2020注冊會計(jì)師(CPA)-會計(jì)-第十九章-債務(wù)重組

核心考點(diǎn)一、債務(wù)重組的定義和方式二、債務(wù)重組的會計(jì)處理三、債務(wù)重組的相關(guān)披露歷年真題分析本章根據(jù)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在2020年進(jìn)行全面改寫，屬于備考的重中之重。近年來，在主觀題中該章內(nèi)容與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合考查的情況也時(shí)有出現(xiàn)，如債務(wù)重組與存貨、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容的結(jié)合；尤其是，本章容易考查破產(chǎn)重整的收益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、破產(chǎn)重整收益與債務(wù)重組收益的確認(rèn)以及債務(wù)重組中的權(quán)益性交易等實(shí)務(wù)問題。方法&技巧★學(xué)習(xí)本章時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意運(yùn)用對比學(xué)習(xí)法，例如，債權(quán)人和債務(wù)人對債務(wù)重組中各自形成的差額的處理，雖然債務(wù)人抵債的方式不同，但卻有規(guī)律可尋，應(yīng)對比掌握債權(quán)人和債務(wù)人在債務(wù)重組中涉及的“差額”的會計(jì)處理。另外，還應(yīng)特別注意本章與破產(chǎn)重整等實(shí)務(wù)問題的結(jié)合。第一節(jié)債務(wù)重組的定義和方式?知識點(diǎn)：債務(wù)重組的定義（★★）★債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下,經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。債權(quán)債務(wù)范圍債權(quán)一般包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和債權(quán)投資等；債務(wù)一般包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款、長期借款和應(yīng)付債券等。不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債，但包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。債務(wù)重組范圍通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用企業(yè)合并準(zhǔn)則等；債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定。★債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的,或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的,適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定?！纠}?多選題】下列關(guān)于債務(wù)重組的定義，說法正確的有（）。A.企業(yè)針對一筆因購銷商品而產(chǎn)生的合同負(fù)債修改結(jié)算條款，交易對手方?jīng)]有改變，屬于債務(wù)重組B.企業(yè)針對一筆租賃應(yīng)收款修改結(jié)算條款，交易對手方?jīng)]有改變，屬于債務(wù)重組C.企業(yè)針對一筆預(yù)計(jì)負(fù)債修改結(jié)算條款，交易對手方?jīng)]有改變，屬于債務(wù)重組D.企業(yè)針對一筆應(yīng)付賬款修改結(jié)算條款，交易對手方?jīng)]有改變，屬于債務(wù)重組『正確答案』BD『答案解析』債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融工具、租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。本題中只有選項(xiàng)BD中所涉及到的債權(quán)債務(wù)才屬于上述范圍。?知識點(diǎn)：債務(wù)重組的方式（★★）以資產(chǎn)清償債務(wù)是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)（包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)）給債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)既可以是資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等，也可以是未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn),如債務(wù)人以未確認(rèn)的內(nèi)部產(chǎn)生品牌清償債務(wù),還可能以處置組清償債務(wù)，債權(quán)人核算相關(guān)受讓資產(chǎn)的類別可能與債務(wù)人不同。將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本）或其他權(quán)益工具，債權(quán)人因此而增加股權(quán)投資?？赊D(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股不屬于此種情形。這里的權(quán)益工具在債務(wù)人會計(jì)處理上體現(xiàn)為“股本（實(shí)收資本）”“資本公積”等科目。修改其他債務(wù)條件是指修改不包括上述兩種方式在內(nèi)的其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如果用調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款，形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。組合方式是指采用以上三種方式中一種以上方式組合清償債務(wù)?！纠}?多選題】2019年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬元到期，出于多方面因素的考慮，當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，一般屬于債務(wù)重組的有（）。A.甲公司以賬面價(jià)值為410萬元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以賬面價(jià)值為420萬元的長期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還，并計(jì)算利息D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司以現(xiàn)金立即償還『正確答案』ABCD『答案解析』只要在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易，除特殊情況外，均為債務(wù)重組。第二節(jié)債務(wù)重組的會計(jì)處理?知識點(diǎn)：債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)（★★）項(xiàng)目債權(quán)人債務(wù)人一般原則在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)終止確認(rèn)債權(quán)在債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)解除時(shí)終止確認(rèn)債務(wù)①以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具在擁有或控制相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，一般在交付資產(chǎn)或權(quán)益工具時(shí)，一般可以終止確可終止確認(rèn)該債權(quán)認(rèn)該債務(wù)②修改其他條款應(yīng)當(dāng)整體考慮是否對全部債權(quán)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改。如果做出實(shí)質(zhì)性修改，或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議，以獲取實(shí)質(zhì)上不同的新金融資產(chǎn)方式替如果對債務(wù)或部分債務(wù)的合同條款做出“這質(zhì)性修改”形成重組債務(wù),或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)“實(shí)質(zhì)上不同”的重組債務(wù)方式替換債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債務(wù)，同時(shí)確認(rèn)新金融負(fù)債換債權(quán),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債權(quán)并確認(rèn)新金融資產(chǎn)③組合方式通常情況下應(yīng)當(dāng)整體考慮是否終止確認(rèn)全部債權(quán)。