會(huì)計(jì)目標(biāo)問題研究

會(huì)計(jì)目標(biāo)問題研究

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)以提供金融信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。作為一個(gè)人造系統(tǒng),要實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的功能,就需要有明確的目標(biāo)。但是對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí),一直以來在各個(gè)國(guó)家之間、同一個(gè)國(guó)家不同時(shí)期之間都不盡相同。會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇將決定會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)的方向,必須全面、深入的認(rèn)識(shí)不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論,并根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)環(huán)境,制定符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)目標(biāo)。一、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立逐漸發(fā)展起來,長(zhǎng)期以來形成了兩種比較有代表性的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論:“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。通常認(rèn)為受托責(zé)任觀的出現(xiàn)要早于決策有用觀。(一)基于利益衡平角度的財(cái)務(wù)價(jià)值說受托責(zé)任包括廣義的受托責(zé)任和狹義的受托責(zé)任。受托責(zé)任觀產(chǎn)生于委托代理理論,因此狹義受托責(zé)任觀往往有一個(gè)前提條件:要有明確的委托代理關(guān)系存在,委托代理的存在是受托責(zé)任觀的基石。在委托代理關(guān)系下,受托方接受資源投入方的委托,將承擔(dān)起合理管理和運(yùn)用受托資源,使之在保值的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)增值的責(zé)任。同時(shí),受托方承擔(dān)向委托方報(bào)告和說明受托責(zé)任履行和完成情況的義務(wù)。隨著公司治理內(nèi)涵的豐富,狹義的受托責(zé)任也逐漸擴(kuò)展到對(duì)沒有提供財(cái)務(wù)資本的委托人的責(zé)任,如企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。在受托責(zé)任觀下,委托方(投資者)關(guān)注受托方(經(jīng)理層)受托責(zé)任的履行和完成情況,關(guān)注企業(yè)資本的保值、增值以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息,據(jù)以評(píng)價(jià)受托方的經(jīng)管責(zé)任并做出是否更換經(jīng)理層的決策。因此,受托責(zé)任觀下財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供評(píng)價(jià)受托責(zé)任完成和履行情況的信息。在這一會(huì)計(jì)目標(biāo)下提供的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)能幫助投資者(股東)通過決策,促進(jìn)其投資的增值和投資回報(bào)的最大化,所以更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀、可靠和可驗(yàn)證性。而委托方的信息需求也決定了狹義受托責(zé)任觀下應(yīng)采用歷史成本計(jì)量屬性,因?yàn)闅v史成本最能反映企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí),最能反映出資本的保值和增值情況,從而有效地評(píng)價(jià)受托方的經(jīng)管責(zé)任。(二)fasb的信息觀基礎(chǔ)受托責(zé)任觀有一個(gè)重要的前提條件是存在明確的委托代理關(guān)系,而在資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)、股權(quán)相對(duì)分散的市場(chǎng)條件下,眾多的小股東出于成本效益的考慮,不愿意對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督,沒有意愿真正履行委托方的權(quán)利,在股權(quán)相對(duì)集中情況下的明確的委托代理關(guān)系開始變得模糊,眾多的小股東開始以“用腳投票”的方式?jīng)Q定是否持有或拋售特定公司的股票。在這種情況下,投資者更需要的是與投資決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,以降低決策過程中的風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用觀便在受托責(zé)任觀的基礎(chǔ)上逐漸發(fā)展起來,認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供決策有用的信息。1978年FASB的1號(hào)概念公告(SFACNo.1)《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》,將財(cái)務(wù)報(bào)表的概念擴(kuò)展至財(cái)務(wù)報(bào)告,并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了較為細(xì)致的描述,也是公認(rèn)的對(duì)決策有用觀比較全面的表述。FASB提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供的是決策有用的信息,但并沒有忽略受托責(zé)任觀,而是把管理當(dāng)局的受托責(zé)任履行情況的信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息的一個(gè)方面,即把對(duì)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況的評(píng)估視為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策。因此,盡管FASB強(qiáng)調(diào)的是決策有用觀,但它沒有摒棄受托責(zé)任觀,而是試圖將其融入決策有用觀之中。FASB對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的闡述影響了很多國(guó)家對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位,決策有用觀也成為目前關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究的主流觀點(diǎn),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等在相關(guān)公告中均主要采用了這一觀點(diǎn)。決策有用觀下會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是向信息使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的量化的財(cái)務(wù)信息,因此更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,尤其是預(yù)測(cè)價(jià)值。