企業(yè)投資中的公允價值計量

企業(yè)投資中的公允價值計量

一、明確公法上的負債的使用方式,把法律定（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則》第二部分第二期《長期資產(chǎn)投資》第八章“初始計量”的規(guī)定，非同步期的合并公司應(yīng)根據(jù)第20條的公司會計準則。合并費率是指買方在購買日獲得控制并承擔(dān)爭議方的資產(chǎn)、債務(wù)或權(quán)益的權(quán)利。在第三章“后續(xù)計量”中規(guī)定,投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時,應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。(二)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第二章“確認和計量”規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的,應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益:1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì);2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。(三)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第三章“資產(chǎn)可收回金額的計量”中規(guī)定,對于資產(chǎn)和資產(chǎn)組,可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定第六章“商譽減值的處理”中規(guī)定,在將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合時,應(yīng)當按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。(四)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》第二章“以權(quán)益結(jié)算的股份支付”規(guī)定,以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的,應(yīng)當應(yīng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。第三章“以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付”規(guī)定,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,應(yīng)當按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計量確定的負債的公允價值計量。(五)《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》第二章“債務(wù)人的會計處理”規(guī)定,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)、當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當期損益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入當期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本),股份的公允價值總額與投本(或者實收資本)之間的差額,確認為資本公積。修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額,計入當期損益。第三章“債權(quán)人的會計處理”規(guī)定,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,計入當期損益;債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的,債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額,計入當期損益;債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進行的,債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額,計入當期損益。(六)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》第二章“確認和計量”規(guī)定,預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量,貨幣時間價值影響重大的,應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。(七)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》第三章“非同一控制下的企業(yè)合并”第十二條規(guī)定,購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債應(yīng)當按照公允價值計量,公允價值與其賬面價值的差額,計入當期損益。第十三條規(guī)定,購買方應(yīng)當在購買日對合并成本進行分配:1.購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)公允價值份額的差額,應(yīng)當確認為商譽;2.購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)公允價值份額的差額,應(yīng)當按照下列規(guī)定處理:對取得的購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核,經(jīng)復(fù)核后合并成本仍然小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當計入當期損益。第十四條規(guī)定,被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債以及或有負債,符合下列條件的應(yīng)當單獨予以確認:1.合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)外的其他各項資產(chǎn)(不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn)),其所帶來的未來經(jīng)濟利益預(yù)計能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當按照公允價值確認。合并中取得的無形資產(chǎn),其公允價值能夠可靠計量的應(yīng)當單獨確認為無形資產(chǎn)并以公允價值計量。2.合并中取得的被購買方除或有負債外的其他各項負債,履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當按照公允價值確認。3.合并中取得的被購買方的或有負債,其公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當按照公允價值單獨確認為負債。