會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

2009年

東莞市會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

《企業(yè)內(nèi)部控制

基本規(guī)范》東莞市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)校陳越玲1前言（P3-4）一、制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的必要性1、國(guó)際資本市場(chǎng)大力強(qiáng)化內(nèi)部控制。2、經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展迫切呼喚加強(qiáng)內(nèi)部控制。3、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。

2美國(guó)安然公司經(jīng)營(yíng)天然氣與石油，是全球第一大能源交易商，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)占全美市場(chǎng)20%，復(fù)蓋全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。收入自1996年的133億美元上升到2000年的1,008億美元，總市值達(dá)700億美元在《財(cái)富500》中列美國(guó)第七，世界第十六連續(xù)6年被《財(cái)富》雜志評(píng)選為美國(guó)最有創(chuàng)意的公司被英國(guó)《金融時(shí)報(bào)》評(píng)為“年度能源公司獎(jiǎng)”、“最大膽的成功投資決策獎(jiǎng)”、“美國(guó)人最?lèi)?ài)任職的百大企業(yè)”32001年12月2日，安然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。其在1997年至2000年間由關(guān)聯(lián)交易共虛報(bào)5.52億盈利，01年第三季度虧損6.18億元。安然股價(jià)從一年前的每股90美元跌至26美分，市值從700億美元跌至2.68億美元。致使大批中小投資者傾家蕩產(chǎn)，許多與安然有資金和業(yè)務(wù)往來(lái)的公司受到巨大影響。如花旗銀行股價(jià)下跌5.4%，許多航運(yùn)集團(tuán)因安然無(wú)法履行合同而破產(chǎn)。4美國(guó)世通公司美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話(huà)和互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳輸公司

成立后吞并70多家公司，包括創(chuàng)造小魚(yú)吃大魚(yú)（MCI）的奇跡擁有2千萬(wàn)個(gè)人顧客、數(shù)千個(gè)團(tuán)體客戶(hù)資產(chǎn)總值曾高達(dá)1153億美元，股價(jià)曾高達(dá)64美元

5從1999年開(kāi)始至2002年5月，公司采用虛假記賬手段掩蓋不斷惡化的財(cái)務(wù)狀況，虛構(gòu)盈利增長(zhǎng)以操縱股價(jià)，兩年間虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入90多億美元，虛增總資產(chǎn)110億美元。2002年6月26日，股票停牌。此前，股價(jià)僅為83美分，市值只剩下10億美元2002年7月21日，申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。破產(chǎn)重組后，公司負(fù)債57億，資金僅60億，一半用于訴訟清算，一半用于償還債務(wù)，1美元債券兌35.7美分獲償，而投資者則血本無(wú)歸。6二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定原則

（特點(diǎn)）P4（一）立足國(guó)情，實(shí)行創(chuàng)新，強(qiáng)化超越意識(shí)基本規(guī)范借鑒了美國(guó)COSO報(bào)告5要素框架，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架的實(shí)質(zhì)。立足國(guó)情，力求創(chuàng)新：內(nèi)容、體系、機(jī)制創(chuàng)新。（二）突出重點(diǎn)，解決問(wèn)題遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破原來(lái)內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制范圍；全面覆蓋公司層面、業(yè)務(wù)層面的重大業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，不留空白；以財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整的內(nèi)部控制為主線，以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心。（三）降低成本，穩(wěn)步推進(jìn)7三、企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的

基本框架（P5）

主要包括基本規(guī)范、配套文件（三類(lèi)指引）。（一）基本規(guī)范——規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范和應(yīng)用指南的基本依據(jù)，在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用?；疽?guī)范共分7章50條，包括總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、附則。8（二）配套文件包括：《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》——“評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”企業(yè)自我評(píng)估和評(píng)價(jià)寫(xiě)出自我評(píng)價(jià)報(bào)告《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》——“控制標(biāo)準(zhǔn)”《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》——“鑒證標(biāo)準(zhǔn)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具鑒證意見(jiàn)基本規(guī)范與三類(lèi)指引組成層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。9四、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布（P201）1、發(fā)布部門(mén)與發(fā)布時(shí)間：財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委于2008年5月22日發(fā)布。2、施行時(shí)間和范圍：2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。10《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》講解主要內(nèi)容：一、總則：企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的、原則、要素、規(guī)范的實(shí)施機(jī)制。二、內(nèi)部環(huán)境三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四、控制活動(dòng)五、信息與溝通六、內(nèi)部監(jiān)督11第一章總則（P201）一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)范）的制定目的和制定依據(jù)（第一條）1、制定目的：為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。2、制定依據(jù)：《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)。12二、規(guī)范的適用范圍（第二條）本規(guī)范適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。（判）規(guī)范只適用于：上市公司、國(guó)有大中型企業(yè)、大中型企業(yè)；規(guī)范也適用于小企業(yè)和其他單位。13三、企業(yè)內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)（第三條）1、定義：內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。2、內(nèi)部控制的五大目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)資產(chǎn)目標(biāo)：保護(hù)資產(chǎn)安全報(bào)告目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整營(yíng)運(yùn)目標(biāo)：提高經(jīng)營(yíng)效率和效果戰(zhàn)略目標(biāo)：促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

