關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的再思考

關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的再思考

（1）資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表之前調(diào)整的問題主要包括以下內(nèi)容：（1）資產(chǎn)損益，這與訴訟后的爭議有關(guān)。在資產(chǎn)負(fù)債表之后，訴訟結(jié)束了。法院裁定原計劃債務(wù)是有效的，因此需要調(diào)整原計劃債務(wù)。(2)企業(yè)的某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債日之前未提減值,在資產(chǎn)負(fù)債日后有新的證據(jù)表明,該項資產(chǎn)發(fā)生了減值,或者資產(chǎn)負(fù)債日后有確鑿的證據(jù)表明已經(jīng)計提了某項資產(chǎn)減值,發(fā)生了新的變化,需要重新調(diào)整。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)銷售的商品,在資產(chǎn)負(fù)債表日后又退回來了,這時需要調(diào)整原來已經(jīng)確認(rèn)的損益。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在財務(wù)舞弊,但是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)現(xiàn),也需要進(jìn)行調(diào)整。這幾項調(diào)整都會涉及到的所得稅,本文舉例說明資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及所得稅會計處理。一、a公司的預(yù)期負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債日之前已經(jīng)存在一項與訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債,在該資產(chǎn)負(fù)債表日后該訴訟已經(jīng)結(jié)案,法院判決證實了原來的預(yù)計負(fù)債變成了現(xiàn)實義務(wù),需要調(diào)整原來的預(yù)計負(fù)債。[例1]A公司因為侵權(quán)B公司,2011年10月,B公司把A公司告上了法庭,要求A公司賠償9000000元,法院一直到本年末都未判決。A公司自知理虧,對該訴訟事項已經(jīng)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債6000000元。2012年2月5日,法院判決結(jié)果為:A公司確實侵權(quán),應(yīng)該賠償B公司8000000元。當(dāng)日,A公司支付了這筆賠償款。已知A公司和B公司2011年的所得稅匯算清繳均在2012年的3月10日完成,法定盈余公積按凈利潤的10%提取。分析:本例中,A公司因為侵權(quán),在2011年已經(jīng)確認(rèn)了一項預(yù)計負(fù)債6000000元,但是在2012年2月,該項預(yù)計負(fù)債變成了一項現(xiàn)實的義務(wù),并且金額變成8000000元。所以,A公司需要對這項預(yù)計負(fù)債進(jìn)行調(diào)整,同時這項事項發(fā)生在企業(yè)所得稅匯算清繳之前,還應(yīng)該調(diào)整應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅所得稅額。A公司的調(diào)整會計處理如下:(1)賠償款項涉及到了損益,應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整”來進(jìn)行處理(2)把以前確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖掉,會計處理如下:(3)把其他應(yīng)付款沖平,會計處理如下:(4)A公司因為在2011年確認(rèn)了一項預(yù)計負(fù)債,相應(yīng)的也確認(rèn)了一項遞延所得稅資產(chǎn)(6000000*25%=1500000元),但是在資產(chǎn)負(fù)債表日后,該項預(yù)計負(fù)債變成了現(xiàn)實義務(wù),該項遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)該注銷。會計處理如下:(5)調(diào)整應(yīng)交所得稅(8000000*25%=2000000元),會計處理如下:(6)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”余額,會計處理如下:(7)調(diào)整盈余公積(1500000*10%=150000元),會計處理如下:二、關(guān)于a公司應(yīng)收賬款的會計處理企業(yè)的某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債日之前未提減值,在資產(chǎn)負(fù)債日后有新的證據(jù)表明,該項資產(chǎn)發(fā)生了減值,或者資產(chǎn)負(fù)債日后有確鑿的證據(jù)表明已經(jīng)計提了某項資產(chǎn)減值,發(fā)生了新的變化,需要重新調(diào)整。[例2]2011年10月10日,A公司銷售一批貨物給B公司,貨款(包含增值稅)為500000元,雙方約定B公司與11月30日貨款全部付清。但是由于B公司經(jīng)營不善,財務(wù)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難。在2011年底,B公司仍然沒有付款。A公司對該應(yīng)收賬款計提了1500元的壞賬準(zhǔn)備。在2012年2月5日,B公司宣布破產(chǎn),A公司預(yù)計該批貨款有80%無法收回。已知A公司2011年的所得稅匯算清繳在2012年的3月10日完成。