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),決策有用觀著眼于未來,認(rèn)為“與特定企業(yè)最直接相關(guān)的財(cái)務(wù)信息的潛在使用者,一般關(guān)注的是企業(yè)獲得現(xiàn)金有利凈流量的能力,因?yàn)樗麄兊臎Q策,都同期望中現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間安排和不確定性有關(guān)”(SFACNo.1par.25)。同時(shí),對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行計(jì)量的最理想的基礎(chǔ)是“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”。因此,決策有用觀更傾向于公允價(jià)值計(jì)量屬性,這與受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量有很大的不同。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)系由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,這也直接決定了不同的信息質(zhì)量要求下所使采用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。通常計(jì)量屬性的選擇是有標(biāo)準(zhǔn)的,首先便是能夠更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。因此,會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇,而適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量屬性將能夠保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn);相反,選擇不恰當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性或者無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的計(jì)量屬性,將難以提供滿足目標(biāo)所需的會(huì)計(jì)信息,導(dǎo)致使會(huì)計(jì)目標(biāo)形同虛設(shè)。(一)公有價(jià)值是金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性受托責(zé)任觀下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為充分反映受托責(zé)任履行情況,提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于歷史信息,并以歷史成本為計(jì)量屬性。然而,以過去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)的歷史成本信息,無法反映未來的事件、可能的發(fā)生損失和獲得的利益,因此無法滿足未來決策的用戶的信息需求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新,而對(duì)于金融工具和衍生金融工具而言,它們的性質(zhì)決定了公允價(jià)值才是最適合的計(jì)量屬性。歷史成本面向過去,一旦入賬通常情況下不做調(diào)整,只有在對(duì)取得成本和收入進(jìn)行跨期配比時(shí)才進(jìn)行估計(jì)。衍生金融工具的出現(xiàn),客觀上要求采用的計(jì)量屬性能夠更好的反映金融工具所帶來的未來收益與風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。即使交易尚未發(fā)生,只要有證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生變化,就需要以市場(chǎng)為基礎(chǔ)來估計(jì)合約規(guī)定的資產(chǎn)出售和負(fù)債轉(zhuǎn)移的價(jià)格,對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。因此,財(cái)務(wù)報(bào)表在歷史成本之外必須采用公允價(jià)值這種新的計(jì)量屬性。從美國(guó)金融工具會(huì)計(jì)處理來看,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公允價(jià)值記錄金融工具和衍生金融工具己有20年的歷史(FAS107《金融工具公允價(jià)值披露》),公允價(jià)值進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表也長(zhǎng)達(dá)16年,到FAS133《衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》等準(zhǔn)則繼續(xù)擴(kuò)大了公允價(jià)值在計(jì)量和確認(rèn)金融工具和衍生金融工具上的應(yīng)用。事實(shí)證明,公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性,是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的使用,能提供反映事項(xiàng)不確定性影響的會(huì)計(jì)信息,能夠有效的彌補(bǔ)歷史成本在反映不確定性上的不足,提供了更多與決策相關(guān)并且及時(shí)的信息?？梢哉f,公允價(jià)值在會(huì)計(jì)上越來越廣泛的使用,客觀上有力的保障了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決策有用性的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(二)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范與完善公允價(jià)值彌補(bǔ)了歷史成本的某些不足,但公允價(jià)值本身也帶來了一些新的問題,通過席卷全球的2008年金融危機(jī)可見一斑。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)(FAS157)將公允價(jià)值定義為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中,假設(shè)將一項(xiàng)資產(chǎn)出售可收到或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債轉(zhuǎn)讓應(yīng)支付的價(jià)格”。這一定義包含了一個(gè)重要的假設(shè)條件,即計(jì)量所涉及的資產(chǎn)或負(fù)債均存在著一個(gè)有序的交易市場(chǎng),但金融危機(jī)的到來,使人們不得不直面這樣一個(gè)事實(shí):這一假設(shè)并非總是成立。在市場(chǎng)已不活躍、交易已經(jīng)無序的條件下,市場(chǎng)價(jià)格難以尋覓,仍堅(jiān)持使用脫離市場(chǎng)的公允價(jià)值的實(shí)際三級(jí)估計(jì)進(jìn)行計(jì)量,將使公允價(jià)值計(jì)量具有極大的主觀性以及由此帶來的不確定性。而在FASB的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告所確定的四條確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)就曾提出:表內(nèi)確認(rèn)的前提條件是能夠相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的金額能夠可靠計(jì)量!公允價(jià)值作為當(dāng)前的脫手價(jià)格不可能應(yīng)用于沒有活躍市場(chǎng)以及缺乏可觀察的公開、公正的標(biāo)價(jià)的那些資產(chǎn)與負(fù)債。金融危機(jī)讓我們看到,公允價(jià)值計(jì)量并非萬能的,公允價(jià)值亟需進(jìn)一步的規(guī)范和完善,對(duì)公允價(jià)值的過度使用甚至可能使會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)———提供可靠的會(huì)計(jì)信息,難以保證。