14四、企業(yè)內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則（第四條）（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（全員、全面、全過(guò)程的控制）（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。15（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。16五、企業(yè)內(nèi)部控制五大要素（第五條）

（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。17（三）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。18六、規(guī)范的實(shí)施機(jī)制（五方面）1、制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施要合法合規(guī)（第六條）2、運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制（第七條）3、建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制（第八條）4、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查（第九條）5、企業(yè)可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。（第十條）為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢(xún)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。19小結(jié)：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的重大突破。1、科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，有利于樹(shù)立全面、全員、全過(guò)程控制的理念。2、準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，要求企業(yè)在保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。203、合理確定內(nèi)部控制的原則，要求企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制全過(guò)程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。4、統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了以?xún)?nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以?xún)?nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。215、開(kāi)創(chuàng)性地建立了“以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分”的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系；國(guó)務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門(mén)有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。22第二章內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱(chēng)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。23一、治理結(jié)構(gòu)（第十一條）公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程；建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則；明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限；形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。24股東（大）會(huì)（表決權(quán)）董事會(huì)（經(jīng)營(yíng)決策權(quán)）監(jiān)事會(huì)（監(jiān)督權(quán)）董事會(huì)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)經(jīng)理層（執(zhí)行權(quán)）戰(zhàn)略審計(jì)（審查監(jiān)督協(xié)調(diào)）提名薪酬與考核25公司治理結(jié)構(gòu)各部分的權(quán)、責(zé)、利劃分：（1）股東（大）會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。（2）董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。（3）監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。（4）經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。26案例：陳同海案件

1999年至2007年6月，陳同海在擔(dān)任中國(guó)石油化工集團(tuán)股份有限公司副總經(jīng)理、總經(jīng)理和兼任副董事長(zhǎng)、董事長(zhǎng)期間，利用職務(wù)便利，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓土地、承攬工程等方面為他人謀取利益，收受錢(qián)款達(dá)人民幣1．9億余元；利用職權(quán)為情婦謀取巨額不正當(dāng)利益；生活腐化。陳老虎在集團(tuán)內(nèi)的霸道是出了名的。每日揮霍4萬(wàn)元，一個(gè)月120萬(wàn)，一年就是1440萬(wàn)元，當(dāng)紀(jì)委警告他要收斂些時(shí)，他大言不慚地說(shuō)，我一年上交稅款200億，這點(diǎn)算什么？

272009年7月15日，北京市第二中級(jí)人民法院對(duì)陳同海做出一審判決，認(rèn)定陳同海犯受賄罪，判處死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。近年來(lái)國(guó)有企業(yè)腐敗案件頻發(fā)，陳同海是其中級(jí)別最高（正部級(jí)）、掌管企業(yè)規(guī)模最大、犯罪數(shù)額最大的一個(gè)，案值之巨、危害之深、影響之廣，令人震驚。啟示：目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)中權(quán)力制衡機(jī)制不健全，“一把手”一人獨(dú)大現(xiàn)象仍然存在，為有效遏制國(guó)有企業(yè)腐敗行為的孳生：28

一方面要積極推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程，把完善法人治理結(jié)構(gòu)和強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制結(jié)合起來(lái)，健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互制衡與協(xié)調(diào)，從源頭上和制度上防治腐?。涣硪环矫?，要建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系，特別是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)加強(qiáng)黨性修養(yǎng)，越是位高權(quán)重，就越應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格自律，廉潔從業(yè)，將國(guó)家和人民的利益放在首位，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員“不想腐敗、不能腐敗、不敢腐敗”的目標(biāo)。29二、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配1、（第十二條）各管理層內(nèi)控職責(zé)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。302、（第十三條）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)：負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，

監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，

協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。313、（第十四條）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。（制衡性原則）（P21）合理的機(jī)構(gòu)人員設(shè)置要能夠保證對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從縱向來(lái)說(shuō)至少經(jīng)過(guò)上下兩級(jí)，上級(jí)受下級(jí)牽制，下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，從橫向來(lái)說(shuō)至少經(jīng)過(guò)無(wú)隸屬關(guān)系的兩個(gè)機(jī)構(gòu)部門(mén)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。32三、內(nèi)部審計(jì)（第十五條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

