納稅籌劃企業(yè)所得稅課件10.5

納稅籌劃李嘉賢項目四

企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。【提示】1.現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實行法人所得稅制，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是非法人組織，所以不適用《企業(yè)所得稅法》，而適用于《個人所得稅法》。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶按《個人所得稅法》中的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計算繳納個人所得稅。公司按《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，稅后向個人股東分配時，個人股東再按《個人所得稅法》中的“利息、股息、紅利”所得項目計算扣繳個人所得稅。2.《企業(yè)所得稅法》中的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立具有法人資格的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。關(guān)鍵：看組織形式《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)居民企業(yè)，是指①依法在中國境內(nèi)成立，或者②依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。2、非居民企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但①在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者②在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

①管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。

②工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。

③提供勞務(wù)的場所。

④從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。

⑤其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

在非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。（稅率：25%）（二）非居民企業(yè)的征稅對象1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)①就其機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及②發(fā)生在中國境外但與其機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（稅率：25%）例如：①美國境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國北京設(shè)立辦事處，北京辦事處授權(quán)境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了境內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費。（稅率：25%）②美國境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國北京設(shè)立辦事處，北京辦事處授權(quán)韓國境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了韓國境內(nèi)企業(yè)的支付的特許權(quán)使用費。（稅率：25%）2.非居民企業(yè)

①在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖②設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（預(yù)提所得稅：10%）例如：

①美國境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國境內(nèi)未設(shè)立辦事處，在美國境內(nèi)授權(quán)中國境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了中國境內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費。（預(yù)提所得稅：減按10%）②美國境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國北京設(shè)立辦事處，在美國境內(nèi)授權(quán)中國境內(nèi)上海企業(yè)使用其技術(shù)，取得了境內(nèi)上海企業(yè)支付的特許權(quán)使用費（上海支付的使用費與北京辦事處沒有實際聯(lián)系，相當(dāng)于在中國境內(nèi)沒設(shè)立機構(gòu)）。（預(yù)提所得稅：減按10%）3.所得來源的確定，按照以下原則確定：（主要是為了區(qū)分境內(nèi)所得還是境外所得）①銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。交易活動發(fā)生在境外，屬于境外所得；交易活動發(fā)生在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得。②提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。勞務(wù)發(fā)生在境外，屬于境外所得；勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得。案例美國境內(nèi)M設(shè)計公司（非居民企業(yè)），在美國境內(nèi)為中國境內(nèi)N企業(yè)提供了商標設(shè)計服務(wù)（注：沒來中國，在中國境外提供設(shè)計勞務(wù)），收取境內(nèi)企業(yè)的商標設(shè)計服務(wù)費106萬（境內(nèi)支付）。問題1：中國境內(nèi)企業(yè)支付設(shè)計費時，是否應(yīng)扣繳M設(shè)計公司的增值稅？問題2：中國境內(nèi)企業(yè)支付設(shè)計費時，是否扣繳M設(shè)計公司的企業(yè)所得稅？【答】財稅[2013]37號規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

