關(guān)于產(chǎn)品交易的會(huì)計(jì)處理

關(guān)于產(chǎn)品交易的會(huì)計(jì)處理

placeholder。過去,我們經(jīng)常會(huì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)銷售成立的基本條件,在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn),因企業(yè)銷售貨款不能及時(shí)回籠形成的不良資產(chǎn)、壞賬,造成了企業(yè)的大量潛虧。當(dāng)某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在位時(shí),企業(yè)的收入、利潤、稅收指標(biāo)高、業(yè)績好＿,一旦該領(lǐng)導(dǎo)離位,企業(yè)的各種壞賬、潛虧便凸顯了出來。這樣的事例,不勝枚舉。這在很大程度上是貨款提前轉(zhuǎn)收入而成了虛假收入,假收入又導(dǎo)致假利潤,企業(yè)按虛假收入計(jì)算上繳稅收后,生產(chǎn)資金被未收貨款大量擠占,因而企業(yè)出現(xiàn)了資金的惡性循環(huán),有的甚至于導(dǎo)致企業(yè)倒閉。因此,確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入是否成立在審計(jì)中就顯得極其重要。一、開售貨單交的財(cái)務(wù)處理(一)關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部銷售成立的確認(rèn)1、內(nèi)部請(qǐng)領(lǐng)制。是在集團(tuán)公司內(nèi)部由請(qǐng)領(lǐng)方下達(dá)請(qǐng)領(lǐng)內(nèi)部計(jì)劃單,通過計(jì)劃部門統(tǒng)一調(diào)節(jié)后,將請(qǐng)領(lǐng)計(jì)劃單下達(dá)到加工企業(yè)(或車間、分廠),加工完工后通知請(qǐng)領(lǐng)方,由請(qǐng)領(lǐng)方自己來領(lǐng)用,生產(chǎn)方按內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格開出內(nèi)部銷售發(fā)票,再到集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門辦理內(nèi)部結(jié)算手續(xù)。資金結(jié)算上采用內(nèi)部支票或委托付款,內(nèi)部銷售即告成立。這主要在集團(tuán)公司內(nèi)部兩個(gè)獨(dú)立的核算單位間進(jìn)行,各自獨(dú)立核算和享有納稅號(hào)。2、內(nèi)部送貨制。仍按照上述辦法下達(dá)計(jì)劃通知后,加工完成產(chǎn)品由產(chǎn)方主動(dòng)派車裝箱,直接送到銷貨方,辦理入庫驗(yàn)收后,由銷售方在發(fā)貨單上簽字,發(fā)貨單交生產(chǎn)方財(cái)務(wù)確認(rèn)后,如果是集團(tuán)內(nèi)部獨(dú)立法人(有單獨(dú)稅號(hào)),隨即開出售貨發(fā)票即告銷售成立;銷貨方如果是內(nèi)部非獨(dú)立法人(同一個(gè)納稅號(hào)),則以內(nèi)部支票辦理托收,同時(shí)增加內(nèi)部往來。3、對(duì)內(nèi)發(fā)交制。即公司內(nèi)部對(duì)同級(jí)單位(同一稅號(hào))進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí),采取的一種內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理形式。在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后,通過送貨或取貨形式將產(chǎn)品發(fā)送到銷貨方,生產(chǎn)企業(yè)不通過銷售,而是以內(nèi)部產(chǎn)成品轉(zhuǎn)移的形式,進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理為,借:內(nèi)部銀行存款,貸產(chǎn)成品。再通過產(chǎn)品成本差異的形式將產(chǎn)品成本進(jìn)行分?jǐn)偂＿@種形式事實(shí)上應(yīng)該是內(nèi)部半成品銷售科目,也就談不上納稅。上述幾種形式因?yàn)樵诩瘓F(tuán)公司內(nèi)部進(jìn)行,因此,銷售貨款都通過集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司或內(nèi)部銀行當(dāng)即進(jìn)行了資金的劃撥,即使生產(chǎn)企業(yè)通過內(nèi)部往來科目進(jìn)行賬務(wù)處理,年底一般都進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)平賬。因此產(chǎn)品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)、收益以及對(duì)產(chǎn)品的管理控制權(quán)很容易劃分和確認(rèn)。