33四、人力資源政策案例：華為公司人力資源管理理念在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，人力資源是企業(yè)價(jià)值增值的重要源泉人力資本投資和研究開(kāi)發(fā)投資是回報(bào)率最高的投資，使這兩項(xiàng)投資產(chǎn)生高回報(bào)的關(guān)鍵是管理，而其關(guān)鍵的關(guān)鍵是人力資源管理我國(guó)不缺乏科技創(chuàng)新的種子，只缺適宜這些種子生長(zhǎng)的沃土和春雨、和絢的陽(yáng)光.....人力資源管理就是刨松土地、澆水、施肥，使種子發(fā)芽、生根、開(kāi)花、結(jié)果341、（第十六條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，人力資源政策包括：（1）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。（2）員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲。（3）關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。（4）掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。（5）有關(guān)人力資源管理的其他政策。352、（第十七條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，（解決選人問(wèn)題——合適的人到合適的崗位）3、切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。（解決育人問(wèn)題——人力資源增值）4、建立激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系（第八條）（P36）企業(yè)對(duì)正式人員的考核可以分為年終考核和專(zhuān)項(xiàng)考核。年終考核和專(zhuān)項(xiàng)考核的結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為員工薪酬水平及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗等的依據(jù)。（解決用人問(wèn)題——績(jī)效導(dǎo)向式）36五、企業(yè)文化（第十八條）企業(yè)文化的內(nèi)涵：是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的具有本企業(yè)特色的精神財(cái)富和物質(zhì)形態(tài)。是全體員工共同認(rèn)可、共信奉、遵循的行為規(guī)范和價(jià)值體系，它滲透到企業(yè)的一切活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)：培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感；倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神；樹(shù)立現(xiàn)代管理理念；強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。高級(jí)管理人員和全體員工都應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。（P45）

37案例：海爾企業(yè)文化海爾集團(tuán)是世界第四大白色家電制造商。海爾在全球建立了29個(gè)制造基地，8個(gè)綜合研發(fā)中心，19個(gè)海外貿(mào)易公司，全球員工總數(shù)超過(guò)5萬(wàn)人，已發(fā)展成為大規(guī)模的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。自2002年以來(lái)，海爾品牌價(jià)值連續(xù)7年蟬聯(lián)中國(guó)最有價(jià)值品牌榜首。海爾品牌旗下冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、電視機(jī)、熱水器、電腦、手機(jī)、家居集成等19個(gè)產(chǎn)品被評(píng)為中國(guó)名牌，其中海爾冰箱、洗衣機(jī)還被國(guó)家質(zhì)檢總局評(píng)為首批中國(guó)世界名牌。2008年海爾集團(tuán)實(shí)現(xiàn)全球營(yíng)業(yè)額1220億元，海爾品牌價(jià)值高達(dá)803億元。38海爾企業(yè)文化是被全體員工認(rèn)同的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人創(chuàng)新的價(jià)值觀。海爾文化以觀念創(chuàng)新為先導(dǎo)、以戰(zhàn)略創(chuàng)新為方向、以組織創(chuàng)新為保障、以技術(shù)創(chuàng)新為手段、以市場(chǎng)創(chuàng)新為目標(biāo)，伴隨著海爾從無(wú)到有、從小到大、從大到強(qiáng)、從中國(guó)走向世界，海爾文化本身也在不斷創(chuàng)新、發(fā)展。員工的普遍認(rèn)同、主動(dòng)參與是海爾文化的最大特色。當(dāng)前，海爾的目標(biāo)是創(chuàng)中國(guó)的世界名牌，為民族爭(zhēng)光。這個(gè)目標(biāo)把海爾的發(fā)展與海爾員工個(gè)人的價(jià)值追求完美地結(jié)合在一起，每一位海爾員工將在實(shí)現(xiàn)海爾世界名牌大目標(biāo)的過(guò)程中，充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人的價(jià)值與追求。39海爾人是這樣工作的案例1：121萬(wàn)個(gè)焊點(diǎn)都沒(méi)問(wèn)題

流水線是緊張的，焊接活兒可不容易干，一天8小時(shí)，低頭彎腰，要保證焊得平整圓滑，又不耽誤下道工序，在有限的時(shí)間內(nèi)要完成多個(gè)焊點(diǎn)，衣服上到處都是被焊火燒透的小孔，沒(méi)有毅力是不行的！可冰箱廠焊工小馬卻創(chuàng)出了121萬(wàn)個(gè)焊點(diǎn)無(wú)泄漏的記錄，被海爾表彰嘉獎(jiǎng)，成為公司的“三八能手”。什么叫做不簡(jiǎn)單？能夠把簡(jiǎn)單的事情天天做好就是不簡(jiǎn)單。什么叫做不容易？大家公認(rèn)的非常容易的事情，非常認(rèn)真地做好它，就是不容易。