2008年12月30日,美國(guó)SEC向國(guó)會(huì)提交了長(zhǎng)達(dá)209頁的研究報(bào)告就建議FASB應(yīng)采取進(jìn)一步的措施完善現(xiàn)行公允價(jià)值的運(yùn)用,并對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在運(yùn)用中如何培養(yǎng)良好的專業(yè)判斷提供進(jìn)一步指引等。由此可見,即使是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的美國(guó),對(duì)于公允價(jià)值的恰當(dāng)使用尚且是需要進(jìn)一步完善的,其提供決策有用信息的能力還是有待提高的。那么,對(duì)于像我國(guó)這樣市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間較短、在很多領(lǐng)域沒有活躍交易的市場(chǎng)、缺乏市場(chǎng)價(jià)格形成機(jī)制的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,公允價(jià)值的應(yīng)用還受到很大限制,提供真正與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還有一定的難度。公允價(jià)值遇到困境,原因是多方面的,但不得不說正是因?yàn)檫^度的追求會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性,導(dǎo)致公允價(jià)值承載了過多無法實(shí)現(xiàn)的預(yù)期,在市場(chǎng)虛假繁榮的背景下,甚至使公允價(jià)值失去了存在的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)決策面向未來,需要對(duì)未來趨勢(shì)作出合理的預(yù)期,這本無可厚非,但這始終不是會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息,首先必須是可靠的,可靠性是會(huì)計(jì)信息不可動(dòng)搖的首要特征,會(huì)計(jì)之所以有用,最重要的是因?yàn)樗軌蛱峁┛煽康?、盡可能不受主觀因素影響的數(shù)據(jù)。如果沒有可靠性作為保證,會(huì)計(jì)也無法對(duì)合理預(yù)期提供必要的基礎(chǔ)和保證,也就無法提供決策相關(guān)的信息。(三)受益高度、難以定義,相互關(guān)系的作為會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩種觀點(diǎn),受托責(zé)任觀和決策有用觀并非是矛盾的,甚至在某些情況下,二者還可能存在交集。例如,受托責(zé)任觀下,根據(jù)受托方提供的財(cái)務(wù)報(bào)告決定對(duì)其留任或更換本身就是一項(xiàng)決策;而在決策有用觀下,通過股票市場(chǎng)持有或拋售特定公司的股票本身也是在間接行使受托責(zé)任關(guān)系中委托方的權(quán)利。如果將受托責(zé)任觀的含義擴(kuò)展至廣義的受托責(zé)任觀,從這個(gè)意義上說,廣義的受托責(zé)任包括了決策有用性。因此,決策有用觀不是對(duì)受托責(zé)任觀的否定,對(duì)二者進(jìn)行深入分析也發(fā)現(xiàn),決策有用觀是受托責(zé)任發(fā)展到一個(gè)特定歷史橫截面上的特例(葛家澍、杜興強(qiáng),2005)。從公允價(jià)值的進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程和必要性來看,尤其對(duì)于金融工具和衍生金融工具而言,公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值提供了如實(shí)反映的、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,既達(dá)到了評(píng)估管理當(dāng)局的受托責(zé)任和對(duì)資源配置的目標(biāo),更增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性,使會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用觀得到了進(jìn)一步的強(qiáng)化。受托責(zé)任觀和決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)本身并不矛盾,二者可以相互依存。因此,將兩種觀點(diǎn)有機(jī)的結(jié)合,共同成為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),是最符合實(shí)際的選擇。IASB和FASB2008年發(fā)布的聯(lián)合概念框架———《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架:財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征》征求意見稿(ED)就將通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為:“向現(xiàn)實(shí)和潛在權(quán)益投資人(entityinvestors)、貸款人(lenders)和其他信用提供者(othercreditors)提供報(bào)告主體的有用的財(cái)務(wù)信息,使之有能力作為資本提供者作出決策”(FASB·EDNo.1570-100Ch.No.1OB2)?？梢?聯(lián)合概念框架認(rèn)為決策有用性包括了受托責(zé)任觀,因此沒有必要再將受托責(zé)任觀作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),這與FASB的1號(hào)概念公告基本一致。此外,由于各國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度不同,也有將受托責(zé)任觀和決策有用觀并提作為會(huì)計(jì)目標(biāo)的。英國(guó)率先對(duì)兩種觀點(diǎn)進(jìn)行了融合性的表述,提出財(cái)務(wù)報(bào)告的完整目標(biāo)是“向一個(gè)廣泛范圍內(nèi)的使用者提供一個(gè)報(bào)告主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的信息,以利于他們?cè)u(píng)價(jià)該主體管理當(dāng)局履行受托責(zé)任(stewardship)情況并進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策”。與IASB和FASB的做法不同,將決策有用觀和(狹義)受托責(zé)任觀并提,有利于解決了二者邏輯上可能存在的混淆,這種對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的表述更符合資本市場(chǎng)不甚發(fā)達(dá)的國(guó)家的現(xiàn)實(shí)環(huán)境。三、不同的歷史和社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)本就是一項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)(Hendriksen,1992;葛家澍,1997),因此會(huì)計(jì)目標(biāo)依存于特定的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和社會(huì)環(huán)境,各國(guó)不同的歷史背景和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了其會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異。會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出,應(yīng)當(dāng)充分考慮各國(guó)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,而不應(yīng)盲目趨同。