòu)銷合同發(fā)貨后，應(yīng)將托收憑證并附發(fā)運(yùn)證件、發(fā)票送交自己的開戶銀行。收款人開戶銀行接到托收憑證及其附件后，審查后給予辦理，即寄給付款人開戶銀行。付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知付款人。付款人對(duì)驗(yàn)單付款的，應(yīng)在收到自己的開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的單據(jù)的3天的承付期內(nèi)審查核對(duì)，安排資金；對(duì)驗(yàn)貨付款的，應(yīng)從運(yùn)輸部門發(fā)出提貨通知的10天的承付期內(nèi)審查核對(duì)，安排資金。付款人開戶銀行于承付期滿的次日上午，將款項(xiàng)劃給收款人。托收承付結(jié)算方式流轉(zhuǎn)程序：31【逾期付款程序】付款人在承付期滿日銀行營(yíng)業(yè)終了時(shí)，如無(wú)足夠資金支付，其不足部分，即為逾期未付款項(xiàng)。應(yīng)按每天0.5‰計(jì)算賠償金?！揪芙^付款條件與程序】付款人的拒絕付款條件：①?zèng)]有簽訂購(gòu)銷合同或購(gòu)銷合同未訂明托收承付結(jié)算方式的款項(xiàng)。②未經(jīng)雙方事先達(dá)成協(xié)議，收款人提前交貨或因逾期交貨付款人不再需要該項(xiàng)貨物的款項(xiàng)。③未按合同規(guī)定的到貨地址發(fā)貨的款項(xiàng)。④代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)。⑤驗(yàn)單付款，發(fā)現(xiàn)所列貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格與合同規(guī)定不符，或貨物已到，經(jīng)查驗(yàn)貨物與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項(xiàng)。⑥驗(yàn)貨付款，經(jīng)查驗(yàn)貨物與合同規(guī)定或與發(fā)貨清單不符的款項(xiàng)。⑦貨款已經(jīng)支付或計(jì)算有錯(cuò)誤的款項(xiàng)?！居馄诟犊畛绦颉?2付款人對(duì)以上情況提出拒絕付款時(shí)，必須填寫“拒絕付款理由書”并簽章，注明拒絕付款理由并出具證據(jù)（合同問(wèn)題、商品質(zhì)量問(wèn)題、商品數(shù)量問(wèn)題、外貿(mào)部門進(jìn)口商品）。付款人開戶銀行同意部分或全部拒絕付款的，應(yīng)在拒絕付款理由書上簽注意見(jiàn)。收款人對(duì)被無(wú)理拒絕付款的托收款項(xiàng)，在收到退回的結(jié)算憑證及其所附單證后，需要填寫四聯(lián)“重辦托收理由書”，將其中三聯(lián)連同購(gòu)銷合同、有關(guān)證據(jù)和退回的原托收憑證及交易單證，一并送交自己的開戶銀行。收款人開戶銀行審查后，重辦托收。付款人對(duì)以上情況提出拒絕付款時(shí)，必須填寫“拒絕付款理由書”并33（8）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。適用范圍：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用。同城、異地均可使用。委托收款憑證必須記載：①表明“委托收款”的字樣；②確定的金額；③付款人（及開戶銀行、被委托銀行）名稱；④收款人名稱；⑤委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)；⑥委托日期；⑦收款人簽章。（8）委托收款34委托收款流程：收款人辦理委托收款時(shí)，應(yīng)向自己的開戶行提交委托收款憑證和有關(guān)的債務(wù)證明。收款人開戶行將以上憑證和證明轉(zhuǎn)給付款人開戶行。付款人開戶行再將以上憑證和證明轉(zhuǎn)給付款人。付款人在接到銀行寄來(lái)的委托收款憑證及債務(wù)證明，審查無(wú)誤后，當(dāng)日書面通知銀行辦理付款。付款人開戶行應(yīng)于付款人接到通知日的次日起第4日上午，將款項(xiàng)劃給收款人。委托收款流程：35（9）信用證信用證，是指開證行依照申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。信用證結(jié)算程序：付款人應(yīng)先填具開證申請(qǐng)書、承諾書并提交有關(guān)購(gòu)銷合同，向其開戶銀行申請(qǐng)辦理開證業(yè)務(wù)。付款人開戶行根據(jù)申請(qǐng)人提交的以上單據(jù)，在收取大于金額20％的保證金、手續(xù)費(fèi)及郵電費(fèi)、抵押等條件下，給予開立信用證。將信用證通過(guò)收款人開戶行轉(zhuǎn)給收款人。收款人收到信用證后即備貨裝運(yùn)，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單、連同運(yùn)輸單據(jù)和信用證，送交自己的開戶行。收款人開戶行將這些單據(jù)轉(zhuǎn)給付款人開戶行。付款人開戶行再轉(zhuǎn)給付款人，要求付款人見(jiàn)單或見(jiàn)貨付款。付款人同意后，付款人開戶行將剩余款打給收款人開戶行。（9）信用證36（四）其他貨幣資金的管理和控制其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。其存款地點(diǎn)和用途與現(xiàn)金、銀行存款不同，包括：（1）外埠存款：指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行所開立的采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。（2）銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（3）銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（4）信用卡存款：指企業(yè)為取得銀行信用卡而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（5）信用證保證金存款：指企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（6）存出投資款：指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。（四）其他貨幣資金的管理和控制37其他貨幣資金和現(xiàn)金、銀行存款的異同相同點(diǎn)：性質(zhì)上一樣，都是企業(yè)用于支付的貨幣資金。不同點(diǎn)：其他貨幣資金的支付對(duì)象和用途被嚴(yán)格限定了。如銀行匯票存款是企業(yè)開戶銀行開具銀行匯票的前提條件，該部分資金只能夠用于銀行匯票。其他貨幣資金和現(xiàn)金、銀行存款的異同相同點(diǎn)：性質(zhì)上一樣，都是企38二、貨幣資金收付的業(yè)務(wù)手續(xù)按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》的規(guī)定，企業(yè)必須按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)。主要包括：①支付申請(qǐng)。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。②支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。③支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。④辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。二、貨幣資金收付的業(yè)務(wù)手續(xù)39（一）現(xiàn)金收付手續(xù)（二）銀行存款的收付手續(xù)（三）其他貨幣資金的收付手續(xù)（一）現(xiàn)金收付手續(xù)40第三節(jié)貨幣資金的會(huì)計(jì)處理一、現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理

