培訓(xùn)第二講(成本核算管理)

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)

第二講王親強(qiáng)Idyll_china@成本核算與管理在經(jīng)營(yíng)決策分析中的常用概念一、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本，相關(guān)收入與無(wú)關(guān)收入

相關(guān)成本指與特定決策有關(guān)，在分析評(píng)價(jià)時(shí)必須加以考慮的成本無(wú)關(guān)成本（非相關(guān)成本）指與特定決策無(wú)關(guān)的，在分析評(píng)價(jià)時(shí)不必加以考慮的成本如：一批可修復(fù)的廢品，降價(jià)直接出售還是修復(fù)后正常銷售二、邊際收入和邊際成本

邊際收入是由于銷售量變動(dòng)一個(gè)單位所引起的總收入的變動(dòng)額邊際成本是每增加或減少一個(gè)單位的產(chǎn)量所引起總成本的變動(dòng)額三、差量收入和差量成本1、差量收入指兩個(gè)方案預(yù)期收入之間的差額2、差量成本指兩個(gè)方案預(yù)期成本之間的差額不同目的產(chǎn)生不同成本四、專屬成本與共同成本1、專屬成本——固定成本中專屬于某種產(chǎn)品、某批產(chǎn)品、某個(gè)部門(mén)、某個(gè)方案的部分2、共同成本——固定成本中由多種產(chǎn)品、多批產(chǎn)品、多個(gè)部門(mén)、多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的部分——通常做無(wú)關(guān)成本處理五、歷史成本（沉落成本、沉入成本）歷史成本——過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的成本沉落成本——①歷史成本

②在某種情況下不可能挽回的成本

③無(wú)關(guān)成本——無(wú)關(guān)性六、機(jī)會(huì)成本指在決策過(guò)程中，放棄另一個(gè)方案所提供收益的機(jī)會(huì)而實(shí)行本方案，這項(xiàng)失去的潛在收益是實(shí)行本方案的一種代價(jià)，稱為本方案的機(jī)會(huì)成本。七、重置成本按當(dāng)前價(jià)格重新購(gòu)置與原有相同資產(chǎn)所需支付的成本八、付現(xiàn)成本需在當(dāng)時(shí)或最近期間支付現(xiàn)金的成本主要內(nèi)容成本核算目的和作用生產(chǎn)成本核算方法介紹完全吸收成本法講解變動(dòng)成本法講解和應(yīng)用成本分析、成本控制（責(zé)任中心）方法作業(yè)成本介紹成本核算和管理的目的滿足對(duì)外報(bào)告的數(shù)據(jù)需要配合公司戰(zhàn)略的實(shí)施為產(chǎn)品定價(jià)提供資料。還可以作為談判的籌碼為公司編制財(cái)務(wù)預(yù)算及經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)。記錄歷史成本資料，分析成本趨勢(shì)，進(jìn)行差異分析，為降低成本提供資料?？己烁髫?zé)任中心的成本管理水平與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)比較，評(píng)價(jià)各自優(yōu)劣之處健全公司成本支出，規(guī)范日常制度。預(yù)先準(zhǔn)備成本資料，才能編制預(yù)算產(chǎn)品成本差異分析成本縱橫向比較分析單位成本宏達(dá)實(shí)際成本宏達(dá)歷史最佳水平行業(yè)最佳水平南京東爵水平數(shù)量實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)總成本成本標(biāo)準(zhǔn)投入量實(shí)際投入量實(shí)際投入上的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際總成本成本差異分析敏感性分析單位價(jià)格單位成本固定成本利潤(rùn)1%5%需要獲取什么成本資料？1，各類產(chǎn)品的制造成本2，各類產(chǎn)品的成本構(gòu)成3，各類產(chǎn)品/批別/步驟的變動(dòng)成本（量?jī)r(jià)）4，各車間/部門(mén)的費(fèi)用耗費(fèi)資料5，部分半成品的成本資料6，標(biāo)準(zhǔn)成本/預(yù)算成本資料7，行業(yè)或本公司的成本歷史資料成本核算基礎(chǔ)知識(shí)五個(gè)界限需要牢記在心：（1）不同性質(zhì)的費(fèi)用支出界限。不同性質(zhì)的費(fèi)用支出，包括資本支出與收益支出、營(yíng)業(yè)內(nèi)支出與營(yíng)業(yè)外支出等。（2）產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限。（3）本期產(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限。（4）不同產(chǎn)品成本的界限。（5）本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。通常根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)用途，把企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用劃分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類別。生產(chǎn)成本是指：企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的耗費(fèi)，根據(jù)其在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的作用，通常分為：料、工、費(fèi)。直接材料直接人工制造費(fèi)用主要成本加工成本制造成本成本核算基礎(chǔ)知識(shí)生產(chǎn)成本核算方法按照成本對(duì)象不同：品種法分步法分批法按照核算內(nèi)容不同：完全吸收成本法變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法作業(yè)成本法成本核算方法組合使用成本核算方法比較適用工藝特點(diǎn)分類應(yīng)用品種法多品種生產(chǎn)，在產(chǎn)品多聯(lián)產(chǎn)品、宏達(dá)二車間分批法不連續(xù)的小批量生產(chǎn)（定單生產(chǎn)），在產(chǎn)品少服裝廠，宏達(dá)混煉膠分步法連續(xù)生產(chǎn)程序、多步驟、大量生產(chǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法煉鋼平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以混合使用傳統(tǒng)成本分類成本發(fā)生的領(lǐng)域生產(chǎn)成本銷售成本管理成本費(fèi)用的性質(zhì)和用途直接材料直接人工制造費(fèi)用——只能滿足對(duì)外報(bào)告需要，不能滿足決策分析和成本控制需要引入成本習(xí)性概念（CostBehavior）成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系y=f(x)