40案例2：崔淑立的“夜半日清”

崔淑立是洗衣機(jī)海外產(chǎn)品經(jīng)理，為了拿下美國(guó)市場(chǎng)B客戶(hù)的定單，她每天晚上過(guò)了11點(diǎn)才下班，還常常半夜醒來(lái)打開(kāi)電腦看郵件，可以回復(fù)的就即時(shí)給客戶(hù)答復(fù)，這樣就可以在美國(guó)上午的時(shí)間里處理完客戶(hù)的所有信息。美國(guó)那邊的客戶(hù)被崔淑立的精神打動(dòng)了，第一批定單終于很快就敲定了！

崔淑立完全有理由說(shuō)：“有‘時(shí)差'，我沒(méi)法當(dāng)天處理客戶(hù)郵件。”但她只認(rèn)目標(biāo)，不說(shuō)理由！為什么？崔淑立說(shuō)：“因?yàn)?，我從中感受到的是自我?jīng)營(yíng)的快樂(lè)！有‘時(shí)差'，也要日清！”

41第三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（P52）什么是風(fēng)險(xiǎn)？基本規(guī)范涉及的風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素（主觀上的不確定和客觀上的不確定）。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素，同時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。（P54）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

42一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：是指識(shí)別所有可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響的損失風(fēng)險(xiǎn)，即找出影響預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別過(guò)程包括兩個(gè)階段：首先是辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，找出各種風(fēng)險(xiǎn)及其存在之處，就是發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患；其次是分析引起風(fēng)險(xiǎn)的各種原因和可能的結(jié)果。只有充分地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，才能有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。43（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)（第二十二條）1、董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力等人力資源因素。2、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。3、研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。4、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。5、營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。6、其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。

44（二）外部風(fēng)險(xiǎn)（第二十三條）1、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。2、法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。3、安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。4、技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。5、自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。6、其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。45二、風(fēng)險(xiǎn)分析——確定風(fēng)險(xiǎn)的大?。ǖ诙臈l）

采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專(zhuān)業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。46（P63）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自多方面，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)損失的后果，風(fēng)險(xiǎn)可分為人身風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任損失風(fēng)險(xiǎn)。人身風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)本身因勞動(dòng)力疾病、傷殘、死亡導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)由于自然、人為和經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)遭受損失責(zé)任損失風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)由于自身的過(guò)失、故意的行為造成他人的財(cái)產(chǎn)損失、人身傷害應(yīng)負(fù)法律責(zé)任。47三、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（第二十五條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。48風(fēng)險(xiǎn)偏好就是人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，根據(jù)各人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍程度可分為三種：1.風(fēng)險(xiǎn)回避者。當(dāng)預(yù)期收益率相同時(shí)，選擇低風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)；當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)相同時(shí)，選擇高預(yù)期收益率的資產(chǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)追求者。當(dāng)預(yù)期收益率相同時(shí)，選擇風(fēng)險(xiǎn)大的。3.風(fēng)險(xiǎn)中立者。既不回避風(fēng)險(xiǎn)，也不主動(dòng)追求風(fēng)險(xiǎn)。選擇資產(chǎn)的惟一標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)期收益率的大小，而不管風(fēng)險(xiǎn)狀況如何。一般大多數(shù)人都是風(fēng)險(xiǎn)回避者。

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（二十六條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。1、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。如：減少或限制交易量、停止交易、離開(kāi)市場(chǎng)。502、風(fēng)險(xiǎn)降低：企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)承受度以?xún)?nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后（成本＜效益），準(zhǔn)備單獨(dú)采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)的可能性或者影響，或者減輕損失。如：分散投資（不要把雞蛋放在同一個(gè)籃子里）、套期、地區(qū)及產(chǎn)品線的多樣化、篩選和監(jiān)控客戶(hù)、給產(chǎn)品定價(jià)時(shí)分配風(fēng)險(xiǎn)酬金等。3、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)：企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)承受度以?xún)?nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后（成本≦效益），準(zhǔn)備借助他人力量轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。如采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式。4、風(fēng)險(xiǎn)承受：企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)承受度以?xún)?nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后（成本＞效益），不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。51