由于組合方式涉及多種債務(wù)重組方式，一般可認(rèn)為對全部債權(quán)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改,從而終止確認(rèn)全部債權(quán)并確認(rèn)新金融資產(chǎn)組合中以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行的，該部分債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)解除時(shí)終止確認(rèn)該部分債務(wù)。組合中以修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的，需要根據(jù)具體情況，判斷對應(yīng)的部分債務(wù)是否滿足終止確認(rèn)條件★破產(chǎn)重整中的債務(wù)重組,只有在符合終止確認(rèn)條件時(shí)，才能終止確認(rèn)相關(guān)債權(quán)和債務(wù)，并確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。在報(bào)告期間已經(jīng)開始協(xié)商，但在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日后的債務(wù)重組，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)?！纠}?多選題】2017年10月，法院批準(zhǔn)甲公司的重整計(jì)劃，截至2018年4月10日，甲公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù):應(yīng)清償給債權(quán)人的3500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人的名下,預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。甲公司認(rèn)為，有關(guān)重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能得到法院對重整協(xié)議履行完畢的裁決，預(yù)計(jì)重整收益1500萬元，甲公司于2018年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出2017年財(cái)務(wù)報(bào)告。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司重整的會計(jì)處理中，正確的有（）。A.按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重整期間的財(cái)務(wù)報(bào)表B.在2017年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與重整事項(xiàng)有關(guān)的情況C.在2017年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)1500萬元重整收益D.在重整協(xié)議相關(guān)重大不確定性消除時(shí)確認(rèn)1500萬元的重整收益『正確答案』ABD『答案解析』甲公司重整事項(xiàng)基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營，可以使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重整期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，選項(xiàng)A正確；在2017年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與重整事項(xiàng)有關(guān)的情況，選項(xiàng)B正確；因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日存在重大不確定性，應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)重整收益，因此選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。【例題?計(jì)算分析題】甲公司為境內(nèi)上市公司。2義13年10月20日，甲公司向乙銀行借款5億元。借款期限為5年，年利率為6%,利息按年支付，本金到期一次償還。借款協(xié)議約定：如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率7%加收罰息。2義13年、2X14年，甲公司均按期支付乙銀行借款利息。2X15年1月起，因受國際國內(nèi)市場影響，甲公司出現(xiàn)資金困難，當(dāng)年未按期支付全年利息。為此，甲公司按7%年利率計(jì)提的該筆借款自2X15年1月起的罰息3500萬元。2X15年12月20日，甲公司與乙銀行協(xié)商，由乙銀行向其總行申請減免甲公司的罰息。甲公司編制2義15年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)與乙銀行債務(wù)重組的進(jìn)展情況，預(yù)計(jì)雙方將于近期達(dá)成減免罰息的協(xié)議,并據(jù)此判斷2X15年原按照7%年利率計(jì)提該筆借款罰息3500萬元應(yīng)全部沖回。2義16年4月20日，在甲公司2義15年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出日之前，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協(xié)議》，協(xié)議的主要內(nèi)容與之前甲公司估計(jì)的情況基本相符，即從2X16年起，如果甲公司于借款到期時(shí)償還本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2X15年及以后各年的利息；同時(shí)，免除2X15年的罰息3500萬元。假定：甲公司上述借款按照攤余成本計(jì)量，不考慮折現(xiàn)及其他因素。【要求】（1）判斷甲公司能否根據(jù)2X15年資產(chǎn)負(fù)債表日債務(wù)重組的協(xié)商進(jìn)度估計(jì)應(yīng)付利息的金額并據(jù)此進(jìn)行會計(jì)處理，說明理由。（2）判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議是否應(yīng)作為甲公司2X15年調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由。（3）判斷甲公司與乙銀行簽訂《罰息減免協(xié)議》后，甲公司是否可于協(xié)議簽訂日確認(rèn)債務(wù)重組收益，并說明理由。（4）計(jì)算甲公司2X15年度該筆借款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額?！赫_答案』（1）甲公司不能夠據(jù)此估計(jì)應(yīng)付利息金額并進(jìn)行會計(jì)處理。理由：2義15年資產(chǎn)負(fù)債表日編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司只是預(yù)計(jì)雙方將于近期達(dá)成減免罰息協(xié)議，不能基本確定不需要支付罰息，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則以及金融負(fù)債終止確認(rèn)的概念，不能轉(zhuǎn)回對應(yīng)的應(yīng)付利息。（2）不應(yīng)作為甲公司2義15年調(diào)整事項(xiàng)處理。理由：協(xié)議簽訂日期為2義16年4月20日，雖然在資產(chǎn)負(fù)債表日前存在罰息減免可能性，但尚未達(dá)成協(xié)議，在簽訂協(xié)議時(shí)才轉(zhuǎn)為確定事項(xiàng)，應(yīng)將其作為非調(diào)整事項(xiàng)在2義15年報(bào)表中列報(bào)，并作為2X16年的債務(wù)重組處理。（3）甲公司不可以在協(xié)議簽訂日確認(rèn)重組收益。理由：甲公司不能在協(xié)議簽訂日確認(rèn)重組收益，應(yīng)當(dāng)在符合終止確認(rèn)條件時(shí)才能終止確認(rèn)相關(guān)債務(wù)，并確認(rèn)債務(wù)重組收益。（4）長期借款列示金額為5億元；應(yīng)付利息列示金額=50000X6%=3000（萬元）；其他應(yīng)付款列示金額為3500萬元。?知識點(diǎn)：以資產(chǎn)清償債務(wù)的相關(guān)處理（★★★）（-）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人終止確認(rèn)相關(guān)債務(wù)，將該債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。相關(guān)債務(wù)的賬面價(jià)值，一般為債務(wù)的面值或本金及應(yīng)計(jì)未付利息。