稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防范

稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防范第一部分稅務(wù)執(zhí)法共有風(fēng)險(xiǎn)行為共有風(fēng)險(xiǎn)行為是指稅務(wù)人員在做出各項(xiàng)具體行政行為過(guò)程中都有可能遇到的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，具體分為稅務(wù)行政不作為、執(zhí)法主體資格不合法、執(zhí)法程序違法、執(zhí)法文書(shū)錯(cuò)誤、越權(quán)執(zhí)法、稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)、執(zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤、證據(jù)收集不充分不合法、自由裁量權(quán)濫用、稅務(wù)執(zhí)行不到位、其它執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等十個(gè)方面48個(gè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一、稅務(wù)行政不作為【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員不履行或者消極履行法定職責(zé)，造成侵犯稅收利益、擾亂稅收秩序、侵害納稅人合法權(quán)益的后果，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【表現(xiàn)形式】稅務(wù)行政不作為主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，22種形式：（一） 侵犯稅收權(quán)益、擾亂稅收秩序的行為未宣傳、貫徹、執(zhí)行稅收法規(guī)，未輔導(dǎo)納稅人依法納稅。未責(zé)令限期改正。不征少征稅款。未按規(guī)定繳銷納稅人票證。不處罰或少處罰，應(yīng)處罰不處罰。不移送稅務(wù)違法案件。不執(zhí)行上級(jí)機(jī)關(guān)征稅決定。不執(zhí)行裁決。不按規(guī)定對(duì)納稅人進(jìn)行檢查監(jiān)管。不受理不查處舉報(bào)案件。不采取稅收保全或強(qiáng)制措施。未告知納稅人申請(qǐng)回避的權(quán)利。（二） 侵害納稅人的合法權(quán)益的行為無(wú)正當(dāng)理由不予以辦理稅務(wù)登記。無(wú)正當(dāng)理由不受理納稅人申請(qǐng)。無(wú)正當(dāng)理由不確認(rèn)稅務(wù)資格。無(wú)正當(dāng)理由不發(fā)售發(fā)票。無(wú)正當(dāng)理由不開(kāi)具稅收單證。無(wú)正當(dāng)理由不履行工作職責(zé)，不遵守法定時(shí)限，拖延辦理各項(xiàng)稅務(wù)行政審批。無(wú)正當(dāng)理由不退還納稅人多繳稅款。不為納稅人提供無(wú)償服務(wù)。不告知納稅人權(quán)利事項(xiàng)。二、 執(zhí)法主體資格不合法【提示】以稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)科（股）的名義對(duì)納稅人做出處理決定或安排無(wú)執(zhí)法資格的人員參與執(zhí)法，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三、 執(zhí)法程序違法【表現(xiàn)形式】執(zhí)法程序違法主要表現(xiàn)為以下9種形式：開(kāi)展日常稅務(wù)檢查，應(yīng)出示而未出示稅務(wù)檢查證；收集證據(jù)資料，納稅人未簽署意見(jiàn)或者蓋章；違反法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施；應(yīng)告知納稅人、扣繳義務(wù)人可以申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的而未告知。沒(méi)有送達(dá)文書(shū)或《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》未經(jīng)納稅人簽收。在對(duì)納稅人做出補(bǔ)稅或處罰決定時(shí)，未聽(tīng)取納稅人的陳述、申辯，以及不按程序舉行聽(tīng)證。未按規(guī)定步驟履行執(zhí)法程序。未按規(guī)定下達(dá)《限期繳納稅款通知書(shū)》，就采取查封、扣押貨物，并凍結(jié)銀行存款。9、責(zé)令限期未到，就采取后續(xù)稅收管理措施。四、 執(zhí)法文書(shū)錯(cuò)誤稅務(wù)執(zhí)法文書(shū)不合法形成的風(fēng)險(xiǎn)（一） 文書(shū)標(biāo)準(zhǔn)要高度統(tǒng)一。（二） 文書(shū)選用要準(zhǔn)確無(wú)誤。（三） 文書(shū)制作要仔細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)。（四）文書(shū)送達(dá)要合法有效。五、 越權(quán)執(zhí)法超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍主要：主體越權(quán)、管轄越權(quán)、職能越權(quán)等三種情況。