計(jì)劃審計(jì)工作

第八章計(jì)劃審計(jì)工作一、本章考情分析（一）可考程度分析本章不僅考客觀題，也可以考簡(jiǎn)答題，更重要的是只要考審計(jì)報(bào)告的綜合題就要涉及到重要性原則的應(yīng)用問(wèn)題，比如在2006年綜合題第1題中，討論了“不考慮重要性水平”和“考慮重要性水平”的兩種情形，2007年要十分重視這兩類考題中重要性原則的應(yīng)用，估計(jì)2007年本章內(nèi)容考試分值在6分至8分。表8-1 最近四年考題分值分布年度單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷斤題簡(jiǎn)答題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值200311271020043322520050200677（二）重難點(diǎn)提示：1．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容；2．具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容；3．運(yùn)用重要性原則評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)報(bào)告的影響4．新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。（三）教材變動(dòng)情況1．第一節(jié)按照審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)的內(nèi)容增加了“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”，也修訂了審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容；2．第二節(jié)按照審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)的內(nèi)容對(duì)重要性的概念及運(yùn)用原則進(jìn)行了修訂；3．第三節(jié)按照審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)和第1231號(hào)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了修訂。二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（教材P140，新增內(nèi)容）時(shí)間:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前,需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。目的確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2） 不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3） 與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。內(nèi)容（1） 針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序；（2） 評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3） 及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?！究键c(diǎn)二】總體審計(jì)策略（教材P142，新增內(nèi)容）作用總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)策略的內(nèi)容（教材P144，新增內(nèi)容）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：（1） 向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；（2） 向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；（3） 何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4） 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果對(duì)上述內(nèi)容予以調(diào)整。【考點(diǎn)三】具體審計(jì)計(jì)劃關(guān)系（教材P144，新增內(nèi)容）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（教材P162，第九章第二節(jié)）2?計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（教材P213，第十章第三節(jié)）3?計(jì)劃其他審計(jì)程序（教材P164，第九章第二節(jié)）【考點(diǎn)四】重要性的含義及理解（教材P149，重大修訂）重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。理解的要點(diǎn)：（1） 重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；（2） 重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；（3） 重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。（4） 重要性的確定離不開具體環(huán)境。（5） 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷?！究键c(diǎn)五】計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估目的在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)?？紤]的主要因素（1） 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；（2） 審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；（3） 財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（4） 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。報(bào)表層次重要性水平的評(píng)估（教材P151-152）（1） 評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映。（2） 評(píng)估方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（3） 評(píng)估基準(zhǔn)：有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。（4） 選擇百分比：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。比如：對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或：稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。（5） 財(cái)務(wù)報(bào)表層次水平的評(píng)估確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)闹匾运阶鳛檎麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的水平。4.認(rèn)定層次重要性水平確定（教材P152）（1） 可容忍錯(cuò)報(bào)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為"可容忍錯(cuò)報(bào)"?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。（2） 確定認(rèn)定層次重要性水平時(shí)要考慮的因素在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系?！究键c(diǎn)六】對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整（教材P154，重大修訂）調(diào)整的必要性在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。調(diào)整的方法（教材P154，新增內(nèi)容）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（1） 如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2） 通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。【考點(diǎn)七】評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（教材P154，重大修訂）匯總尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總尚未更正錯(cuò)報(bào)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。（1） 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：①對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異,二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理體制層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。（2） 推斷誤差推斷誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。包括：通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。（1） 基本觀點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在出具審計(jì)報(bào)告之前，評(píng)估尚未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累積的影響是否重大。（2） 如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3） 如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。（4） 如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。【考點(diǎn)八】檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制（教材P157-158，重大修訂）檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，檢查風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（用x表示），在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)（用y表示）為：檢查風(fēng)險(xiǎn)=―審計(jì)風(fēng)，險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即y=k/x,可見檢查風(fēng)險(xiǎn)（y）是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（x）確定的。例如，假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為5%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%。根據(jù)y=x/k,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)分析（一）單項(xiàng)選擇題在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬(wàn)元，利潤(rùn)表的重要性水平為100萬(wàn)元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為（）。（2004年）【答案】A【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)第十一條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇100萬(wàn)元作為財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平。因?yàn)橹匾耘c審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測(cè)試，目的是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則選擇實(shí)質(zhì)性程序的策略應(yīng)為（）。（2004年）【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平時(shí)，應(yīng)以細(xì)節(jié)測(cè)試為主。3?在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則確定實(shí)質(zhì)性程序時(shí)間的策略應(yīng)為（）。（2004年）D.將資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)與資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)相結(jié)合【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平時(shí)，其實(shí)質(zhì)性程序時(shí)間應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主。（二）多項(xiàng)選擇題U公司的銷售和收款循環(huán)全部采用復(fù)雜的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在以下各項(xiàng)備選的審計(jì)策略中，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有（）。（2004年）【答案】A、C【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)考慮專業(yè)勝任能力和審計(jì)策略。2?根據(jù)U公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需修改的有（）。