債權(quán)人金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)量，金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益?！纠}?單選題】甲公司因向乙公司銷售商品應(yīng)收乙公司所欠貨款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素,債務(wù)重組日甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益金額為（）萬元。0121830『正確答案』C『答案解析』當(dāng)期損益=120—12—90=18（萬元）。（二）以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)，所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入其他收益。債權(quán)人（1）存貨的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本；（2）對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。（3）投資性房地產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。（4）固定資產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等其他成本。（5）無形資產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本?！飩鶛?quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)或者包括金融資產(chǎn)，非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照CAS22號的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn);按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配,并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本?！就卣埂總鶆?wù)人以處置組清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)分別按CAS22和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對處置組中的金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量，然后按照金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值以及承擔(dān)的處置組中負(fù)債的確認(rèn)金額之和,扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本?！就卣埂總鶆?wù)人以資產(chǎn)或處置組清償債務(wù)，且債權(quán)人在取得日未將受讓的相關(guān)資產(chǎn)或處置組作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債核算，而是將其劃分為持有待售類別的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量?！纠}?多選題】2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定，甲公司以其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司163.8萬元貨款，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為90萬元，取得成本為120萬元，已累計(jì)攤銷10萬元，乙公司該批應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為163.8萬元，經(jīng)評估確定該項(xiàng)應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為153.8萬元。相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。乙公司取得該項(xiàng)資產(chǎn)后仍然確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列關(guān)于甲、乙公司會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.甲公司確認(rèn)當(dāng)期損益53.8萬元B.乙公司確認(rèn)當(dāng)期損益10萬元C.甲公司確認(rèn)資產(chǎn)處置損失20萬元D.乙公司確認(rèn)無形資產(chǎn)賬入賬金額153.8萬元『正確答案』ABD『答案解析』債務(wù)人在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，不再考慮抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，也不再將抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額因視同銷售而確認(rèn)為處置損益。因此，選項(xiàng)C不正確。甲公司會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 163.8TOC\o"1-5"\h\z累計(jì)攤銷 10貸：無形資產(chǎn) 120其他收益 53.8乙公司會計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn) 153.8投資收益 10貸：應(yīng)收賬款163.8【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。針對甲公司所欠乙公司購貨款450萬元，雙方經(jīng)協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)相關(guān)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債的產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益為（）萬元。44100120.5134.5『正確答案』D[■答案解析』甲公司用于抵債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-30=270（萬元）；甲公司相關(guān)債務(wù)的賬面價(jià)值為450萬元；甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=450—（270+350X13%）=134.5（萬元）。?知識點(diǎn)：債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的處理（★★★）債務(wù)人債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收回債權(quán)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)比照取得非現(xiàn)金資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)規(guī)定計(jì)量其初始投資成本。★將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具時(shí)，債權(quán)人因放棄債權(quán)而應(yīng)確認(rèn)的對子公司的權(quán)益性投資應(yīng)遵循企業(yè)合并準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本（股本）溢價(jià)、盈余公積、未分配利潤等?！纠}?單選題】2019年11月，A公司銷售一批商品給B公司，含稅價(jià)為15萬元。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。A公司評估該筆應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為15萬元，2020年9月1日，A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為4元，A公司取得這部分股權(quán)后，對B公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是（）。A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益12萬元A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元A公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資15萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)投資收益3萬元A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元『正確答案』C『答案解析』A公司以放棄債權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資15萬元，B公司權(quán)益工具的公允價(jià)值12萬元，清償債務(wù)賬面價(jià)值15萬元，應(yīng)確認(rèn)投資收益3萬元。?