軟件及高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策培訓(xùn)

軟件及高新技術(shù)企業(yè)

所得稅優(yōu)惠政策培訓(xùn)羅湖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳專題輔導(dǎo)軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2013年度匯算清繳注意事項(xiàng)123目錄軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

1第一章軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）一、新辦軟件企業(yè)（一）文件規(guī)定我國(guó)境內(nèi)新辦的符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。新辦軟件企業(yè)新辦企業(yè)（1）按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。（結(jié)合財(cái)稅[2012]27號(hào)，此處的新辦企業(yè)是指2011年1月1日以后成立的）；

（2）新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25％。（新辦企業(yè)的注冊(cè)資金為工商行政主管部門登記的實(shí)收資本或股本）軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

符合條件的軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開發(fā)為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（1）成立時(shí)間及地點(diǎn)，軟件企業(yè)認(rèn)定資質(zhì)；（2）職工人員學(xué)歷構(gòu)成，研發(fā)人員比例要求；（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，研究開發(fā)費(fèi)用比例要求（研發(fā)費(fèi)用計(jì)算口徑按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)規(guī)定執(zhí)行）；（4）軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入比例；（5）自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，軟件產(chǎn)品檢測(cè)證明材料和《軟件產(chǎn)品登記證書》；（6）具有保證設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力；（7）與軟件開發(fā)相應(yīng)的開發(fā)環(huán)境、技術(shù)支撐等。

具體要求，詳見財(cái)稅[2012]27號(hào)以及《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）。軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新辦軟件企業(yè)獲利年度是指軟件企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，包括對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新辦軟件企業(yè)減免稅優(yōu)惠期限以獲利年度次年的所得稅匯算清繳期為時(shí)間節(jié)點(diǎn)：（1）之前取得認(rèn)定資質(zhì)的，可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；（2）之后取得認(rèn)定資質(zhì)的，應(yīng)自取得認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期剩余年限享受定期減免優(yōu)惠。

軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新辦軟件企業(yè)軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

舉例:假設(shè)某企業(yè)2011年1月1日成立，2012年開始獲利，在2013年8月（超過了2012年年度匯算清繳期）取得軟件企業(yè)認(rèn)定資質(zhì)。年度20122013201420152016稅率25%免稅12.5%12.5%12.5%

軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。注意事項(xiàng)1.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)，軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)；2.《軟件企業(yè)認(rèn)定證書》由深圳市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和信息化委員會(huì)頒發(fā)。軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

3.2010年12月31日以前依法在中國(guó)境內(nèi)成立但尚未認(rèn)定的軟件企業(yè)，仍按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第一條的規(guī)定以及《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號(hào)）的認(rèn)定條件，辦理相關(guān)手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。優(yōu)惠期間內(nèi)，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號(hào)的認(rèn)定條件進(jìn)行年審。軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

(二)減免稅備案資料

（三）申報(bào)表填報(bào)指引a.《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表》；b.申請(qǐng)報(bào)告；c.軟件企業(yè)應(yīng)報(bào)送省級(jí)信息產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件企業(yè)認(rèn)定證書復(fù)印件；處于免稅期的，將主表第25行“應(yīng)納稅所得額”金額填入附表五第44行“軟件企業(yè)”；處于減半期的，將主表第25行金額乘以50%后填入附表五第44行。軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

二、重點(diǎn)軟件企業(yè)（一）文件規(guī)定

國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（二）減免稅備案資料a.《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表》；b.申請(qǐng)報(bào)告；c.國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)證書（文件）復(fù)印件。軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

三、軟件即征即退增值稅款（一）文件規(guī)定符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（二）不征稅收入處理

根據(jù)財(cái)稅[2011]70號(hào)，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、職工培訓(xùn)費(fèi)用符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

注意：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照允許稅前扣除的工資薪金總額的2%扣除。

軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

五、外購(gòu)軟件加速折舊（一）文件規(guī)定企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

（二）減免稅備案資料a.《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表》；

b.申請(qǐng)報(bào)告；c.購(gòu)進(jìn)軟件申請(qǐng)縮短折舊或攤銷年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明；

d.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

Titleinhere企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠注意事項(xiàng)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受稅收優(yōu)惠條件的，可暫停企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠。軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2第二章一、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率（一）文件規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（二）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件

根據(jù)《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）第十條，須同時(shí)滿足以下條件：

1.在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；

2.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

3.具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

4.企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：（1）最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

5.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

6.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）的要求。高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（三）減免稅優(yōu)惠期限企業(yè)取得證書后應(yīng)在證書發(fā)證日期所屬年度的企業(yè)所得稅匯算清繳期前申請(qǐng)備案，如在匯算清繳期之后辦理備案，就其從取得證書起計(jì)算的剩余年限享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

201201.01201212.31201312.31201412.31201201.01201301.01201312.31201412.31高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

例：某企業(yè)發(fā)證日期為2012年12月31日，證書有效期為三年。1.若該企業(yè)在2013年5月31日匯算清繳結(jié)束前辦理稅收優(yōu)惠備案減免稅期限為“2012年1月1日至2014年12月31日”（優(yōu)惠期三年）。2.若該企業(yè)在2013年5月31日匯算清繳結(jié)束后辦理稅收優(yōu)惠備案，減免稅期限為“2013年1月1日至2014年12月31日”（優(yōu)惠期兩年）高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（四）申報(bào)表填報(bào)指南主表第25行“應(yīng)納稅所得額”金額乘以10%后，填入附表五第36行“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”。

（五）減免稅備案資料a.《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表》；b.申請(qǐng)報(bào)告；c.高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件。

國(guó)家級(jí)《高新技術(shù)企業(yè)證書》

批準(zhǔn)機(jī)關(guān)包括四個(gè)部門：深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會(huì)、深圳市財(cái)政委員會(huì)、深圳市國(guó)家稅務(wù)局、深圳市地方稅務(wù)局。

注意：市級(jí)高新技術(shù)企業(yè)不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

二、過渡期稅收優(yōu)惠（一）文件規(guī)定

對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

注意：寶安、龍崗兩區(qū)新設(shè)立的企業(yè)不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，即該項(xiàng)稅收優(yōu)惠只限于原經(jīng)濟(jì)特區(qū)。高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（二）減免稅優(yōu)惠期限

例：符合條件的高新技術(shù)企業(yè)取得第一筆收入為2011年，在2012年7月1日取得高新技術(shù)企業(yè)證書。高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

2011第一筆生產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入25%免稅《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書》12.5%201220132014201512.5%12.5%

該企業(yè)備案后，計(jì)算優(yōu)惠期限為2011至2015年，期間該企業(yè)未進(jìn)行復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，以后年度再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。（三）減免稅備案資料

a.《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表》；b.申請(qǐng)報(bào)告；c.高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件；d.取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的證明材料；e.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（四）申報(bào)表填報(bào)指南

處于免稅期的，將來自深圳特區(qū)內(nèi)的所得計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額金額填入附表五第43行“經(jīng)濟(jì)特區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)”；處于減半征收期的，將上述應(yīng)納稅所得額金額乘以50%填入附表五第43行。高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（五）高新技術(shù)企業(yè)年度信息備案

根據(jù)國(guó)稅函[2009]203號(hào)，納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

以上資料的計(jì)算、填報(bào)口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。備案所需資料345《高新技術(shù)企業(yè)年度信息備案表》產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)