(二)對(duì)外銷售的確認(rèn)1、現(xiàn)款現(xiàn)貨這種形式的產(chǎn)品銷售較為簡單,一手交錢一手交貨,即告銷售成立,有合同或沒有合同不影響銷售成立。2、按合同交貨又可分為三種形式:一是以合同規(guī)定時(shí)間確定銷售,即合同規(guī)定交貨時(shí)間一到,只要交貨了,不管貨款是否收到,財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同時(shí)間即作出銷售成立的賬務(wù)處理。二是按合同規(guī)定采取分期付款制,生產(chǎn)方按照合同條款的時(shí)間規(guī)定,收到一筆貨款就做一筆產(chǎn)品銷售,直到全部收回。三是在銷售合同到期,產(chǎn)品在銷售方驗(yàn)收中,銷售方認(rèn)為合同執(zhí)行不當(dāng),如出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量、型號(hào)或數(shù)量問題等,財(cái)務(wù)必須開據(jù)紅字發(fā)票將已作產(chǎn)品銷售沖回,按雙方確認(rèn)后的情況重新作銷售,對(duì)損失部分再作廢品處理。在這里不管貨款是否收回,銷售對(duì)應(yīng)的科目可能是應(yīng)收賬款,也可能是預(yù)收賬款。不存在合同糾紛時(shí),銷售的確認(rèn)原則是一致的;存在合同糾紛時(shí),通過法律程序,按法律執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。在上述情形下,對(duì)銷售合同的審查就顯得尤為重要。二、立足于犯罪的原因在先,在查賬時(shí),應(yīng)先對(duì)企業(yè)收入的檢查比(一)未嚴(yán)格管理發(fā)票。發(fā)票是企業(yè)銷售產(chǎn)品的主要原始憑證,也是計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際工作中,有些企業(yè)在發(fā)票的使用和保管中存在問題,主要表現(xiàn)在為他人代開發(fā)票、套開發(fā)票、銷售同時(shí)盡量不開發(fā)票等。對(duì)這些問題,可以通過查閱發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián),將發(fā)票存根與供貨合同對(duì)照等辦法查找線索,必要時(shí)可以與購貨方核對(duì)。(二)商品銷售收入入賬時(shí)間不正確。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品,同時(shí)收訖貨款或取得索取價(jià)款憑據(jù)時(shí),作為銷售收入的入賬時(shí)間。具體可以根據(jù)商品發(fā)運(yùn)方式及結(jié)算方式確定,如采用托收承付結(jié)算方式時(shí),應(yīng)于發(fā)出商品取得運(yùn)單并向銀行辦妥托收的時(shí)間作為銷售收入的入賬時(shí)間。但有些企業(yè)為達(dá)到某種目的,人為改變銷售收入入賬時(shí)間。主要表現(xiàn)在違反入賬時(shí)間的規(guī)定,將應(yīng)反映在下一期間的收入反映在本期,或?qū)?yīng)在本期反映的收入反映在以后各期,其結(jié)果造成當(dāng)期利潤虛增或虛減,影響利潤的真實(shí)性,同時(shí)造成當(dāng)期計(jì)稅基數(shù)不實(shí)。再如,采用分期收款方式發(fā)出商品時(shí),應(yīng)按合同約定的收款日期分期反映收入,但有些企業(yè)在發(fā)出商品當(dāng)期或第一個(gè)收款日即反映全部收入,造成當(dāng)期利潤虛增,違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。再如,采用預(yù)收貨款方式銷售商品時(shí),企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)反映銷售,但有些企業(yè)自覺不自覺地在收到貨款時(shí)反映收入增加,造成當(dāng)期收入不實(shí)、利潤不實(shí),違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。查賬人員在查證上述問題時(shí),首先應(yīng)審閱“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”明細(xì)賬摘要記錄,調(diào)閱有關(guān)原始憑證和記賬憑證,根據(jù)所附的發(fā)運(yùn)證明、收貨證明,確定其發(fā)出日期,根據(jù)所附的托收回單、送款單等確定其收款依據(jù),以此判斷其入賬時(shí)間是否正確,必要時(shí)應(yīng)調(diào)查詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員和保管人員,以取得證據(jù);特別要注意查證期末前幾天的銷售賬,同時(shí)還應(yīng)注意檢查被查單位有無開票后不入銷售賬的情況,查請(qǐng)問題后再作處理。