稅務(wù)代理實(shí)訓(xùn)報(bào)告

目錄TOC\o"1-3"\t"標(biāo)題6,6,標(biāo)題7,7,標(biāo)題8,8,標(biāo)題9,9"\h\u18614實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目一納稅工作流程認(rèn)知、稅額計(jì)算與申報(bào) 1114341納稅工作流程認(rèn)知 48722實(shí)訓(xùn)1.1稅務(wù)登記 44738實(shí)訓(xùn)1.2發(fā)票領(lǐng)購(gòu) 429160實(shí)訓(xùn)1.3涉稅票證填制 1565352增值稅計(jì)算與申報(bào) 2524093消費(fèi)稅計(jì)算與申報(bào) 8274144企業(yè)所得稅計(jì)算與申報(bào) 128129035個(gè)人所得稅計(jì)算與申報(bào) 150216906其他稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào) 15727301實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目二稅務(wù)代理認(rèn)知訓(xùn)練 174223671.草擬委托代理協(xié)議書(shū) 實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目三稅務(wù)籌劃（下列題中紅色數(shù)字尾數(shù)改為學(xué)號(hào)的尾數(shù)）1.資料：某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為43%，即銷(xiāo)售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促銷(xiāo)欲采用三種方式：

（1）將商品以7折銷(xiāo)售；

（2）凡是購(gòu)物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品（成本為18元）

（3）凡是購(gòu)物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。

（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格，紅色數(shù)字尾數(shù)改為學(xué)號(hào)的尾數(shù)）要求：為該商場(chǎng)做出促銷(xiāo)方式的決策，并從稅務(wù)籌劃的角度解答出充分的理由。分析如下：1.7折銷(xiāo)售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－57／（1＋17％）×17％＝1.89（元）利潤(rùn)額＝70÷（1＋17％）－57÷（1＋17％）＝11.11（元）應(yīng)繳所得稅額＝11.11×25％＝2.78（元）稅后凈利潤(rùn)＝11.11－2.78＝8.33（元）。2.購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品銷(xiāo)售100元商品應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋17％）×17％－57÷（1＋17％）×17％＝6.25（元）。贈(zèng)送30元商品視同銷(xiāo)售：應(yīng)繳增值稅＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝6.25＋1.74＝7.99（元）稅法規(guī)定，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此，贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）。利潤(rùn)額＝100÷（1＋17％）－57÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝13.87（元）由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝[100÷（1＋17％）－57÷（1＋17％）]×25％＝9.19（元）。稅后利潤(rùn)＝13.87－9.19＝4.68（元）。3.購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元應(yīng)繳增值稅稅額＝[100÷（1＋17％）－57÷（1＋17％）]×17％＝6.25（元）。應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5（同上）。利潤(rùn)額＝100÷（1＋17％）－57÷（1＋17％）－30－7.5＝－0.75（元）。應(yīng)納所得稅額9.19元（同上）。稅后利潤(rùn)＝－0.75－9.19＝－9.94（元）。上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會(huì)隨之改變。從以上分析可以看出，顧客購(gòu)買(mǎi)價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對(duì)于商家來(lái)說(shuō)稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同。因此，當(dāng)您在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，不要忘記先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。2.資料：利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購(gòu)原材料——鋼材時(shí)，若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購(gòu)入，則每噸的價(jià)格為50043元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)買(mǎi)，則可取得由稅務(wù)局代開(kāi)的征收率為3%的專(zhuān)用發(fā)票，含稅價(jià)格為44043元。要求：試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨的決策，并說(shuō)明理由。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）

分析如下：設(shè)：從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為B，則：從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：凈利潤(rùn)額=銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)成本-城建稅及教育費(fèi)附加-所得稅={銷(xiāo)售額-A/（1+增值稅稅率）-【銷(xiāo)售額×增值稅稅率-A/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率】×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1-所得稅稅率）①?gòu)男∫?guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：凈利潤(rùn)額=銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)成本-城建稅及教育費(fèi)附加-所得稅={銷(xiāo)售額-B/（1+征收率）-【銷(xiāo)售額×增值稅稅率-B/（1+征收率）×征收率】×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1-所得稅稅率）②令①式=②式，則有：A/（1+增值稅稅率）×【1-增值稅稅率×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）】=B/（1+征收率）×【1-征收率×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）】當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=3%時(shí)，則有：B=【（1+3%）×（1-17%）×10%】/【（1+17%）×（1-3%）×10%】×A=A×86.8%當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.8%時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)取得收益相等。同理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折扣臨界點(diǎn)。見(jiàn)下表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率價(jià)格折扣臨界點(diǎn)17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%由上面的計(jì)算分析可知，利寧廚具公司供貨方價(jià)格折扣臨界點(diǎn)為86.8%，即臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格為43437.324元（50043×86.8%），而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格為44043元，大于臨界點(diǎn)價(jià)格，因此應(yīng)選擇從一般納稅人處采購(gòu)原材料。3.資料：B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：

飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷(xiāo)售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷(xiāo)給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。要求：解答該公司應(yīng)如果降低稅負(fù)？說(shuō)明理由及具體運(yùn)作過(guò)程。分析如下：籌劃分析：為了取得更高的利潤(rùn)，公司除了需加強(qiáng)企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來(lái)。從公司的客觀情況來(lái)看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司可以采取以下籌劃方案：公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開(kāi)后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額?；I劃方案實(shí)施前，假定2000年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)人的草料金額100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額lO萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元，全年奶制品銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，則應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（10+8）=85－18=67（萬(wàn)元）稅負(fù)率=67÷500×100%=13.4%而實(shí)施后，飼料場(chǎng)免征增值稅，假定飼料場(chǎng)銷(xiāo)售給制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬(wàn)元，其他不變。則應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（350×10%+8）=85－43=42（萬(wàn)元）稅負(fù)率=42÷500×100%=8.4%籌劃結(jié)果：可見(jiàn)，籌劃方案的實(shí)施取得了良好的收益，方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額25萬(wàn)元（67－42），節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)2.5萬(wàn)元[25×（7%+3%）]，稅收負(fù)擔(dān)下降了5%（13.4%－8.4%）。4.資料：某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方1200萬(wàn)元，占40%，外方1800萬(wàn)元，占60%。中方準(zhǔn)備以自已使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：

（1）以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。

（2）以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。要求：為中方企業(yè)做出投資方式的選擇？說(shuō)明理由。分析如下：上述兩種方案看似字面上的交換，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰饫U營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：營(yíng)業(yè)稅＝1200×5%＝60（萬(wàn)元）城建稅、教育費(fèi)附加＝60×（7%+4%）＝6.6（萬(wàn)元）契稅＝1200×3%＝36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過(guò)原值的，不征增值稅。方案二中，企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征增