知識點(diǎn)：修改其他債務(wù)條件的處理（★★★）債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù),終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)，新金融資產(chǎn)的確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目?！纠}?多選題】甲公司2X20年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）6月21日，甲公司與債權(quán)銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司所欠債務(wù)按照一定比例予以豁免。甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元。對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2X20年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。（2）為了解決甲公司資金困難，8月20日，甲公司的母公司為其支付了600萬元的存貨采購款，但不影響甲公司各股東的持股比例。不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下列處理符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的有（）。A.甲公司終止確認(rèn)所欠債務(wù)的日期為2X20年6月21日B.甲公司與債權(quán)銀行進(jìn)行債務(wù)重組確認(rèn)營業(yè)外收入600萬元C.甲公司的母公司為其支付的貨款部分，甲公司應(yīng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為資本公積D.甲公司應(yīng)于2義20年6月28日確認(rèn)與銀行債務(wù)重組相關(guān)的損益「正確答案』CD『答案解析』甲公司終止確認(rèn)所欠債務(wù)的日期為2義20年6月28日，甲公司應(yīng)于當(dāng)日確認(rèn)債務(wù)重組的相關(guān)損益，所以，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確；母公司為其償還負(fù)債的，視同接受母公司權(quán)益性投入，應(yīng)確認(rèn)為資本公積，選項(xiàng)C正確。?知識點(diǎn)：組合方式的處理（★★★）（一）債務(wù)人的相關(guān)賬務(wù)處理以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或者組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照上述相關(guān)規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益工具和重組債務(wù)，所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益一一債務(wù)重組收益或投資收益（僅涉及金融工具時(shí)）。（二）債權(quán)人的相關(guān)賬務(wù)處理一以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或者組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)首先按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)，然后，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例，對放棄債權(quán)的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)確認(rèn)金額后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)按前述規(guī)定分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益?！纠}?多選題】以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或者組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，關(guān)于債權(quán)人和債務(wù)人的會計(jì)處理，下列說法正確的有（）。A.債權(quán)人應(yīng)優(yōu)先考慮確認(rèn)抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值B.債權(quán)人放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益C.債務(wù)人確認(rèn)的權(quán)益工具應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（溢價(jià)）D.債務(wù)人所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益『正確答案』BCD『答案解析』債權(quán)人應(yīng)當(dāng)首先按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)，然后按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例，對放棄債權(quán)的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)確認(rèn)金額后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)按前述規(guī)定分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本?！纠?9一3】2X19年11月5日，甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價(jià)為234萬元。2X20年9月10日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品、作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備和一項(xiàng)債券投資抵償欠款。當(dāng)日，該債權(quán)的公允價(jià)值為210萬元，甲公司用于抵債的商品市價(jià)（不含增值稅）為90萬元，抵債設(shè)備的公允價(jià)值為75萬元,用于抵債的債券投資市價(jià)為23.55萬元。抵債資產(chǎn)于2X20年9月20日轉(zhuǎn)讓完畢，甲公司發(fā)生設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用0.65萬元，乙公司發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)用L5萬元。乙公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)債權(quán)2義20年9月20日，乙公司對該債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備19萬元，債券投資市價(jià)為21萬元。乙公司將受讓的商品、設(shè)備和債券投資分別作為低值易耗品、固定資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。甲公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)債務(wù)。2X20年9月20日，甲公司用于抵債的商品成本為70萬元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，累計(jì)折舊為40萬元，己計(jì)提減值準(zhǔn)備18萬元；甲公司以攤余成本計(jì)量用于抵債的債券投資，債券票面價(jià)值總額為15萬元，票面利率與實(shí)際利率一致，按年付息。當(dāng)日，該項(xiàng)債務(wù)的賬面價(jià)值仍為234萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為13%,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該項(xiàng)交易中商品和設(shè)備的計(jì)稅價(jià)格分別為90萬元和75萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。『答案解析』（1）債權(quán)人的會計(jì)處理。低值易耗品可抵扣增值稅=9OX13%=1L7(萬元)設(shè)備可抵扣增值稅=75X13%=9.75(萬元)低值易耗品和固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值比例(90：75)對放棄債權(quán)公允價(jià)值