（一）現(xiàn)金收付的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目來(lái)核算現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況。常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：從銀行提取現(xiàn)金以備使用、職工預(yù)借差旅費(fèi)以及回來(lái)后報(bào)銷差旅費(fèi)、取得銷售現(xiàn)金收入、將取得的現(xiàn)金收入存入銀行等。第三節(jié)貨幣資金的會(huì)計(jì)處理一、現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理41【例2-1】8月1日企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金500元，從銀行提取現(xiàn)金5000元，根據(jù)支票存根作如下分錄：借：現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000【例2-2】8月1日，職工張軍出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，根據(jù)借款單作如下分錄：借：其他應(yīng)收款——張軍1000貸：現(xiàn)金1000【例2-1】8月1日企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金500元，從銀行提取現(xiàn)金5042【例2-3】8月2日，企業(yè)出售產(chǎn)品取得現(xiàn)金收入800元，收取增值稅136元，共936元，根據(jù)銷售憑證作如下分錄：

借：現(xiàn)金936貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136【例2-4】8月2日，將上述銷售貨款936元存入銀行，根據(jù)銀行的進(jìn)賬通知單作如下分錄：

借：銀行存款936貸：現(xiàn)金936【例2-5】8月2日，職工張軍報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回剩余現(xiàn)金200元，根據(jù)報(bào)銷憑證作如下分錄：

借：現(xiàn)金200管理費(fèi)用800貸：其他應(yīng)收款——張軍1000【例2-3】8月2日，企業(yè)出售產(chǎn)品取得現(xiàn)金收入800元，收取43（二）現(xiàn)金日記賬企業(yè)需要設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由企業(yè)出納人員，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬。格式有三欄式和多欄式兩種。（二）現(xiàn)金日記賬44

幣種：人民幣第11頁(yè)2007年憑證字號(hào)摘要對(duì)方科目借方金額貸方金額借方余額月日81

承前頁(yè)500.0081×號(hào)提現(xiàn)備用銀行存款5000.0081×號(hào)預(yù)支差旅費(fèi)其他應(yīng)收款1000.0081本日合計(jì)5000.001000.004500.0082×號(hào)銷售產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等936.0082×號(hào)現(xiàn)金交存銀行銀行存款936.0082×號(hào)報(bào)銷差旅費(fèi)其他應(yīng)收款200.0082

本日合計(jì)1136.00936.004700.00

現(xiàn)金日記賬

幣種：人民幣45（三）現(xiàn)金清查的會(huì)計(jì)處理每日終了，結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算；待查明原因后再作處理。1．出現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)，先按實(shí)際溢余的金額，（鈔票比賬面多了600）

借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××）屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（三）現(xiàn)金清查的會(huì)計(jì)處理462．出現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)，（1）先按實(shí)際短缺的金額（鈔票比賬面少了900），借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金（2）查明原因，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑瑁浩渌麘?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××）現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因，屬于由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑瑁浩渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2#）屬于無(wú)法查明的其他原因，據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2．出現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)，47備用金是企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。定額備用金是具有固定限額并可以長(zhǎng)期使用的備用金。（1）在財(cái)務(wù)部門撥付備用金時(shí)，