(三)產(chǎn)品(商品)銷售收入的入賬金額不實(shí)。有些企業(yè)隨意多記或少記銷售收入金額,表現(xiàn)在:①將應(yīng)反映在銷售收入賬戶的部分金額反映在“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”等往來賬戶;②未按規(guī)定的賬務(wù)處理原則入賬,漏記銷售收入,如銷售＿商品時(shí),以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”相對(duì)應(yīng),直接抵減“庫存商品”或“產(chǎn)成品”,造成收入少記,收益多記。對(duì)于上述問題,查賬人員應(yīng)審閱“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”明細(xì)賬記錄并調(diào)閱有關(guān)原始憑證和記賬憑證,檢查其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確,同時(shí)審核其原始憑證,看賬賬是否相符,內(nèi)容是否正確,如果存在將收入的一部分轉(zhuǎn)移到應(yīng)付款項(xiàng)賬戶的情況,必定會(huì)出現(xiàn)賬賬不符,以此為線索再作進(jìn)一步調(diào)查詢問,必要時(shí)向購貨單位調(diào)查情況;如果屬于漏記收入,賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系必定不正確,同時(shí),“庫存商品”或“產(chǎn)成品”明細(xì)賬記錄中也會(huì)出現(xiàn)不合理的反映,如按售價(jià)注銷必定產(chǎn)生單價(jià)高于以往發(fā)出價(jià)格、摘要中注明銷售量無收入記錄等,從中可以發(fā)現(xiàn)線索,查清問題之所在。(四)故意隱匿收入。有些企業(yè)為了達(dá)到少交稅或不交稅的目的,人為地將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中,作為其他企業(yè)的暫存款處理,將記賬聯(lián)單獨(dú)存放,造成當(dāng)期收入減少,利潤減少,從而達(dá)到少交稅的目的。對(duì)于這類問題,查賬人員首先可以對(duì)比前后各期損益表,看銷售收入有無明顯減少情況,其次,查閱“銀行存款”日記賬記錄,了解對(duì)應(yīng)賬戶,并進(jìn)一步調(diào)閱有關(guān)會(huì)計(jì)憑證,檢查其原始憑證的種類及內(nèi)容,如果其原始憑證中有銷貨發(fā)票記賬聯(lián),而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”,很明顯企業(yè)隱匿了收入;如果原始憑證中無記賬聯(lián),可以詢問有關(guān)當(dāng)事人,了解暫存款內(nèi)容、賬齡等,必要時(shí)向?qū)Ψ狡髽I(yè)調(diào)查,了解問題的真相。(五)虛增虛減銷售收入。有些企業(yè)為了達(dá)到多計(jì)或少計(jì)當(dāng)期收益的目的,人為地通過“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等賬戶虛增虛減銷售收入。對(duì)此,查賬人員可以通過對(duì)比企業(yè)各期銷售收入有無明顯變化來發(fā)現(xiàn)線索,必要時(shí)查閱商品或產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬,再進(jìn)一步調(diào)閱有關(guān)的記賬憑證和原始憑證。因?yàn)檫@種情況一般是企業(yè)虛擬業(yè)務(wù),因此,一般無原始憑證,或“應(yīng)收賬款”賬戶無明細(xì)記錄。發(fā)現(xiàn)線索后再通過詢問當(dāng)事人查證?；蜻M(jìn)一步查閱“產(chǎn)成品”、“庫存商品”明細(xì)賬及“商品銷售成本”賬簿記錄,看當(dāng)期成本收入是否配比。(六)將企業(yè)正常的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入處理。有些企業(yè)混淆各種收入的界限,將正常的收入作為其他收入處理,影響了有關(guān)指標(biāo)的真實(shí)性。對(duì)這類問題,查賬人員可以通過查閱會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)線索,特別是檢查原始憑證的內(nèi)容,看證證是否相符。(七)銷售折扣及折讓的處理不規(guī)范。按規(guī)定工業(yè)企業(yè)發(fā)生的銷售折扣及折讓應(yīng)抵減產(chǎn)品銷售收入項(xiàng)目,商品流通企業(yè)則單獨(dú)將其反映在“銷售折扣與折讓”賬戶。在實(shí)際工作中,存在著處理不規(guī)范、不合理的情況,如有些企業(yè)虛設(shè)折扣及折讓事項(xiàng);有些企業(yè)對(duì)折扣及折讓的會(huì)計(jì)處理不正確,將折扣作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備或管理費(fèi)用入賬,影響了有關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)的真實(shí)性。