設(shè)計屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)。

美國境內(nèi)M設(shè)計公司（非居民企業(yè)），在美國境內(nèi)為中國境內(nèi)N企業(yè)提供了商標設(shè)計服務(wù)（注：沒來中國，在中國境外提供設(shè)計勞務(wù)），收取境內(nèi)企業(yè)的商標設(shè)計服務(wù)費106萬（境內(nèi)支付）?！締栴}1】中國境內(nèi)企業(yè)支付設(shè)計費時，是否應(yīng)扣繳M設(shè)計公司的增值稅？【問】案例中的情況屬不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？【答】財稅[2013]37號第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！締枴可婕皠趧?wù)屬不屬于應(yīng)稅服務(wù)？什么服務(wù)要在中國繳稅？（在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)）加工修理修配勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)（營改增）（2）屬地原則：只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來源地原則。俗說：在中國境內(nèi)接受服務(wù)都屬于“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”，不管誰接受。僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的部分。（1）屬人原則：“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。俗說：中國境內(nèi)的企業(yè)提供的服務(wù)都屬于“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”，不管在哪里提供的。【特殊情況】翻下頁ppt屬人與收入來源地相結(jié)合的原則。采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形，具體如下：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。什么服務(wù)不要在中國繳稅？（特殊情況一）【例】重慶某公司在美國租用倉庫保管貨物，是完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)?！巴耆诰惩庀M的應(yīng)稅服務(wù)”，主要包含三層意思：1、應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；2、境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；3、所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。三個條件需要同時滿足。采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形，具體如下：（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。什么服務(wù)不要在中國繳稅？（特殊情況二）【例】某中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)?！俺鲎獾耐耆诰惩馐褂糜行蝿赢a(chǎn)”，主要包含兩層意思：1、應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；2、有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。兩個條件需要同時滿足?；氐桨咐摹締栴}1】【答】（根據(jù)“屬地原則”）由于接受方N公司在境內(nèi)，因此，設(shè)計服務(wù)屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，N公司應(yīng)該扣繳增值稅。應(yīng)扣繳增值稅=106÷（1+6%）×6%=6（萬元）【答】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條，企業(yè)所得所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。美國境內(nèi)M設(shè)計公司（非居民企業(yè)），在美國境內(nèi)為中國境內(nèi)N企業(yè)提供了商標設(shè)計服務(wù)（注：沒來中國，在中國境外提供設(shè)計勞務(wù)），收取境內(nèi)企業(yè)的商標設(shè)計服務(wù)費106萬（境內(nèi)支付）?！締栴}2】中國境內(nèi)企業(yè)支付設(shè)計費時，是否扣繳M設(shè)計公司的企業(yè)所得稅？由于勞務(wù)發(fā)生地在美國，所以該所得屬于來自境外的所得，非居民企業(yè)來源于境外的所得不征收企業(yè)所得稅。因此，N公司不應(yīng)該扣繳企業(yè)所得稅。【問】M公司所得屬不屬于境內(nèi)所得？《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。3、所得來源的確定①銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。②提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；【例】美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）將其擁有的一處位于上海的建筑物轉(zhuǎn)讓給日本境內(nèi)企業(yè)（非居民企業(yè)）?！敬稹坑捎凇八N售不動產(chǎn)在境內(nèi)”，所以屬于在中國境內(nèi)銷售不動產(chǎn)，應(yīng)納繳納營業(yè)稅?！締枴棵绹硟?nèi)公司是否要繳納營業(yè)稅？【答】由于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，所以屬于境內(nèi)所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅?！締枴棵绹硟?nèi)公司是否要繳納企業(yè)所得稅？3、所得來源的確定④權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按照被投資企業(yè)所在地確定；【例】美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）擁有中國境內(nèi)某企業(yè)的10%股權(quán)，在美國境內(nèi)簽訂協(xié)議將其持有的10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給日本境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）?！敬稹哭D(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅?！締枴棵绹硟?nèi)公司是否要繳納營業(yè)稅？【答】由于被投資企業(yè)屬于境內(nèi)企業(yè)，所以美國境內(nèi)公司的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該向中國繳納企業(yè)所得稅。（預(yù)提所得稅：10%）【問】美國境內(nèi)公司是否要繳納企業(yè)所得稅？3、所得來源的確定⑤股息、紅利等權(quán)益性投資所得：按照分配所得的企業(yè)所在地確定；【例】美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）擁有中國境內(nèi)企業(yè)的10%股權(quán)，中國境內(nèi)企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績向美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）分配股息、紅利。【答】美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）從中國境內(nèi)取得的股息、紅利應(yīng)該向中國繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)公司在支付或應(yīng)支付股息、紅利時代扣代繳企業(yè)所得稅。（預(yù)提所得稅：10%）【問】美國境內(nèi)公司是否要繳納企業(yè)所得稅？3、所得來源的確定⑥利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得：按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；【例】中國境內(nèi)某企業(yè)經(jīng)美國境內(nèi)某企業(yè)授權(quán)使用其商標，支付商標使用費106萬元?！敬稹坑捎谒D(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的接受單位在境內(nèi)，支付時，應(yīng)扣

繳增值稅（100×6%）。【問】中國境內(nèi)公司是否要代扣代繳增值稅？【答】由于負擔(dān)、支付所得的企業(yè)在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得，所以應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅（預(yù)提所得稅：100×10%）。【問】中國境內(nèi)公司是否要代扣代繳企業(yè)所得稅？【多選題】下列有關(guān)來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有（）。A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定

B.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)報酬支付地確定C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定D.股息所得按分配所得的企業(yè)所在地確定E.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地定【正確答案】ACD【答案解析】

選項B：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

選項E：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。三、稅率（一）適用25%稅率：

1.居民企業(yè)2.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且取得的所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。（二）適用20%稅率：符合條件的小型微利企業(yè)。（三）適用15%稅率：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。（四）適用10%（20%減半）稅率：在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所取得境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，以及雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。四、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入–各項扣除-允許彌補的以前年度虧損或：應(yīng)納稅所得額=會計利潤（即利潤總額）+納稅調(diào)增–

納稅調(diào)減（一）收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

1.一般性收入的確認：（1）銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！緟^(qū)分】會計準則關(guān)于銷售商品收入的確認除了滿足上述四個條件外，還有滿足“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，稅法沒有此條?！驹颉繒嫓蕜t和稅法遵循的原則不同。

（前者為權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式）一般性收入的確認

（2）提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。提供勞務(wù)收入，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入?！緟^(qū)別】建筑安裝，營業(yè)稅按收到預(yù)收款確認納稅義務(wù)，企業(yè)所得稅則按采用完工進度確認收入。