其法定盈余公積按凈利潤的10%提取,適用的所得稅率為25%。分析:在2012年2月5日,B公司宣布破產(chǎn),A公司預(yù)計該批貨款有80%無法收回。說明A公司資產(chǎn)負(fù)債日后有確鑿的證據(jù)表明已經(jīng)計提了壞賬準(zhǔn)備的該應(yīng)收賬款,發(fā)生了新的變化,需要重新調(diào)整。(1)2012年2月5日,補提壞賬準(zhǔn)備(500000×80%-1500=398500),會計處理如下:(2)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),2011年末,A公司已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為1500×25%=375元,現(xiàn)在該應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)仍然為500000元,但是其賬面價值為500000-500000×80%=100000元,計稅基礎(chǔ)大于賬面價值,可抵扣暫時性差異為400000元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)400000×25%=100000元?？紤]原先已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅為375元,所以,應(yīng)再次確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為100000-375=99625元。會計處理如下:說明:由于B公司破產(chǎn)清算才剛剛開始,還未知A公司真正發(fā)生的壞賬損失是多少,按稅法規(guī)定,A公司2012年2月5日補提的壞賬準(zhǔn)備398500元,在納稅時不得抵減報告年度的應(yīng)納稅所得額,抵減應(yīng)交所得稅。(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額(398500-99625=298875元)(4)沖回多提的盈余公積(298875×10%=29887.5元)最后還要對年度財務(wù)報告中相應(yīng)的項目進(jìn)行調(diào)整。三、a公司的調(diào)整銷售權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)銷售的商品,在資產(chǎn)負(fù)債表日后又退回來了,這時需要調(diào)整原來已經(jīng)確認(rèn)的損益。[例3]A公司2011年10月25日,向B公司銷售產(chǎn)品,已經(jīng)確認(rèn)銷售收入100000元(不含稅),并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000元,A公司按應(yīng)收賬款的5%計提了壞賬準(zhǔn)備,2011年年底,A公司收到對方通知,因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求而要求全部退貨。2012年2月20日,A公司收到了退回的產(chǎn)品并開具紅字增值稅專用發(fā)票。已知A公司適用的所得稅率為25%,法定盈余公積按凈利潤的10%提取,2011年的所得稅匯算清繳在2012年的3月10日完成。分析:A公司的該批商品在資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)銷售,但是在資產(chǎn)負(fù)債表日后又退回來了,這時需要調(diào)整原來已經(jīng)確認(rèn)的損益。A公司的賬務(wù)處理如下:(1)2012年2月20日,已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入(100×1000=100000元)要抵消,(2)已經(jīng)確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備余額(117000×5%=5850元)要沖掉:(3)調(diào)整銷售成本(100×800=80000元):(4)銷售退回發(fā)生在企業(yè)所得稅匯算清繳日之前,應(yīng)繳納的所得稅需要調(diào)整,其金額=(100000-80000)×25%=5000(元)。(5)企業(yè)原先針對壞賬準(zhǔn)備已經(jīng)確認(rèn)了一項遞延所得稅資產(chǎn)=5850×25%=1462.5(元),現(xiàn)在要進(jìn)行沖掉:(6)計算“以前年度損益調(diào)整”科目余額=100000-5850-80000-5000+1462.5=10612.5元,把它結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配”,會計處理如下:(7)把多提的盈余公積按比例沖掉,會計處理如下:最后還要對年度財務(wù)報告中相應(yīng)的項目進(jìn)行調(diào)整。四、采用追溯重述法糾正現(xiàn)行盈余0.中有盈余沖突資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在財務(wù)舞弊,但是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)現(xiàn),也需要進(jìn)行調(diào)整。[例4]在2012年12月,A公司發(fā)現(xiàn)2011年10月銷售的一批產(chǎn)品當(dāng)時已確認(rèn)收入,但是未結(jié)轉(zhuǎn)成本。該批產(chǎn)品的成本為500000元,A公司所得稅稅率為25%,法定盈余公積按凈利潤的10%提取,2011年的所得稅匯算清繳在2012年的3月10日完成。分析:A公司2012年交納2011年所得稅時未發(fā)現(xiàn)該差錯,2012年底才發(fā)現(xiàn),如果該差錯屬于重要的前期差錯,企業(yè)應(yīng)采用追溯重述法更正。(1)2011年A公司少計一項損益類項目“主營業(yè)務(wù)成本”500000元,導(dǎo)致稅前利潤多計500000元,多算所得稅費用125000元(500000×25%=125000元)