高影分擔(dān)規(guī)避響程度承受降低

低

小可能性大52四、風(fēng)險(xiǎn)改進(jìn)（第二十七條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。53五、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)（教材P342）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及資金的下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）籌資與發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重背離，企業(yè)盲目擴(kuò)張，引發(fā)流動(dòng)性不足，可能導(dǎo)致資金鏈條斷裂。（二）投資決策失誤或資金配置不合理可能導(dǎo)致投資損失或效益低下；資金無(wú)法收回或支付，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或債務(wù)危機(jī)。（三）資金管控不嚴(yán)，可能出現(xiàn)舞弊、欺詐，導(dǎo)致資金被挪用、抽逃。54案例：巨人集團(tuán)的興衰史1989年8月，史玉柱和三個(gè)伙伴，用借來(lái)的4000元錢(qián)承包了天津大學(xué)深圳科技工貿(mào)發(fā)展公司電腦部。1993年12月，發(fā)展成注冊(cè)資金1.19億元，下屬38家全資子公司，公司員工290人的巨人高科技集團(tuán)公司。集團(tuán)推出中文手寫(xiě)電腦、中文筆記本電腦、巨人傳真卡、巨人中文電子收款機(jī)、巨人鉆石財(cái)務(wù)軟件、巨人防病毒卡、巨人加密卡等產(chǎn)品。年銷(xiāo)售額3百億元，利稅4600萬(wàn)元，成為中國(guó)極具實(shí)力的計(jì)算機(jī)企業(yè)。551993年電腦業(yè)步入低谷，巨人集團(tuán)也受到重創(chuàng)。巨人集團(tuán)開(kāi)始邁向多元化經(jīng)營(yíng)之路——計(jì)算機(jī)、生物工程（腦黃金、巨不肥）和房地產(chǎn)（巨人科技大廈）。1995年，巨人集團(tuán)的子公司228個(gè)，人員2000人1996年底巨人集團(tuán)因財(cái)務(wù)狀況不良而陷入了破產(chǎn)的危機(jī)之中。56

"巨人"危機(jī)的啟示：

巨人集團(tuán)從興旺走向衰落的因素很多，從資金管理的角度看：1、投資決策失誤，攤子鋪得太大。一方面生物工程對(duì)史玉柱來(lái)說(shuō)，是一個(gè)完全陌生的領(lǐng)域，巨人集團(tuán)不僅是一步跨進(jìn)，而且陷得很深；另一方面巨人科技大廈設(shè)計(jì)從最初的18層一直漲到70層，投資也從2億元漲到12億元，對(duì)于當(dāng)時(shí)僅有1億資本規(guī)模的巨人集團(tuán)來(lái)說(shuō)，根本無(wú)法承受。572、籌資與發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重背離。房地產(chǎn)必須有金融資本作后盾，可史玉柱竟將銀行擱置一邊，大廈從1994年2月動(dòng)工到1996年7月，史玉柱未申請(qǐng)過(guò)一分錢(qián)的銀行貸款，全憑自有資金和大廈動(dòng)工時(shí)賣(mài)樓花的約一億元錢(qián)支持。到1996年下半年，巨人大廈缺少建設(shè)資金，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人只能從生物工程上抽調(diào)資金來(lái)繼續(xù)建設(shè)大廈。結(jié)果是抽血過(guò)度，把生物工程搞得半死不活，使得整個(gè)巨人集團(tuán)流動(dòng)資金也因此枯竭，導(dǎo)致資金鏈條的斷裂。583、對(duì)資金的管控不力，財(cái)務(wù)混亂，導(dǎo)致資金被挪用、抽逃。巨人集團(tuán)出現(xiàn)各類(lèi)違規(guī)、違紀(jì)、違法案件，截留、坐支、挪用公款，搞虛假?gòu)V告的人屢見(jiàn)不鮮。“巨不肥”帶來(lái)的利潤(rùn)還被一些人私分了。幾萬(wàn)、十幾萬(wàn)、幾十萬(wàn)甚至上百萬(wàn)資產(chǎn)在陽(yáng)光照不到的地方流失了。4、按賣(mài)樓花時(shí)簽訂的合同，1996年底大樓一期工程（蓋20層）完工后履約，如未能如期完工，應(yīng)退還定金并給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。但由于施工不順利而沒(méi)有完工。建大廈時(shí)賣(mài)給國(guó)內(nèi)的4000萬(wàn)樓花就成了導(dǎo)致巨人集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)的導(dǎo)火索。巨人集團(tuán)終因財(cái)務(wù)狀況不良而陷入了破產(chǎn)的危機(jī)之中。59

（教材P346）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注資產(chǎn)管理的下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)性不足或生產(chǎn)中斷；（二）機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)技術(shù)落后，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力；（三）資產(chǎn)維護(hù)保管不當(dāng)，使用效能低下、權(quán)屬不清，可能導(dǎo)致停產(chǎn)、安全事故、資產(chǎn)流失和經(jīng)濟(jì)糾紛。60

（教材P344）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注采購(gòu)業(yè)務(wù)的下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）缺乏科學(xué)合理的采購(gòu)計(jì)劃，可能導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)；（二）采購(gòu)環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊，可能導(dǎo)致采購(gòu)項(xiàng)目質(zhì)次價(jià)高。61