對(duì)上述問題,查賬人員應(yīng)通過審閱雙方簽訂的合同,詢問當(dāng)事人,查閱有關(guān)會(huì)計(jì)憑證等方式發(fā)現(xiàn)線索,并在這些基礎(chǔ)上作進(jìn)一步調(diào)查,如折扣和折讓的審批手續(xù)是否齊全,有無隨意確定折扣率等情況。(八)對(duì)銷貨退回的處理不正確。按規(guī)定,不論是本年度的銷貨退回,還是以前年度的銷貨退回均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。但在實(shí)際工作中,有些企業(yè)對(duì)退回商品不入賬,形成賬外物資,有些企業(yè)銷貨退回時(shí)不沖減銷售收入,而是作為往來款項(xiàng)處理。還有些企業(yè)虛擬退貨業(yè)務(wù)等。對(duì)上述問題,查賬人員應(yīng)通過查閱“銀行存款”日記賬入手,審查對(duì)方科目、摘要內(nèi)容,必要時(shí)查閱有關(guān)原始憑證和記賬憑證,看證證是否相符。同時(shí),應(yīng)查閱“產(chǎn)成品”“庫存商品”明細(xì)賬中有關(guān)紅字發(fā)出數(shù)量的記錄,以發(fā)現(xiàn)線索,特別應(yīng)注意銷貨退回的同時(shí)是否退了增值稅,賬務(wù)處理上是否正確。此外,還應(yīng)注意銷貨退回發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)有無混入銷售一并沖銷的現(xiàn)象。另外,應(yīng)注意審查期初或結(jié)賬時(shí)的退貨。在年終,有的企業(yè)為追求銷售計(jì)劃的完成,有時(shí)虛構(gòu)銷售,開出空頭支票,次年初又用紅字發(fā)票沖回。對(duì)這些問題,都應(yīng)予充分注意。(九)對(duì)銷項(xiàng)稅額的處理不正確。按規(guī)定,企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)按銷售價(jià)款的一定比例向購貨方收取增值稅稅額,這部分稅應(yīng)反映在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”貸方,以抵減其在購進(jìn)環(huán)節(jié)支付給銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額。有些企業(yè)為了達(dá)到多扣稅的目的,任意將應(yīng)反映在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶的銷項(xiàng)稅增加到產(chǎn)品(商品)銷售收入賬戶。這些問題可以通過查閱有關(guān)會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)線索,如存在上述問題一般會(huì)證證不符。四、單位之間收入不對(duì)等,有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益2001年1月1日開始執(zhí)行的最新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八十五條對(duì)“銷售商品及提供勞務(wù)收入”是這樣確認(rèn)的:“銷售商品的收入,應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn):(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;(三)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(四)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量?！毙轮贫葘?duì)企業(yè)產(chǎn)品銷售的確認(rèn),既借鑒了國際上的通行做法,也考慮到了我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的特殊性。特別是充分考慮了以企業(yè)為中心的產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)、所有權(quán)、收益權(quán)、管理權(quán)和控制權(quán)等問題,維護(hù)了企業(yè)自身的合法權(quán)益,對(duì)產(chǎn)品銷售的確認(rèn)更加符合企業(yè)的生產(chǎn)銷售的實(shí)際,也更加接近國際會(huì)計(jì)慣例,這是我國會(huì)計(jì)制度改革中的一大進(jìn)步。