（一）執(zhí)法主體越權(quán)（包括級(jí)別越權(quán)和業(yè)務(wù)越權(quán)）形成的風(fēng)險(xiǎn)（二）超越管轄權(quán)形成的風(fēng)險(xiǎn)六、 稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)（一） 未依法回避形成的風(fēng)險(xiǎn)（二） 對(duì)納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重（三） 是侵犯納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)七、 執(zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤（一） 錯(cuò)用法律依據(jù)形成的風(fēng)險(xiǎn)（二） 錯(cuò)用法律條款形成的風(fēng)險(xiǎn)（三） 違背“法不溯及既往”原則形成的風(fēng)險(xiǎn)（四） 稅務(wù)案件定性不當(dāng)八、證據(jù)收集不充分、不合法在稅收?qǐng)?zhí)法中，證據(jù)收集風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（一） 不收集證據(jù)或證據(jù)收集不充分形成的風(fēng)險(xiǎn)（二） 違法收集證據(jù)形成的風(fēng)險(xiǎn)以偷拍、逃錄、竊聽(tīng)不能作為定案依據(jù)。九、濫用自由裁量權(quán)（一） 行政處罰時(shí)，責(zé)罰明顯不當(dāng)形成的風(fēng)險(xiǎn)（二） 因納稅人申辯而加重行政處罰形成的風(fēng)險(xiǎn)十、稅務(wù)執(zhí)行不到位在稅務(wù)實(shí)踐中，稅務(wù)人員在執(zhí)行上存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有：（一） 未按規(guī)定送達(dá)文書(shū)形成的風(fēng)險(xiǎn)（二） 未充分運(yùn)用有效執(zhí)法手段形成的風(fēng)險(xiǎn)【提示】稅務(wù)人員未運(yùn)用法律規(guī)定的強(qiáng)制手段來(lái)保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)，特別是對(duì)欠稅的清繳，未采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，未行使對(duì)代位權(quán)和撤銷權(quán)，甚至缺乏必要的催繳文書(shū)，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。十一、其他執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)（一） 泄露納稅人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私形成的風(fēng)險(xiǎn)（二） 不遵守保密紀(jì)律形成的風(fēng)險(xiǎn)（三） 以權(quán)謀私，徇私舞弊不征少征稅款形成的風(fēng)險(xiǎn)第二部分稅務(wù)瀆職違法犯罪個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)一、 稅務(wù)瀆職違法犯罪的含義、特點(diǎn)以及產(chǎn)生的主要原因（一） 稅務(wù)瀆職犯罪的含義稅務(wù)瀆職犯罪是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者不履行、不認(rèn)真履行自己的職權(quán)，致使國(guó)家稅款、國(guó)家和人民利益遭受損失，破壞了稅務(wù)機(jī)關(guān)正?；顒?dòng)的行為。（二） 稅務(wù)人員瀆職犯罪的特點(diǎn)和趨勢(shì)1?案件多發(fā)生在基層稅收征收第一線。群體犯罪現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)人員瀆職犯罪多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅管理和出口退稅管理領(lǐng)域，稅務(wù)管理部門(mén)瀆職犯罪也有上升的趨勢(shì)。.損失巨大，后果嚴(yán)重。.在客觀上呈現(xiàn)出瀆職案件上升的趨勢(shì)。（三）問(wèn)題產(chǎn)生的原因案件發(fā)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：.征管制度不健全，部門(mén)間職責(zé)不清，制約不力。.有章不循，管理混亂。.人情觀念至上，法紀(jì)觀念淡薄。.外力的干預(yù)。二、 稅務(wù)人員瀆職違法犯罪發(fā)生的主要環(huán)節(jié)一般納稅人的認(rèn)定環(huán)節(jié)。發(fā)票管理環(huán)節(jié)。征收環(huán)節(jié)?；榄h(huán)節(jié)。三、 幾種稅務(wù)人員瀆職違法犯罪的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及認(rèn)定中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題（一）幾種稅務(wù)人員瀆職違法犯罪的認(rèn)定主要有八個(gè)：濫用職權(quán)罪★玩忽職守罪★故意泄露國(guó)家秘密罪^過(guò)失泄露