借：備用金/其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金（2）使用單位自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報(bào)銷清單向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，財(cái)務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷清單，定期補(bǔ)足備用金，

借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金

（四）備用金的會(huì)計(jì)處理備用金是企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金48二、銀行存款的會(huì)計(jì)處理（一）銀行存款的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“銀行存款”科目，對(duì)銀行存款的收付和結(jié)存情況進(jìn)行核算。企業(yè)開設(shè)多個(gè)銀行賬戶的，還應(yīng)根據(jù)開戶銀行設(shè)置“銀行存款”明細(xì)賬分別進(jìn)行核算。

常見(jiàn)業(yè)務(wù)有：從銀行提取現(xiàn)金、以轉(zhuǎn)賬支票方式購(gòu)買原料或商品、收到企業(yè)所欠貨款、將現(xiàn)金貨款存入銀行等。二、銀行存款的會(huì)計(jì)處理49【例2-6】8月1日，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，根據(jù)支票存根作如下分錄：借：現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000【例2-7】8月1日，企業(yè)購(gòu)買原材料50000元，增值稅8500元，共58500元，以轉(zhuǎn)賬支票方式結(jié)算，根據(jù)支票和購(gòu)貨發(fā)票作如下分錄：借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款58500【例2-8】8月2日，企業(yè)收到7月份銷貨電匯款46800元，根據(jù)銀行的進(jìn)賬通知單作如下分錄：借：銀行存款46800貸：應(yīng)收賬款46800【例2-6】8月1日，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，根據(jù)支票50【例2-9】8月2日，企業(yè)將以現(xiàn)金銷售的貨款936元存入銀行，根據(jù)銀行的進(jìn)賬通知單作如下分錄：借：銀行存款936貸：現(xiàn)金936【例2-10】8月2日，企業(yè)以銀行存款支付7月份行政部門水電費(fèi)4500元，根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票作如下分錄：借：管理費(fèi)用4500貸：銀行存款4500【例2-9】8月2日，企業(yè)將以現(xiàn)金銷售的貨款936元存入銀行51（二）銀行存款日記賬設(shè)置“銀行存款日記賬”，出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆進(jìn)行登記，每日終了結(jié)出余額，詳細(xì)地反映銀行存款的收支和結(jié)存情況。

（二）銀行存款日記賬52

銀行存款日記賬

開戶銀行：工行幣種：人民幣帳號(hào)：2007年憑證字號(hào)摘要銀行憑證借方金額貸方金額借方余額月日種類號(hào)碼81

呈前頁(yè)8000081×號(hào)提現(xiàn)備用支票略500081×號(hào)支付材料款支票略5850081本日合計(jì)635001650082×號(hào)收銷貨款電匯略4680082×號(hào)現(xiàn)金交存銀行93682×號(hào)支付行政部門水電費(fèi)支票略450082

本日合計(jì)47736450059736

53（三）銀行存款的核對(duì)定期核對(duì)：（至少每月一次）將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。月度終了，企業(yè)賬面金額與銀行對(duì)賬單之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理。造成兩者不符的原因主要有兩類：一是企業(yè)或銀行的賬務(wù)處理錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。（三）銀行存款的核對(duì)54關(guān)于未達(dá)賬項(xiàng)，

含義：企業(yè)或銀行一方已經(jīng)登記入賬，而另一方由于未收到有關(guān)憑證而無(wú)法登記入賬。

未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn)生的原因：（1）企業(yè)已經(jīng)收款并入賬，而銀行尚未入賬的賬項(xiàng)；（2）企業(yè)已經(jīng)付款并入賬，而銀行尚未入賬的賬項(xiàng)；（3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)；（4）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。關(guān)于未達(dá)賬項(xiàng)，55對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整：企業(yè)應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)【例2-11】對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的帳務(wù)處理：企業(yè)須等到有關(guān)憑證到達(dá)后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整：企業(yè)應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相56【例2-11】企業(yè)2007年8月30日銀行存款日記賬余額為176500元，銀行對(duì)賬單余額為197500元，通過(guò)賬單核對(duì)發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

1．委托銀行收款5000元，銀行已收款，企業(yè)未收；

2．銀行代扣電話費(fèi)1000元，銀行已付款，企業(yè)未付；

3．送存轉(zhuǎn)賬支票4000元，企業(yè)已收，銀行未收；

4．支付材料款，開出轉(zhuǎn)賬支票21000元，企業(yè)已付，銀行未付。

2007年8月30日銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額176500銀行對(duì)賬單余額197500加：銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)1．委托收款5000加：企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)3.送存支票4000減：銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng)2．代扣電話費(fèi)1000減：企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)4.開出支票21000調(diào)節(jié)后銀行存款余額180500調(diào)節(jié)后銀行存款余額180500【例2-11】企業(yè)2007年8月30日銀行存款日記賬余額為157三、其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理