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的精神,在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)應(yīng)注意的問題:(一)引入產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)性、收益性和管理、控制權(quán)概念,必須統(tǒng)籌考慮在以往審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn),企業(yè)會(huì)計(jì)造假的常用手段有以下幾種:第一種是虛列收入。在這一現(xiàn)象中,企業(yè)往往要偽造一些單據(jù)和憑證,如偽造銀行對(duì)賬單、重要商品出口單價(jià)、海關(guān)報(bào)關(guān)單等一些重要證據(jù)。第二種是提前確認(rèn)收入。為了提高企業(yè)報(bào)告收益,往往會(huì)在年終時(shí)將本應(yīng)屬于下一年度的收入提前確認(rèn),等到下一年度再用紅字沖回,如在尚未完全履行合同約定義務(wù)及商品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移的情況下,將下一個(gè)年度的業(yè)務(wù)收入提前確認(rèn)為本年度的收入,使得當(dāng)年利潤虛增。第三種是利用關(guān)聯(lián)交易。由于關(guān)聯(lián)方之間存在控制關(guān)系,往往不以公平價(jià)格進(jìn)行交易,使得單位從中可以獲得超額利益,如有的單位通過與股東進(jìn)行資產(chǎn)置換而獲得利益,有時(shí)超過單位實(shí)現(xiàn)的利潤的數(shù)倍;有的單位將產(chǎn)品銷售給控股股東和非控股子公司。因無須合并報(bào)表,因此不必以對(duì)外的銷售為最終的銷售實(shí)現(xiàn),對(duì)單位而言,銷售收入會(huì)因此增加,同時(shí)應(yīng)收賬款和利潤也會(huì)增加,而對(duì)于控股股東和非控股子公司來說,則是應(yīng)付賬款和存貨增加,總體而言,并未對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售,但單位已合法地實(shí)現(xiàn)了銷售。第四種是單位通過變更銷售收入的確認(rèn)方式,達(dá)到影響當(dāng)期盈利的目的。有一類單位它們并非銷售單一產(chǎn)品,而是銷售整個(gè)系統(tǒng),需要實(shí)施、安裝與服務(wù),銷售過程持續(xù)時(shí)間長,因而收入并非一次實(shí)現(xiàn)。特別是對(duì)于跨年度實(shí)現(xiàn)的銷售,需要在年度間分配利潤。一般企業(yè)根據(jù)銷售不同階段劃分收入實(shí)現(xiàn)比率,而該類比率的變化,無疑會(huì)影響到當(dāng)期盈利,如果當(dāng)期接獲的定單多,而單位如提高開始階段收入的實(shí)現(xiàn)比率,則當(dāng)期利潤增加。為此,在審計(jì)產(chǎn)品銷售這個(gè)科目時(shí),不能單純地以過去的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確定銷售成立的基本原則,既要充分考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)、運(yùn)輸過程中存在的風(fēng)險(xiǎn),又要考慮到銷貨方的經(jīng)營情況是否影響到銷售貨款收回的可能性,還要考慮到企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的管理、控制能力,是否已經(jīng)失去或部分失去。(二)強(qiáng)調(diào)以企業(yè)為中心,合理確認(rèn)收益,合理承擔(dān)稅賦目前企業(yè)銷售業(yè)務(wù)常見的錯(cuò)弊有:虛計(jì)銷售收入、調(diào)節(jié)利潤;銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)、調(diào)節(jié)利潤;結(jié)算方式選用不當(dāng)、造成壞賬;銷售費(fèi)用支出失控、成本增大;銷售憑證保管不善、造成產(chǎn)品流失等。通過判斷銷售業(yè)務(wù)發(fā)生過的錯(cuò)弊,可以查找出單位違反會(huì)計(jì)政策、欺詐和侵吞、非法交易、資產(chǎn)流失等問題。在審計(jì)銷售收入時(shí),審計(jì)人員一定要以企業(yè)為中心(這里,并不是說不要考慮國家利益),充分考慮企業(yè)對(duì)產(chǎn)品收益收回的可能性。只有在確認(rèn)產(chǎn)品收益收回的可能性,在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入成立的前提下,才能正確計(jì)算企業(yè)的成本和利潤,從而核算企業(yè)的合理稅賦。從某種意義上說,確認(rèn)企業(yè)產(chǎn)品收入,減少了企業(yè)產(chǎn)品銷售可能帶來的收益風(fēng)險(xiǎn),既符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則,也符合收入與成本配比的原則。(三)目前企業(yè)對(duì)銷售收入成立有爭議的幾種看法