（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！景咐恳话阈允杖氲拇_認（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)按照權(quán)益法確認的投資收益在稅法上不確認為收入，不用繳納企業(yè)所得稅。（屬于暫時性差異）【提示】如果符合免稅條件的，則確認為免稅收入。一般性收入的確認（5）利息收入：是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。一般性收入的確認（6）租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入?！締枴吭鲋刀?、營業(yè)稅何時確認預(yù)收租金的納稅義務(wù)發(fā)生時間？【答】增值稅（有形動產(chǎn)租賃）或營業(yè)稅（不動產(chǎn)租賃）按收到預(yù)收款確認納稅義務(wù)，企業(yè)所得稅分期均勻確認收入。【關(guān)鍵】增值稅、營業(yè)稅——收付實現(xiàn)制

企業(yè)所得稅——權(quán)責(zé)發(fā)生制一般性收入的確認例題【例題】位于市區(qū)的某公司出租房產(chǎn)，合同約定自2011年1月1日起租賃期五年，每年租金l0萬元，并約定第一年l月1日一次性向租賃方收取50萬元房屋租金，一次性開具發(fā)票?！締枴砍鲎夥慨a(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？【答】

①根據(jù)營業(yè)稅規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的營業(yè)稅=50×5%=2.5（萬元）。②根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的企業(yè)所得稅計算時應(yīng)將l0萬元計入應(yīng)納稅所得額中計算企業(yè)所得稅。（7）特許權(quán)使用費收入：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。【問】（5）利息收入、（6）租金收入、（7）特許權(quán)使用費收入確認時間有什么相同？【答】

3項均按合同約定的應(yīng)付日期。一般性收入的確認（8）接受捐贈收入：是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)?！娟P(guān)鍵】按收付實現(xiàn)制

一般性收入的確認例題【例題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅稅款17萬元，另支付公路運輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）運費2萬元，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

該企業(yè)的賬務(wù)應(yīng)該如何處理?！?/p>

賬務(wù)處理】

借：固定資產(chǎn)

1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅增（進項稅額）

170000

貸：營業(yè)外收入

1170000

借：固定資產(chǎn)

20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅增（進項稅額）

2200

貸：銀行存款

22200【思考】如果合同約定，由受贈方負擔(dān)設(shè)備的增值稅。如何處理？

（9）其他收入：是指企業(yè)取得的上述八項外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！締枴渴盏降倪`約金不能取得發(fā)票，以什么憑證入賬？【答】

以雙方訂立的合同為合法憑證。一般性收入的確認（一）收入總額

2.特殊性收入的確認【問】同種情況下，增值稅于何時確認納稅義務(wù)？【答】增值稅規(guī)定，分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期

確認收入的實現(xiàn)。特殊性收入的確認【問】同種情況下，增值稅于何時確認納稅義務(wù)？【答】增值稅規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。特殊性收入的確認【例】企業(yè)合作開采原油（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。特殊性收入的確認《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（4）視同銷售收入的確認：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；③將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

④其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。內(nèi)部處置資產(chǎn)的情況（不視同銷售確認收入）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：①用于市場推廣或銷售；③用于職工獎勵或福利；

④用于股息分配；

⑤用于對外捐贈；

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（如投資）。②用于交際應(yīng)酬；行為所得稅

視同銷售嗎？流轉(zhuǎn)稅

視同銷售嗎？①企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于不動產(chǎn)“在建工程”②企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于管理部門使用③企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于職工福利④房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的商品房留作自用（產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移）

√（增）

×

×

×

√

√（增）

×

×（營）【多選題】下列經(jīng)濟事項中，既屬于增值稅視同銷售，又屬于企業(yè)所得稅視同銷售確認收入的項目有（）。A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于樣品展示B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于投資C.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利D.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程E.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及外省分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移【正確答案】ABC【答案解析】選項DE：企業(yè)所得稅上不視同銷售處理，作為

內(nèi)部處置資產(chǎn)?！咀⒁狻繕悠氛故具€要區(qū)分兩種情況，樣品是否會贈送給舉辦方，如汽車展覽會，可能只是提供展覽，將來還會收回。（1）增值稅視同銷售：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（2）消費稅視同銷售行為：納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（3）營業(yè)視同銷售行為：①單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；②單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

（4）土地增值稅視同銷售行為：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵債、換取其他單位或個人的非貨幣性資產(chǎn)等發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時視同銷售房地產(chǎn)。不同稅種視同銷售情況總結(jié)（5）資源稅視同銷售行為：視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。。

1.財政撥款2.行政事業(yè)性收費、政府性基金。【提示】財稅[2011]70號1.企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（二）不征稅收入2.根據(jù)《實施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。【提示】企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有

規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。3.企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處