（教材P348）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）銷(xiāo)售不暢，庫(kù)存積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)難以為繼；（二）銷(xiāo)售款項(xiàng)不能及時(shí)足額收回，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)困難；（三）銷(xiāo)售過(guò)程存在操縱價(jià)格等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。62第四章控制活動(dòng)（第二十八條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。63一、不相容職務(wù)分離控制（二十九條）

（P68）不相容職務(wù)分離基于兩個(gè)假設(shè)：一是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同種錯(cuò)誤的概率要低于一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)犯該種錯(cuò)誤的概率；二是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)舞弊的可能性。因此不相容職務(wù)分離可以降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)和差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。64

不相容職務(wù)主要有：

授權(quán)批準(zhǔn)——業(yè)務(wù)經(jīng)辦——審核監(jiān)督

財(cái)產(chǎn)保管————會(huì)計(jì)記錄65不同業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括

（教材P69）貨幣資金的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：1、管錢(qián)的不能管賬，管賬的不能管錢(qián)；2、負(fù)責(zé)應(yīng)收款的不能負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬，負(fù)責(zé)應(yīng)付款的不能負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬；3、保管支票的不能保管印章與現(xiàn)金支出和銀行存款的調(diào)節(jié)。4、負(fù)責(zé)銀行存款調(diào)節(jié)的人員與銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收及應(yīng)付款賬目登記的人員相互分離；5、貨幣資金支出的審批人員與出納、支票保管人員、銀行存款、現(xiàn)金賬目的記錄人員相互分離；6、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行職務(wù)輪換。關(guān)鍵的財(cái)會(huì)職務(wù)實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長(zhǎng)不超過(guò)5年的時(shí)間內(nèi)輪換。66

（教材P69）存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括1、存貨的請(qǐng)購(gòu)與審批、審批與執(zhí)行；2、存貨的采購(gòu)與驗(yàn)收付款；3、存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；4、存貨發(fā)出的申請(qǐng)與審批、申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄；5、存貨處置的申請(qǐng)與審批、申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄。6、不得由同一部門(mén)或同一個(gè)人辦理存貨業(yè)務(wù)的全過(guò)程，應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理存貨業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行職務(wù)輪換。67

（教材P71）銷(xiāo)售與收款不相容崗位至少包括：1、客戶(hù)信用管理與銷(xiāo)售合同協(xié)議的審批、簽訂；2、銷(xiāo)售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨；3、銷(xiāo)售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；4、銷(xiāo)售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；5、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開(kāi)具、管理；6、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷(xiāo)與審批。7、根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行職務(wù)輪換或通過(guò)管區(qū)、管戶(hù)的調(diào)整來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。68

（教材P71）籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1、籌資方案的擬訂與決策；2、籌資合同或協(xié)議的審批與訂立；3、與籌資有關(guān)的各種款項(xiàng)償付的審批與執(zhí)行；4、籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。69

（教材P71）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1、成本費(fèi)用定額、預(yù)算的編制與審批；2、成本費(fèi)用支出與審批；3、成本費(fèi)用支出與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；4、同一崗位人員應(yīng)定期作適當(dāng)調(diào)整和更換，避免同一人員長(zhǎng)時(shí)間負(fù)責(zé)同一業(yè)務(wù)。70

（教材P72）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：1、固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批、審批與執(zhí)行；2、固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；3、固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；4、固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行；5、固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。6、同一部門(mén)或同一個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。71

（教材P73）預(yù)算工作不相容崗位一般包括1、預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；2、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；3、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。72二、授權(quán)審批控制（第三十條）1、授權(quán)控制：企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。2、審核批準(zhǔn)控制（P206）企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)（如重大的籌資方案、重大投資項(xiàng)目），應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

73

（P75）為使授權(quán)批準(zhǔn)制度擁有較好的效果，要遵循四個(gè)原則：一是有關(guān)事項(xiàng)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，且在業(yè)務(wù)發(fā)生之前；二是授權(quán)批準(zhǔn)責(zé)任一定要明確；三是所有過(guò)程都必須有書(shū)面證明；四是對(duì)于越權(quán)行為一定要有相應(yīng)的懲罰制度。74固定資產(chǎn)授權(quán)審批制度

（P238《應(yīng)用指引——固定資產(chǎn)》第七、八條）1、明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)；2、審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得超越審批權(quán)限；3、經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)；4、對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級(jí)部門(mén)報(bào)告。75三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（第三十一條）

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。76四、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制（第三十二條）