（2004年）在初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前，將U公司的銷售與收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與U公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證在外勤工作開始前，提請(qǐng)U公司安排財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作【答案】A、C、D【解析】在選項(xiàng)A中，由于U公司2002年審計(jì)結(jié)論涉及收入虛假確認(rèn)問(wèn)題，2003年相關(guān)監(jiān)管部門正在對(duì)U公司的收入進(jìn)行調(diào)查且尚無(wú)結(jié)果,可見銷售和收款循環(huán)固有風(fēng)險(xiǎn)很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將收入作為2003年年報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；在選項(xiàng)B中，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就U公司存貨盤點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行討論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性不能將存貨監(jiān)盤計(jì)劃與U公司討論；在選項(xiàng)C中，應(yīng)向U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證，因?yàn)楹C太晚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在撤離審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)前詢證函還未收到，影響審計(jì)取證進(jìn)度；在選項(xiàng)D中，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備齊全；而在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師代編審計(jì)工作底稿。綜上所述，上述審計(jì)計(jì)劃的各項(xiàng)內(nèi)容中，無(wú)需修改的是選項(xiàng)A、C、D。3?在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。下列因素中，屬于評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮的有（）。（2003年）【答案】A、B、C、D【解析】固有風(fēng)險(xiǎn)受管理人員的品行和能力、管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況、管理人員遭受的異常壓力、業(yè)務(wù)性質(zhì)、影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素等的影響。（三）簡(jiǎn)答題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過(guò)失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任?！疽蟆緼BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問(wèn)題，請(qǐng)代為回答：（1） 何謂審計(jì)重要性？（2007年教材P149）（2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？（2007年教材已刪除）（3） 何謂普通過(guò)失和重大過(guò)失？（2007年教材P91）（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失中有何重要作用？（2007年教材已刪除（2003年）【答案】（1） 重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策。（2） 一是為了提高審計(jì)效率。在抽樣審計(jì)條件下，為了作出抽樣決策，不能不涉及重要性。二是保證審計(jì)質(zhì)量。在抽樣審計(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性有關(guān)。（2007年教材已刪除）（3） 普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)根本沒(méi)有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求或沒(méi)有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。（4） 從司法實(shí)踐看，如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，每一處都不算重要，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻很大，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失，而非重大過(guò)失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很?。?007年教材已刪除）四、同步強(qiáng)化練習(xí)題（一）單項(xiàng)選擇題1?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)應(yīng)匯總錯(cuò)報(bào)不包括（）（教材P154）2．重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。以下下關(guān)于重要性的理解不正確的是（）。（教材P149）重要性的確定離不開具體環(huán)境重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮重要性概念是針對(duì)管理層決策的信息需求而言的對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷3?如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表（）的審計(jì)報(bào)告（教材P156）保留意見無(wú)保留意見無(wú)保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段4?下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不能認(rèn)同的是（）。（教材P158）檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序邏輯設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)成同向關(guān)系（二）多項(xiàng)選擇題在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（）（教材P156）2..注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求（）。（教材P141）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的合理運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列方面開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（）。（教材P141）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書4?具體審計(jì)計(jì)劃包括以下內(nèi)容（）。（教材P145）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃其他審計(jì)程序5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素（）。（教材P146）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力6?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮以下主要因素（）。（教材P151）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度7?注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)匯總的尚未更正錯(cuò)報(bào)包括（）。（教材P154）已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)審計(jì)差異已調(diào)整錯(cuò)報(bào)推斷誤差金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況包括（）（教材P153）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度B?錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平（）。（教材P154）通過(guò)擴(kuò)大化控制測(cè)試范圍實(shí)施追加的控制測(cè)試］通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加的實(shí)質(zhì)性程序（三）判斷題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作后，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。（）（教材P141）總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。（）（教材P142）針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。（）（教材P144）當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。（（教材P148）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。（）（教材P151）在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（）（教材P154）如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。（）（教材P156）在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。（（教材P156）如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（（教材P156）審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。（ （教材P156）在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（（教材P157）在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。（（教材P157）（四）簡(jiǎn)答題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師什么時(shí)候開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)？初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容分別是什么？2．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)對(duì)審計(jì)程序或?qū)徲?jì)意見的影響。五、同步強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析（一）單項(xiàng)選擇題【答案】D【解析】匯總錯(cuò)報(bào)時(shí)，被審計(jì)單位已做調(diào)整的錯(cuò)報(bào)就不應(yīng)包括了?！敬鸢浮緾【解析】重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的，不是針對(duì)管理層決策的信息需求而言的?！敬鸢浮緽【解析】教材有明確規(guī)定。【答案】D【解析】檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)F重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序越多，審計(jì)證據(jù)越多，因此是反向關(guān)系。（二）多項(xiàng)選擇題【答案】A、C【解析】如果被審計(jì)單位尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)程序故應(yīng)選A；注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果擴(kuò)大審計(jì)程序后仍發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在超過(guò)重要性水平的錯(cuò)報(bào)時(shí)，一定要建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，所以應(yīng)選C?！敬鸢浮緼、B、C【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要用來(lái)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境?！敬鸢浮緼、C、D【解析】選項(xiàng)B是計(jì)劃審計(jì)工作后進(jìn)行的?！敬鸢浮緼、C、D【解析】選項(xiàng)B的控制測(cè)試包含在選項(xiàng)C中?！敬鸢浮緼、B、C、D【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)第十九條，教材有明確文字表述?！敬鸢浮緼、B、C、D【解析】教材有明確文字表述。【答案】A、D【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)第十三條，教材有明確文字表述?！敬鸢浮緼、B、C、D【解析】教材歸類了從性質(zhì)方面考慮重要性的情形?！敬鸢浮緼、B、C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確立審計(jì)程序后還沒(méi)有將計(jì)劃審計(jì)程序?qū)嵤┩戤?，不可能?shí)施追加實(shí)質(zhì)性程序。（三）判斷題【答案】X【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審