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文檔簡介
第3章比較會計模式(上)3.1美國會計模式3.2英國會計模式3.3法國會計模式3.4德國會計模式學習目標本章和第4章闡述比較會計模式。本章介紹的是在世界范圍內(nèi)具有代表性和廣泛影響的美國、英國、法國和德國的會計實務(wù)體系。要求讀者在學習時通過比較分析,掌握各自的基本特征,從“存異”中理解其不同的環(huán)境因素影響和歷史傳統(tǒng);從“趨同”中理解國際會計協(xié)調(diào)化的動向,為繼續(xù)學習第5章“國際會計協(xié)調(diào)化”打好基礎(chǔ)。
3.1美國會計模式
美國的會計實務(wù)體系被公認為當今在世界范圍內(nèi)影響最大的會計模式。阿倫把“公認會計原則”作為美國會計模式的基本特征,應(yīng)該說是恰當?shù)?。?jīng)濟實質(zhì)重于法律形式成文法系不成文法系陪審團制度長期融資租賃應(yīng)否資本化3.1.1在官方的支持和干預(yù)下由民間機構(gòu)制定會計準則美國是世界上著手制定會計準則最早的國家。1933年至1934年,證券交易委員會(SEC)成立后,決定自己不去直接制定會計準則,而把這一權(quán)力委托給民間的會計職業(yè)界,它自己則保持監(jiān)督和最終修訂權(quán)。3.1.1在官方的支持和干預(yù)下由民間機構(gòu)制定會計準則GAAP的組成CAP的《會計研究公報》、APB的《意見書》、FASB的《財務(wù)會計準則公告》和《財務(wù)會計準則解釋》FASB的構(gòu)成FAF(AICPA等六個組織)SEC和FASB的關(guān)系SEC:正面闡明立場、干預(yù)和引導(dǎo)準則制定FASB:十分尊重、努力符合要求3.1.2財務(wù)會計準則委員會與財務(wù)會計準則財務(wù)會計準則委員會有7名專職委員,其中來自會計職業(yè)界的3名,來自實業(yè)界的2名,來自學術(shù)機構(gòu)和政府的各1名。委員在任職期內(nèi),必須割斷與原任職的或擁有股權(quán)的機構(gòu)的一切經(jīng)濟和組織聯(lián)系。3.1.2財務(wù)會計準則委員會與財務(wù)會計準則FASB組成人員:會計職業(yè)界3名實業(yè)界2名學術(shù)機構(gòu)1名政府1名準則超載——會計準則匯編和整合3.1.3年度審計和公布財務(wù)報告的法定要求主要適用于公眾公司美國體制的另一個重要特點是:公司系根據(jù)州的法律成立,而不是聯(lián)邦法律。對年度審計和公布財務(wù)報告的法定要求實際上只存在于聯(lián)邦一級。美國公司財務(wù)報告的目標,主要是為證券投資者提供決策有用的信息,而公認會計準則的制定,也以維護這些投資人的利益為前提。3.1.3年度審計和公布財務(wù)報告的法定要求主要適用于公眾公司很少數(shù)企業(yè)必須進行年度審計和公布財務(wù)報告絕大多數(shù)企業(yè)自愿編制經(jīng)過審計的年報銀行、金融機構(gòu)要求董事會或企業(yè)高管要求良好商業(yè)慣例的響應(yīng)美國財務(wù)報告目標:為證券投資人提供決策有用的信息,公認會計準則的制定,也以維護投資人的利益為前提——大眾持股、藏富于民3.1.4強大的會計職業(yè)界組織注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報表的審查,是以“公允表述”和“一貫遵循公認會計原則”為前提的,企業(yè)總是希望注冊會計師能對審查的財務(wù)報表提出無保留意見,以證實報表的可信性。美國注冊會計師協(xié)會的以上立場也是對公認會計準則的權(quán)威性的有力支持。3.1.4強大的會計職業(yè)界組織美國注冊會計師協(xié)會——AICPA從屬于美國公認會計準則的制定機構(gòu)FAF的最主要的支柱發(fā)布審計準則和規(guī)章權(quán)威性3.1.5以財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)會計準則的制定美國的會計準則的制定機構(gòu)也一向重視會計方法的概念依據(jù),避免在個別會計準則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況,強調(diào)“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律法律形式”。3.1.5以財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)會計準則的制定制定準則程序:組織專家,專題研究準則制定機構(gòu)內(nèi)部討論公開發(fā)布征求意見稿發(fā)布準則公告征集評論函件、舉行聽證會讓各利益主體充分參與準則制定過程《財務(wù)會計概念公告》(SFAC),指導(dǎo)新會計準則制定過程,并修訂舊準則1)要建立發(fā)達而健全的資本市場,必須有效地保護投資人,使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務(wù)圖景,這就是公司通過財務(wù)報表披露的信息。2)鑒于當前資本市場已經(jīng)全球化,因此,不僅要求本國會計準則高質(zhì)量,而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認的高質(zhì)量的國際會計準則。3.1.6高質(zhì)量會計準則3)高質(zhì)量國際會計準則必須符合以下3項目標:(1)準則必須包括公認的綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分。
(2)準則必須高質(zhì)量。