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。

77（一）有形資產(chǎn)的安全保護(hù)（P85）一是物理上的安全，即實(shí)體的毀損或丟失。根據(jù)具體財(cái)產(chǎn)物資的物理屬性，相應(yīng)做好防火、防爆、防潮、防盜等措施；二是所有權(quán)上的流失，包括被侵占、浪費(fèi)等。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的登記管理、核查、盤(pán)點(diǎn)、轉(zhuǎn)移控制等工作，防止資源浪費(fèi)或有人從中舞弊。781、貨幣資金和空白票據(jù)的安全保護(hù)（P85）貨幣資金的特點(diǎn)是流動(dòng)性非常強(qiáng)，容易成為不法分子侵占的對(duì)象。保護(hù)措施：存放地點(diǎn)安全，防潮、防火、防盜；庫(kù)存現(xiàn)金日清月結(jié)；保險(xiǎn)柜鑰匙妥善保管，嚴(yán)守密碼；嚴(yán)禁未授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理或接觸貨幣業(yè)務(wù)；不得由一人辦理貨幣收支全過(guò)程；嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章集中一人保管。79案例：財(cái)務(wù)股長(zhǎng)楊妮用公款500萬(wàn)元

掘下一個(gè)色情陷阱1997年9月，浙江省湖州市中級(jí)人民法院的法庭，一對(duì)中年男女被推上審判臺(tái)，他們就是貪污500萬(wàn)元巨款逃往國(guó)外的要犯楊妮、張永林。1995年10月25日，湖州工商銀行信托投資公司向市檢察院舉報(bào)該公司財(cái)務(wù)股長(zhǎng)楊妮私自劃款145萬(wàn)元并已攜款潛逃。公安機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)查賬、發(fā)現(xiàn)楊妮從1995年3月至10月，共私自開(kāi)出支票30張，貪污500萬(wàn)元。這些資金都劃入湖州市烽海綜合商店和湖州市農(nóng)場(chǎng)的賬戶(hù)。而查證這兩個(gè)單位名為集體企業(yè)實(shí)為張永林的私人企業(yè)，張永林此刻也不知去向。80

楊妮之所以得手，是因?yàn)楣疚凑J(rèn)真執(zhí)行銀行錢(qián)賬分管原則和會(huì)計(jì)出納分開(kāi)的制度。楊妮既擔(dān)任財(cái)務(wù)股長(zhǎng)，又兼任會(huì)計(jì)和出納職務(wù)，握有貸款審批、支票簽發(fā)、銀企對(duì)賬權(quán)力。楊妮一個(gè)人掌握公司公章、財(cái)務(wù)股公章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、公司經(jīng)理章、出納印鑒章和公司介紹信。在楊妮犯案期間，有一回公司發(fā)現(xiàn)楊妮私自貸給張永林一筆15萬(wàn)元的款，沒(méi)有引起公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)她任何懷疑，只讓她補(bǔ)辦了委托貸款手續(xù)。在楊妮長(zhǎng)達(dá)7個(gè)月的作案時(shí)間里，公司對(duì)有關(guān)貸款業(yè)務(wù)、銀企對(duì)賬等情況未進(jìn)行過(guò)任何審核、檢查、直到楊妮跑了多日后才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。812、（P85）存貨的安全保護(hù)（1）物理上的安全保護(hù)措施合理存放、科學(xué)保養(yǎng)、設(shè)立倉(cāng)庫(kù)安全管理制度；（2）所有權(quán)上的安全保護(hù)措施加強(qiáng)入庫(kù)登記、領(lǐng)用與發(fā)出控制、盤(pán)點(diǎn)與核實(shí)控制、賬實(shí)核對(duì)。823、（P87）固定資產(chǎn)的安全保護(hù)固定資產(chǎn)流動(dòng)性相對(duì)較差，但價(jià)值高，一旦丟失或損毀，給企業(yè)造成的損失往往非常大。（1）物理上：加強(qiáng)日常管理，建立維修、保養(yǎng)制度，投保；83（2）所有權(quán)上：建立交付使用驗(yàn)收制度，分口管理，及時(shí)辦理入庫(kù)、編號(hào)、建卡、調(diào)配等手續(xù)