變動(dòng)成本固定成本混合成本內(nèi)部管理需要對(duì)外報(bào)告需要成本習(xí)性分析1、固定成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)而變動(dòng)的成本例：某電信公司市話機(jī)房、交換機(jī)及線路設(shè)備每年折舊為200萬(wàn)元，近年平均市話用戶分別達(dá)5000戶，10000戶和15000戶。業(yè)務(wù)量x成本總額y每戶市話用戶的折舊成本y/x50002000000400100002000000200150002000000133.3 成本習(xí)性分析約束性固定成本——在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中很難控制并改變其數(shù)額的固定成本。如管理人員基本工資、租金、取暖費(fèi)等酌量性固定成本——可以控制并改變其數(shù)額的固定成本。如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等成本習(xí)性分析2、變動(dòng)成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)成正比例增減變動(dòng)的成本例：某郵局分揀工人工資為每分揀一件函件0.05元，該局近年來(lái)各年函件量為12萬(wàn)件，14萬(wàn)件，16萬(wàn)件函件量x工資成本y每件函件工資成本y/x12000060000.0514000070000.0516000080000.053、混合成本

指除固定成本和變動(dòng)成本之外的，界于兩者之間的成本?！S業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不成正比例變動(dòng)。

（1）半固定成本（階梯式成本）指總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式增長(zhǎng)的成本

成本習(xí)性分析（2）半變動(dòng)成本指在初試基數(shù)的基礎(chǔ)上總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例增長(zhǎng)的成本。如：帶基本工資的計(jì)件工資、電話費(fèi)等（3）延期變動(dòng)成本指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過(guò)特定業(yè)務(wù)量后則開(kāi)始隨業(yè)務(wù)量呈正比例增長(zhǎng)的成本。例：在正常函件量時(shí)（<15萬(wàn)件）時(shí)，支付職工固定工資，函件量超過(guò)正常水平后，則按件支付附加工資。（4）曲線變動(dòng)成本指總額隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而呈曲線增長(zhǎng)的成本。遞增型如：計(jì)件工資、違約金等遞減型如：采購(gòu)成本分段型4、相關(guān)范圍混合成本類型繁多，若用方程式表示其成本習(xí)性盡可能真實(shí)的數(shù)學(xué)描述而不論方程式多復(fù)雜方程式種類繁多、復(fù)雜，麻煩超過(guò)好處盡可能簡(jiǎn)單的方程式而不論實(shí)際習(xí)性多復(fù)雜混合成本中最簡(jiǎn)單方程式為半變動(dòng)成本y=a+bx混合成本數(shù)學(xué)描述大大簡(jiǎn)化與實(shí)際成本習(xí)性有差別，只要不影響決策結(jié)果即可為防止差別過(guò)大，限定相關(guān)范圍?；旌铣杀镜姆纸饣旌铣杀緵](méi)有提供內(nèi)部管理所需的固定成本和變動(dòng)成本信息，必須將其分解。用線性方程式替代各種混合成本的實(shí)際習(xí)性方程式后，所謂成本分解即為確定y=a+bx中a和b的值分解的方法有兩類：根據(jù)特定會(huì)計(jì)期的實(shí)際成本發(fā)生額及其費(fèi)用性質(zhì)逐項(xiàng)逐筆進(jìn)行判斷、分析和歸集根據(jù)大量歷史成本資料或成本發(fā)生的具體過(guò)程分析計(jì)算，尋找混合成本與業(yè)務(wù)量之間規(guī)律性數(shù)量關(guān)系，確定固定成本和變動(dòng)成本的歷史平均值，用以代表正常成本水平。一、高低點(diǎn)法設(shè)y為混合成本，x為業(yè)務(wù)量，Δx為高點(diǎn)與低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差，Δy為高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本與低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本之差，b=Δy/Δxa=高（低）點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本-b*高（低）點(diǎn)業(yè)務(wù)量例：