FASB的1號(hào)概念公告(SFACNo.1)就明確指出“本公告提及的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)受到美國(guó)經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響”,同時(shí),“還受到財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息的特征和局限性的影響”。因此,在制定我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí),不應(yīng)盲目借鑒,而應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎分析我國(guó)目前轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)下和資本市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)制度背景,制定符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。(一)與我國(guó)具體的市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建的經(jīng)驗(yàn),在表述會(huì)計(jì)目標(biāo)之前,應(yīng)當(dāng)首先描述會(huì)計(jì)信息的使用者及其信息需求。在我國(guó),會(huì)計(jì)信息的主要使用者不僅包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、員工等企業(yè)利益相關(guān)者,還包括國(guó)家,主要是國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)和稅務(wù)部門等。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不同,我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立經(jīng)歷了一個(gè)長(zhǎng)期的過程,國(guó)家在對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的始終發(fā)揮著“調(diào)控”作用,對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。這表明會(huì)計(jì)信息不僅要為投資者和債權(quán)人等信息使用者提供有關(guān)投資、信貸決策服務(wù),更要對(duì)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況進(jìn)行必要的監(jiān)督,確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值?？梢?在制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)必須考慮我國(guó)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。(1)經(jīng)濟(jì)管理體制。我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,正因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制沒有發(fā)育成熟,國(guó)家宏觀調(diào)控在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中仍然發(fā)揮著重要作用,國(guó)家一些職能部門甚至直接參與了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,直接的政府干預(yù)仍然存在,對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有較大的影響。同時(shí),盡管企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)是多元的,但是國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中仍然占據(jù)著重要地位。2009年我國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中,國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的總產(chǎn)值占全部規(guī)模以上企業(yè)的比重為26.7%,私營(yíng)經(jīng)濟(jì)占19%,國(guó)家仍然是企業(yè)最重要的“委托方”(投資者)。因此,作為會(huì)計(jì)信息的重要使用者,國(guó)有資產(chǎn)管理部門的首要任務(wù)是確保國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值以及穩(wěn)定政府稅收收入,保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。而且,考慮到國(guó)家宏觀調(diào)控的特殊需要,在制定我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)必須要強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀。(2)證券市場(chǎng)。美國(guó)有著高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)(exchangeeconomy)、成熟的資本市場(chǎng)、比較完善的監(jiān)管體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,市場(chǎng)在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位,存在眾多相對(duì)分散的投資者,上市公司公開的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該對(duì)投資者和債權(quán)人決策有用,與此相應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于決策有用觀。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)證券市場(chǎng)還處于起步階段,市場(chǎng)仍然不夠完善。盡管在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)逐步建立,股權(quán)逐漸分散,股東人數(shù)眾多,但是作為市場(chǎng)參與者的廣大投資者,尤其是中小投資者關(guān)注的主要股票買賣和持有的投資決策,仍然缺乏必要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),中小投資者的素質(zhì)亟待提高,定位于決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)與我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境有一定差距。而對(duì)企業(yè)有重大影響的大股東尤其是國(guó)家,關(guān)注的是企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)的經(jīng)營(yíng)狀況,特別是股東財(cái)產(chǎn)保值增值能力,迫切需要評(píng)價(jià)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,從而作出評(píng)估、獎(jiǎng)懲或更換管理層的決策。因此,在我國(guó)決策有用性可能受到客觀環(huán)境的制約無法代表所有通用的目標(biāo),評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況更加重要。(二)資源所有者與其他信息作用者之間關(guān)系不同我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定必須強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀,但受托責(zé)任觀所依托的兩權(quán)分離,客