；加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用、內(nèi)部與外部轉(zhuǎn)移的審批和授權(quán)控制；盤(pán)點(diǎn)和核查；建立盤(pán)點(diǎn)制度，由固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)組成固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)小組。（P88）處置：應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門(mén)和使用部門(mén)的其他部門(mén)或人員辦理。對(duì)于重大固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機(jī)制。（P88）84（二）無(wú)形資產(chǎn)的安全保護(hù)（P89）主要是所有權(quán)上的安全，重在防范被內(nèi)部人員泄密或其他單位或個(gè)人非法侵占。1、加強(qiáng)檔案管理。（1）無(wú)形資產(chǎn)檔案原則上不允許借出，（2）禁止無(wú)形資產(chǎn)檔案被亂畫(huà)、標(biāo)記、拆散、涂改、抽換、攜帶外出、復(fù)制等情況；（3）如有特殊情況確實(shí)需要攜帶外出和復(fù)制，須經(jīng)過(guò)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)總監(jiān)或總經(jīng)理批準(zhǔn)；（4）所有借閱的人都要辦理相應(yīng)的借閱手續(xù)，填寫(xiě)檔案借閱登記簿；（5）對(duì)借出的無(wú)形資產(chǎn)檔案，管理人員要按期如數(shù)收回，并辦理注銷(xiāo)借閱手續(xù)。852、分級(jí)保護(hù)控制（P90）。根據(jù)是否可公開(kāi)分為非保密類(lèi)和保密類(lèi)。非保密類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)如土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商號(hào)、專(zhuān)利等，無(wú)需加以特別防范；保密類(lèi)如非專(zhuān)利技術(shù)、在研產(chǎn)品、工藝配方、工藝流程等，屬于商業(yè)和技術(shù)秘密，事關(guān)企業(yè)的安全和利益，一般都擁有巨大的商業(yè)價(jià)值，企業(yè)應(yīng)建立并不斷完善其保密管理制度。根據(jù)成本效益原則，保密類(lèi)又可分為秘密級(jí)、機(jī)密級(jí)、絕密級(jí)三個(gè)級(jí)別。不同級(jí)別采取不同的保密措施。86五、預(yù)算控制（第三十三條）預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。企業(yè)預(yù)算一般包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。871、（P93）預(yù)算編制控制。確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)。依據(jù)合理?；驹瓌t和要求是：堅(jiān)持效益優(yōu)先原則，實(shí)行總量平衡，進(jìn)行全面預(yù)算管理；堅(jiān)持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則，確保切實(shí)可行，圍繞經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略實(shí)施。程序適當(dāng)。實(shí)行全員參與、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、綜合平衡。方法科學(xué)。可以選擇或綜合運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、概率預(yù)算等方法編制預(yù)算。882、預(yù)算執(zhí)行控制（P94-95）（1）企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位必須認(rèn)真組織實(shí)施。（2）企業(yè)對(duì)重大預(yù)算項(xiàng)目和內(nèi)容，實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控。（3）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，及時(shí)組織收入，嚴(yán)格控制支付，調(diào)節(jié)收付平衡，控制支付風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)辦理采購(gòu)與付款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)超出企業(yè)預(yù)算的資金支付，實(shí)行嚴(yán)格審批制度。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善預(yù)算管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。893、預(yù)算調(diào)整控制（P96）

企業(yè)正式下達(dá)的預(yù)算，不得隨意調(diào)整。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中，可能會(huì)由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、國(guó)家法規(guī)政策等發(fā)生重大變化，或出現(xiàn)不可抗力的重大自然災(zāi)害、公共緊急事件等致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異，需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。90固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度

（P238《應(yīng)用指引——固定資產(chǎn)》第十、十一條）（1）根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)等因素?cái)M定固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，按規(guī)定程序?qū)徟?。?）重大的項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由企業(yè)實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。（3）對(duì)于預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理相關(guān)手續(xù)；（4）對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的項(xiàng)目，由固定資產(chǎn)相關(guān)責(zé)任部門(mén)提出申請(qǐng)，經(jīng)審批后再辦理相關(guān)手續(xù)。91六、運(yùn)營(yíng)分析控制（第三十四條）

運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。92明確運(yùn)營(yíng)分析的對(duì)象，采用不同的分析方法

1、（外部）籌資能力。（P99）按籌集資金的性質(zhì)可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。主要來(lái)源于金融機(jī)構(gòu)、證券市場(chǎng)、商業(yè)信用、租賃市場(chǎng)等。外部籌資能力取決于企業(yè)的資產(chǎn)狀況（包括資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)價(jià)值等）、信用狀況、公關(guān)能力、經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力、發(fā)展趨勢(shì)和潛力等因素；另外還取決于市場(chǎng)資金的供需狀況、證券市場(chǎng)的行情等外部因素。93

2、償債能力（P99）（1）短期償債能力：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響比較大，如果不能及時(shí)償還，可能使企業(yè)面臨倒閉的危險(xiǎn)。評(píng)價(jià)短期償債能力的財(cái)務(wù)比率主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率等。（2）長(zhǎng)期償債能力：對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期債權(quán)人和所有者來(lái)說(shuō)，他們更關(guān)心的是企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。反映長(zhǎng)期償債能力的比率有資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益乘數(shù)、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)等。94

3、營(yíng)運(yùn)能力。（P99）反映企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況，資金周轉(zhuǎn)狀況好，說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平高，資金利用效率高。評(píng)價(jià)營(yíng)運(yùn)能力常用的比率有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝營(yíng)業(yè)成本/平均存貨余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝營(yíng)業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝營(yíng)業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額954、盈利能力。（P100）包括企