b=(300000-200000)/(20000-10000)=10(元/戶)a=300000-10*20000=100000（元）只反映極端情況，未考慮歷史成本?？捎糜跉v史單位成本差別不大時(shí)。期間1月2月3月4月市話用戶數(shù)x（戶）10000150001700020000市話成本y（元）200000240000260000300000二、散點(diǎn)圖法

根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點(diǎn)散布圖，目測(cè)成本變動(dòng)趨勢(shì)，劃出成本直線，在圖上確定直線截距即固定成本，然后據(jù)以計(jì)算單位變動(dòng)成本。根據(jù)直線與縱軸交點(diǎn)，確定截距為100000元（固定成本平均值）在直線上任取一點(diǎn)，如取用戶數(shù)10000戶，圖上查得對(duì)應(yīng)成本為200000元b=(y-a)/x=(200000-100000)/10000=10(元/戶)考慮了全部歷史成本數(shù)據(jù)，且直觀容易。但根據(jù)目測(cè)，不十分精確，結(jié)果往往因人而異。三、回歸直線法根據(jù)歷史成本資料，用最小二乘法，計(jì)算代表平均成本水平的直線截距和斜率，作為固定成本和單位變動(dòng)成本?？朔四繙y(cè)的偏差和結(jié)果的不確定性，理論上完善，計(jì)算結(jié)果精確。但計(jì)算過(guò)程繁瑣。案例：惠普公司的成本性態(tài)計(jì)量

惠普公司在其許多制造點(diǎn)使用詳盡的工程分析法修改會(huì)計(jì)制度。它的舊成本制度把人工成本當(dāng)作所有非材料成本的成本動(dòng)因，不管真正的成本動(dòng)因是什么。人工成本平均只是總成本的2%，所以不可能是大多數(shù)成本的主要?jiǎng)右?。而使用勞?dòng)的結(jié)果就是極大的成本扭曲——有較高人工成本的產(chǎn)品被高估而有極少人工成本的產(chǎn)品成本被低估。在這種基于勞動(dòng)量的成本制度下，管理者對(duì)產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)不那么信任。成本分析家花了幾年時(shí)間與管理者和工程師商討并仔細(xì)觀察了設(shè)備維修、生產(chǎn)支持及其他活動(dòng)以便識(shí)別更準(zhǔn)確的成本動(dòng)因及其與成本性態(tài)之間的關(guān)系。在Boise的SurfaceMountCenter，自1993年初已全面采用了作業(yè)成本制度。該中心為HP的內(nèi)部顧客生產(chǎn)大約50種不同的電子線路板。該中心的成本選擇是會(huì)計(jì)、生產(chǎn)和工程人員對(duì)生產(chǎn)過(guò)程及成本性態(tài)形式的詳盡分析的結(jié)果。這種帳戶分析與工程分析的結(jié)合產(chǎn)生了10種不同的成本動(dòng)因。