(八)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二章“租賃的分類”中,對于融資租賃的認定規(guī)定如下:符合下列一項或者數(shù)項標準的,應(yīng)當認定為融資租賃:1.在租賃屆滿時,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán);3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓,但是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分;4.承租人在租賃開始日的最低付款額現(xiàn)值,幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值,出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用。其中最關(guān)鍵的兩條標準,都涉及到公允價值。第三章“融資租賃中承租人的會計處理”規(guī)定,在租賃開始日,承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。(九)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第二章“金融資產(chǎn)和金融負債的分類”中,將金融資產(chǎn)分為四類,其中一類是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);將金融負債分為兩類,其中一類是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。第四章“金融工具確認”規(guī)定,企業(yè)回購金融負債一部分的,應(yīng)當在回購日按照繼續(xù)確認部分和終止確認部分的相對公允價值,將該金融負債整體的賬面價值進行分配。第五章“金融工具計量”規(guī)定,企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債,應(yīng)當按照公允價值計量;企業(yè)應(yīng)當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量,且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。金融工具確認和計量準則是公允價值應(yīng)用最全面、最充分的準則。二、解決好公車價值會計測量方式與會計計量的關(guān)系問題的具體問題及解決措施(一)公允價值在新會計準則中運用的謹慎性問題一是公允價值的確定有一定主觀性。采用公允價值計量方法比歷史成本核算的透明度更高,但公允價值的確定,有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易價格或預(yù)期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,這些都需要有主觀判斷。既然有主觀判斷必然會不同程度地受到企業(yè)管理當局和會計人員主觀意志的影響,這不利于投資分析時對公司間的數(shù)據(jù)進行比較。而且,我國目前公司治理還存在許多缺陷,會計人員的道德水平和職業(yè)能力還參差不齊,一些高管人員道德觀和誠信意識缺失。因此,在現(xiàn)實會計環(huán)境下,對公允價值的運用持謹慎態(tài)度仍是最優(yōu)選擇。二是公允價值計量可能增加財務(wù)報表項目的波動性。在公允價值計量模式下,經(jīng)濟環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化,都會引起企業(yè)財務(wù)報表項目的波動。三是公允價值計量的實際操作難度大。有不少財務(wù)報表項目如一些沒有相關(guān)市場價格的金融工具,其公允價值不容易確定。在這種情況下,現(xiàn)值計量常常被用于估計其公允價值。但是,因為未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣時間價值等都是不確定的,在計量上往往面臨著很大困難。面對上述問題可采取如下解決措施:一是創(chuàng)造和完善公允價值應(yīng)用的市場環(huán)境。存在活躍市場是公允價值應(yīng)用的前提條件,應(yīng)努力建造與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境來提高公允價值的應(yīng)用效果。為此,應(yīng)建立健全生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場,強化公司治理,提高運作透明度,加強上市公司信息披露和舞弊查處的力度,提高專業(yè)評估技術(shù),創(chuàng)建嫻熟而講求誠信的評估隊伍。二是逐步完善現(xiàn)值計量方法?，F(xiàn)值計量是估計公允價值的常用方法,當資產(chǎn)存在活躍市場時,公允價值信息雖與歷史成本信息并無差別,但因為人為地確定現(xiàn)金流、折現(xiàn)率等因素還是存在一定的主觀性。不斷完善現(xiàn)值計量方法,可保證公允價值的客觀性,從而使會計信息的客觀性、可核實性以及反映的真實性也可以得到保證。三是增加全面收益表作為當前會計報表的過渡。全面收益與傳統(tǒng)損益表收入費用觀下確認的凈收益的主要區(qū)別就在于:前者體現(xiàn)了公允性價值的觀點,對某些未發(fā)生的資本利得與損失在表內(nèi)進行了確認,而后者強調(diào)實現(xiàn)原則即資產(chǎn)賬面價值的變動必須是已發(fā)生的甚至是已完成的交易或事項新導(dǎo)致的結(jié)果。為此,可增加全面收益表作為過渡,以確認當前收益表中未包含的持有利得或損失、不正常的關(guān)聯(lián)交易損益以及其他會計準則規(guī)定不得確認的損益。這樣設(shè)計的意義在于:第一,體現(xiàn)了企業(yè)財富變化必須盡可能在財務(wù)報表表內(nèi)反映的公允價值理念;第二,外部投資者通過期末凈收益與全面收益兩個不同收益的比較并結(jié)合現(xiàn)金流量,能夠更加深入地了解公司當期經(jīng)營業(yè)績的實質(zhì),以便在資本市場中進行相對合理的操作,從而有利于增強資本市場的有效性,并減少某些利益集團的會計信息操縱動機。(二)公允價值在新會計準則中運用的可靠性問題這實際上包括兩個方面:一是公允價值技術(shù)本身較難掌握,涉及許多估計、判斷和假設(shè),因而容易造成可靠性較差;二是容易出現(xiàn)人為制造虛假會計信息。筆者認為可采取如下解決措施:一是加強公允價值計量的理論研究,盡快規(guī)范公允價值的計算方法?，F(xiàn)階段,公允價值會計無論是基礎(chǔ)理論還是計算方法都沒有定論,因此,必須加強理論研究,盡快規(guī)范計算方法,以便在實務(wù)操作中,會計人員據(jù)以得到相對可靠的公允價值,也可以防止企業(yè)利用公允價值進行會計造假。二是建立完善的公允價值審計制度,加大監(jiān)督力度,督促企業(yè)做好公允價值的計量和披露工作。應(yīng)從政府審計和社會審計入手,加大對企業(yè)和資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)督力度。審計人員應(yīng)熟悉公允價值審計的相關(guān)知識,在具體審計過程中,被審單位所聘專家的評估結(jié)果也可以作為審計證據(jù)的一部分,但審計人員應(yīng)當對專家的專業(yè)能力作出評估,以確定其有進行公允價值估價工作的能力,并且還應(yīng)該對其估價的結(jié)果進行實質(zhì)性測試。審計人員也可以自己聘請專家對被審計單位的估價結(jié)果進行評估,但審計人員要對其所聘專家的評估結(jié)果負責(zé)。三是