需要設(shè)置“其他貨幣資金”科目，并分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目。同時(shí)，按外部存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。三、其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理581．外埠存款的會(huì)計(jì)處理【例2-12】企業(yè)8月3日將款項(xiàng)80000元匯入某地工商銀行開立采購(gòu)賬戶，8月4日從某企業(yè)采購(gòu)材料60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10200元，總計(jì)70200元。8月5日，采購(gòu)專戶余額轉(zhuǎn)回企業(yè)銀行賬戶。（1）根據(jù)銀行的匯兌憑證回單，作如下分錄：借：其他貨幣資金——外埠存款80000貸：銀行存款80000（2）企業(yè)根據(jù)發(fā)票賬單等憑證，作如下分錄：借：在途物資60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：其他貨幣資金——外埠存款70200（3）根據(jù)銀行的進(jìn)賬通知單，作如下分錄：借：銀行存款9800貸：其他貨幣資金——外埠存款98001．外埠存款的會(huì)計(jì)處理592．銀行匯票、本票和信用卡存款的會(huì)計(jì)處理【例2-13】如果上例中企業(yè)以銀行匯票（本票或信用卡）方式進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)需將貨款70200元送存銀行并取得70200元的銀行匯票，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算為：（1）將貨款存入銀行并取得銀行匯票，根據(jù)銀行蓋章退回的銀行匯票申請(qǐng)書存根聯(lián)，作如下分錄：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款70200貸：銀行存款70200（2）企業(yè)收到發(fā)票賬單等憑證，作如下分錄：借：在途物資60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款702002．銀行匯票、本票和信用卡存款的會(huì)計(jì)處理603．信用證保證金存款的會(huì)計(jì)處理【例2-13】企業(yè)以信用證結(jié)算方式，從某地采購(gòu)原材料500000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85000元，總計(jì)585000元。（1）企業(yè)申請(qǐng)開證并交納信用證保證金200000元，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，作如下分錄：借：其他貨幣資金——信用證保證金200000貸：銀行存款200000（2）根據(jù)開證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書及有關(guān)單據(jù)，作如下分錄：借：在途物資500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：其他貨幣資金——信用證保證金200000銀行存款3850003．信用證保證金存款的會(huì)計(jì)處理614．存出投資款的會(huì)計(jì)處理【例2-14】企業(yè)將閑余資金1000000元進(jìn)行短期投資，其會(huì)計(jì)核算如下：（1）企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，按實(shí)際劃出的金額，作如下分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款1000000貸：銀行存款1000000（2）企業(yè)購(gòu)買股票350000元，作如下分錄：借：短期投資350000貸：其他貨幣資金——存出投資款350000（3）企業(yè)變賣上述股票200000元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款200000貸：短期投資2000004．存出投資款的會(huì)計(jì)處理62第四節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，它是以進(jìn)行交易為目的而持有的。例如，為了利用閑置資金以賺取價(jià)差為目的購(gòu)入的股票、債券、基金等。第四節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指為了近期內(nèi)出售而持63一、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的取得成本交易性金融資產(chǎn)的成本，是指取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)該證券的公允價(jià)值。不包括：稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用（投資收益）；實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）。一、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的取得成本64（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在取得后應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與取得成本之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量65二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置1．“交易性金融資產(chǎn)”。資產(chǎn)類科目。核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬，并在各類投資下分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置662．“應(yīng)收股利”。資產(chǎn)類科目。核算交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收的現(xiàn)金股利。包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。

3．“應(yīng)收利息”。資產(chǎn)類科目。核算交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收的利息。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。4．“投資收益”。損益類科目。核算企業(yè)進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用（包括傭金、手續(xù)費(fèi)等）、獲得的投資收益或發(fā)生的投資損失以及處置投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。2．“應(yīng)收股利”。資產(chǎn)類科目。核算交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收的現(xiàn)金67（二）交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)68【例2-15】甲公司于2000年3月10日（從股民張俊手中）購(gòu)入乙公司股票（30元*10萬(wàn)股），實(shí)際支付價(jià)款為302萬(wàn)元。其中2萬(wàn)元為已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。2000年4月10日，乙公司分配現(xiàn)金股利。4月10日，甲公司收到上述已宣告的現(xiàn)金股利2萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2000年3月10日投資時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—乙公司股票—成本3000000應(yīng)收股利——乙公司