ABC制度有趣的一面是為了改進(jìn)制度需要管理者和工程師的不斷參與?！霸谏a(chǎn)者、工程師和會(huì)計(jì)之間大概天天都要有關(guān)于怎樣改進(jìn)ABC成本制度以及更準(zhǔn)確反映產(chǎn)品成本的談話。一系列經(jīng)常費(fèi)用和成本動(dòng)因量之間的一元線形回歸分析被用來(lái)檢驗(yàn)成本動(dòng)因統(tǒng)計(jì)上的有效性。例如，其中之一便是“所有自動(dòng)安放費(fèi)用成本”相對(duì)于成本動(dòng)因“自動(dòng)安放數(shù)量”，其決定系數(shù)（R）為92%。另一個(gè)回歸分析測(cè)量“材料采辦費(fèi)用成本”和成本動(dòng)因“不同部件數(shù)量”之間關(guān)系，它有91%的?；貧w分析趨向于證明所選成本動(dòng)因確實(shí)與經(jīng)常費(fèi)用成本相關(guān)。資料來(lái)源：ManagementAccounting,September1993,pp.22-27”變動(dòng)成本計(jì)算法一、變動(dòng)成本計(jì)算法及其理論依據(jù)二、變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算比較三、應(yīng)用變動(dòng)成本計(jì)算法參與管理在計(jì)算產(chǎn)品及存貨成本時(shí)，只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，不包括變動(dòng)制造費(fèi)用。成本生產(chǎn)成本（產(chǎn)品成本）非生產(chǎn)成本（期間成本）直接材料直接人工在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本銷貨成本期間損益匯總制造費(fèi)用變動(dòng)固定變動(dòng)變動(dòng)固定固定管理費(fèi)用銷售費(fèi)用完全成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括變動(dòng)成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本處理，在發(fā)生當(dāng)期直接列作損益表減項(xiàng)。不同之處在于將固定制造費(fèi)用列作期間成本處理。理論依據(jù)：固定制造費(fèi)用同產(chǎn)量沒(méi)有直接關(guān)系，但與會(huì)計(jì)期間有直接關(guān)系，隨之到來(lái)而發(fā)生，隨之結(jié)束而結(jié)束。符合“收益與費(fèi)用相配合”原則。1、產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用2、出庫(kù)產(chǎn)成品成本以加權(quán)平均法計(jì)算3、固定成本由于作為當(dāng)期損益，不需作為產(chǎn)品成本在甲、乙產(chǎn)品間分配甲、乙產(chǎn)品共有，需按相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)分配一、變動(dòng)成本計(jì)算法及其理論依據(jù)損益表單位：元摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)銷售收入變動(dòng)成本其中：已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用3200012752112008327204800018728164001248108080000314802760020801800貢獻(xiàn)毛益192482927248520固定成本其中：固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用3572015000117209000稅前利潤(rùn)12800二、變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較1、對(duì)固定制造費(fèi)用的處理及對(duì)成本項(xiàng)目的劃分不同完全成本計(jì)算法——將固定制造費(fèi)用看作生產(chǎn)成本的重要部分，計(jì)入產(chǎn)品成本和存貨成本；變動(dòng)成本計(jì)算法——將固定制造費(fèi)用看作期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本和存貨成本，而作為當(dāng)期貢獻(xiàn)毛益的減項(xiàng)。兩種成本計(jì)算法的成本劃分變動(dòng)成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法標(biāo)準(zhǔn)按成本習(xí)性劃分按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分類別變動(dòng)成本

直接材料變動(dòng)生產(chǎn)成本直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工全部制造費(fèi)用固定成本固定生產(chǎn)成本固定銷售費(fèi)用期間成本固定管理費(fèi)用非生產(chǎn)成本全部銷售費(fèi)用期間成本全部管理費(fèi)用2、計(jì)算盈虧的公式不同（1）全部成本計(jì)算法銷售毛利=銷售收入-已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本其中：已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初產(chǎn)品存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末產(chǎn)品存貨成本稅前利潤(rùn)=銷售毛利-期間費(fèi)用其中：期間費(fèi)用=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用（2）變動(dòng)成本計(jì)算法貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動(dòng)成本其中：變動(dòng)成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用稅前利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益-固定成本其中：固定成本=固定制造費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用3、計(jì)算的稅前利潤(rùn)結(jié)果不同例：某產(chǎn)品生產(chǎn)銷售情況表基本資料生產(chǎn)成本（元）非生產(chǎn)成本（元）銷售單價(jià)200元本期生產(chǎn)量5000件本期銷售量4000件期初存貨0件期末存貨1000件直接材料350000直接人工200000制造費(fèi)用變動(dòng)部分50000固定部分5000銷售費(fèi)用變動(dòng)部分1100固定部分21100管理費(fèi)用變動(dòng)部分1510固定部分5510

損益表單位：元完全成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銷售收入減：已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本其中：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本8000005400000675000135000銷售