企業(yè)會計準(zhǔn)則6號-無形資產(chǎn)

第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)

企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號

——無形資產(chǎn)內(nèi)容無形資產(chǎn)的定義和范疇無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的處置（出售、出租、報廢）新舊準(zhǔn)則的比較和銜接定義：是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征：（1）不具有實(shí)物形態(tài)（2）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)（3）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)能夠從企業(yè)中分享或者劃分出來,并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

無形資產(chǎn)的范疇

無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

無形資產(chǎn)的確認(rèn)

無形資產(chǎn)在會計上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個條件：1.符合無形資產(chǎn)的定義2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同：1.外購的無形資產(chǎn)。其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)例：某A上市公司20×6年1月8日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會計處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200

未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000000－5500200

=499800第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用

=5500200×6%=330012第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用

=499800－330012=119788

借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5500200

未確認(rèn)融資費(fèi)用499800

貸：長期應(yīng)付款6000000第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)第一年底付款時：借：長期應(yīng)付款3000000

貸：銀行存款3000000

借：財務(wù)費(fèi)用330012

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用330012第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)第二年底付款時：借：長期應(yīng)付款3000000

貸：銀行存款3000000

借：財務(wù)費(fèi)用119788

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用119788第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同：2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。例：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為30000000元，按照市場情況估計其公允價值為20000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)20000000

資本公積10000000

貸：實(shí)收資本30000000第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同：4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定。第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同：5.土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)處理例外情況：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋、建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋、建筑物成本。企業(yè)外購房屋建筑物，支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價。企業(yè)改變土地使用權(quán)用途，用于出租或增值等目的時，應(yīng)將土地使用權(quán)賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量研究階段和開發(fā)階段的劃分1.研究階段2.開發(fā)階段研究階段支出和開發(fā)階段支出的不同會計處理1.研究階段的支出－－全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）2.開發(fā)階段的支出符合資本化條件的：資本化不符合資本化條件的：計入當(dāng)期損益例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元，以及其他費(fèi)用30000000元，總計80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000貸：原材料40000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款30000000第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)期末：借：管理費(fèi)用30000000

無形資產(chǎn)50000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000

——資本化支出50000000第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)階段支出資本化的條件同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

無形資產(chǎn)使用壽命的確定1、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。2、沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。3、如果經(jīng)過以上努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

無形資產(chǎn)攤銷1、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷2、使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。（1）應(yīng)攤銷額和殘值應(yīng)攤銷額=成本-殘值-已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備累計金額

殘值應(yīng)當(dāng)視為零。但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。（2）攤銷期和攤銷方法第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時止。對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計消耗方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會計期間。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。第二模塊資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷涉及的科目：“累計攤銷”屬于無形資產(chǎn)的調(diào)整科目，類似于“累計折舊”科目攤銷金額的歸屬按照受益原則例題：見教材90頁【例4】第二模塊資產(chǎn)無形資