(3)準則必須嚴格地加以解釋和應(yīng)用3.1.7《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》的重大結(jié)構(gòu)性改革在財務(wù)會計準則制定方面加強SEC的權(quán)力:否決權(quán)FASB制定準則需要得到SEC的認可加強準則制定的獨立性:終止AICPA對FASB的財務(wù)支持由公眾公司支付“會計支持費”由規(guī)則基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向原則基礎(chǔ)促進國際會計協(xié)調(diào)化3.1.7《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》的重大結(jié)構(gòu)性改革在對獨立審計的監(jiān)督機制方面成立“公眾公司會計監(jiān)督委員會”主要職責目的:分權(quán)有公眾公司支付“會計支持費”3.1.8稅務(wù)會計與財務(wù)會計相背離
美國所得稅法的會計要求與公認準則在許多方面是不一致的。特別是在收入、費用的確認上,公認會計準則主要采用應(yīng)計制,而所得稅法則主要依據(jù)實現(xiàn)制美國政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調(diào)節(jié)分配的經(jīng)濟杠桿,這也是導(dǎo)致稅務(wù)會計與財務(wù)預(yù)算會計相背離的重要原因。3.1.9財務(wù)報告的其他重要特征1)重視短期償債能力分析2)強調(diào)充分披露原則3)不贊同利潤平穩(wěn)化3.1.10美國財務(wù)會計準則委員會對公認會計原則的整合
2004年,美國財務(wù)會計委員會批準啟動了“美國財務(wù)會計準則委員會會計準則匯編”
2008年1月15日,美國FASB發(fā)布新聞公告,正式進入“匯編”為期一年的校驗期。
3.2英國會計模式由于英國(聯(lián)合王國)的會計實務(wù)體系在英聯(lián)邦國家內(nèi)具有廣泛的影響,它被普遍地稱為英國會計模式?;谟跉W盟中的地位,應(yīng)該能對全球會計協(xié)調(diào)化發(fā)揮橋梁的作用。3.2.1通過《公司法》管理公司事務(wù),包括對公司財務(wù)會計和報告的要求1)1948年的《公司法》2)1981年修訂的《公司法》(1)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)(2)一致性(3)謹慎(4)應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制(5)分開確定任何總數(shù)的組成部分3)1989年修訂的《公司法》4)2006年全面修訂的《公司法》
3.2.2會計準則的制定1)會計職業(yè)界制定會計準則的過程2)由獨立的民間機構(gòu)制定會計準則3)政府對會計行業(yè)的監(jiān)管以及對會計、審計準則的制定進行的改革(1)會計準則委員會(2)財務(wù)報告檢查小組(3)會計行業(yè)監(jiān)督委員會(4)審計實務(wù)委員會4)英國的會計準則
3.2.3關(guān)于“真實和公允”觀點
“真實和公允”觀點,是英國《公司法》提出的對公司財務(wù)會計和報告要求的指導(dǎo)思想,阿倫在其對世界范圍內(nèi)會計模式的分類中,把它列為英國會計模式基本特征。3.2.4英國的會計職業(yè)界
英國(聯(lián)合王國)的會計職業(yè)界,并沒有組成全國統(tǒng)一的組織,而是分別組成按地域的特許(御準)會計師協(xié)會和全國性的特許注冊會計師協(xié)會,還有管理會計師特許協(xié)會、財政與會計工作者特許協(xié)會。
3.2.5重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告
(1)“引言”部分
(2)“財務(wù)報表的目標”
(3)對財務(wù)報表的質(zhì)量特征,只簡要提出:
A、相關(guān)性B、可靠性
C、可比性D、可理解性
(4)財務(wù)報表的要素
(5)財務(wù)報表中的確認、計量和列報3.2.6關(guān)于在會計計量中支持現(xiàn)行成本會計
英國會計標準委員會1980年發(fā)布的第16號標準會計實務(wù)公告,在物價變動會計中要求采用現(xiàn)行成本會計,以取代原先在1974年發(fā)布的要求采用一般購買力會計的第7號標準會計實務(wù)公告。而且規(guī)定,現(xiàn)行成本會計報表不僅可以作為歷史成本報表的補,而且可以作為基本財務(wù)報表。
3.2.7關(guān)于社會經(jīng)管責任和增值表
公司報告的目標,不限于為投資者和債權(quán)人提供決策有用的信息,而且明確地提出“社會經(jīng)管責任”。
在西歐國家特別是在英國流行的增值表,所反映的增值額應(yīng)“在出資者(股東和債權(quán)人)以及雇員、政府之間進行分配并將一部分重新投入企業(yè)”的思想,正是報告公司的社會經(jīng)管責任的體現(xiàn)。3.3法國會計模式
法國的會計實務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時、土耳其等國的會計實務(wù)體系的代表,在法國、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地國家中仍具有深刻影響,而它實行的統(tǒng)一會計方案在西方國家中又獨樹一幟。3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計
法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重商主義的產(chǎn)物。拿破侖法典曾明確規(guī)定,會計的原則和方法必須遵守國家的稅法,因此,可稱之為“以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計”。
在20世紀30年代,法國會計所遵從的法律規(guī)定,除稅法外,還包括公營公司法。
法國會計模式之所以以稅務(wù)為導(dǎo)向,除法律要求處,法國證券市場相對于美國和英國而言不很發(fā)達,則是重要的環(huán)境因素。3.3.2由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案1)《會計方案》的目標(1)促進更合理的國家經(jīng)濟政策和財政政策的制定;(2
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