淺談企業(yè)成本管理中的二級(jí)核算

淺談企業(yè)成本管理中的二級(jí)核算

1公司成本管理中存在的突出問題1.1企業(yè)尚未加強(qiáng)成本控制宣傳力度、考核力度一般來說，政府企業(yè)目前還沒有完全脫離傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，成本控制意識(shí)相對(duì)薄弱。雖然企業(yè)已認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)成本管理的重要性,但尚未把加強(qiáng)成本管理提到重要議事日程上來,成本費(fèi)用控制宣傳力度不夠,成本費(fèi)用考核力度小。盡管企業(yè)在二級(jí)目標(biāo)責(zé)任考核中明確了對(duì)二級(jí)單位成本費(fèi)用節(jié)約與超支的獎(jiǎng)懲,但是由于獎(jiǎng)懲力度小、執(zhí)行乏力等原因,難以有效激勵(lì)職工增強(qiáng)節(jié)約成本的責(zé)任感。1.2成本控制的項(xiàng)目不全面雖然工廠已制定了一系列的成本管理制度,但是隨著時(shí)間的推移,一些制度已難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要,完善已有的成本管理制度,并進(jìn)一步制訂一些新的成本管理制度,提高約束力就顯得尤為必要。企業(yè)目前已實(shí)行了成本管理的二級(jí)核算辦法,對(duì)于成本費(fèi)用的控制和考核有一定的作用,并取得了一定的成效。但是,由于控制成本費(fèi)用的項(xiàng)目不全面,而且不具體,導(dǎo)致對(duì)成本費(fèi)用的控制往往不能落到實(shí)處,從而達(dá)不到預(yù)先所期望的成本管理目標(biāo)。此外,由于企業(yè)目前沒有對(duì)二級(jí)核算單位進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部利潤考核,這樣就使企業(yè)二級(jí)成本核算流于形式,導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員核算不認(rèn)真,成本反映不真實(shí)。1.3控制未設(shè)置會(huì)計(jì)核算單企業(yè)二級(jí)核算工作是構(gòu)成企業(yè)成本管理工作的基礎(chǔ),而科學(xué)規(guī)范銜接廠級(jí)成本核算與車間二級(jí)成本核算,是保證企業(yè)成本核算工作有效運(yùn)行的關(guān)鍵,在企業(yè)成本管理中具有非常重要的作用。從二級(jí)核算角度看,各車間并未實(shí)行真正的二級(jí)核算,且流于形式。各車間未設(shè)置科目和成本費(fèi)用賬簿,不登記基本生產(chǎn)(輔助生產(chǎn))明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬,不計(jì)提折舊和大修理費(fèi),由財(cái)務(wù)處代替計(jì)提各項(xiàng)費(fèi)用并通知車間核算員,指導(dǎo)核算員編報(bào)“三表一單”(成本利潤表、專項(xiàng)費(fèi)用和制造費(fèi)用表、成本費(fèi)用分配表、制造成本計(jì)算單)。企業(yè)成本核算銜接工作,采取的是在每月末由財(cái)務(wù)處成本核算員與各二級(jí)單位成本核算員集中協(xié)作完成。從表面上看,工廠的廠級(jí)成本核算和車間成本核算工作的銜接方式較合理,但實(shí)際情況是,企業(yè)在每次財(cái)務(wù)核算過程中,并沒有完全依據(jù)車間二級(jí)核算員上報(bào)的各種核算資料進(jìn)行,只是依據(jù)計(jì)劃處每月的生產(chǎn)計(jì)劃和以往會(huì)計(jì)資料的歷史記錄,按定額分?jǐn)傆?jì)算各種費(fèi)用和消耗,并以此編制當(dāng)月的會(huì)計(jì)報(bào)表及考核各部門生產(chǎn)工作完成情況。1.4企業(yè)在成本核算的過程中造成的成本虛增和虛增從目前成本管理現(xiàn)狀來看,導(dǎo)致成本失真的主觀原因突出表現(xiàn)為以下4個(gè)方面:①由于上面所述的廠級(jí)和二級(jí)成本核算工作的脫節(jié),導(dǎo)致企業(yè)成本失真;②企業(yè)在成本核算中將本應(yīng)歸集到A成本項(xiàng)目的成本費(fèi)用,歸集到B成本項(xiàng)目中,造成成本費(fèi)用歸集的項(xiàng)目錯(cuò)位,如生產(chǎn)車間在成本費(fèi)用歸集中將車間辦公室經(jīng)費(fèi)列入到低值易耗品中去,人為造成成本費(fèi)用項(xiàng)目的虛減和虛增;③車間在成本費(fèi)用核算中,由于車間二級(jí)庫的盤存存在數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確現(xiàn)象,不能準(zhǔn)確核算出在制品和庫存材料成本,而人為地將庫存材料成本計(jì)入到在制品成本費(fèi)用中,從而造成成本失真;④車間互轉(zhuǎn)無明細(xì)賬,互轉(zhuǎn)量不清。1.5庫存材料庫存供給方式存在的問題從工廠的成本費(fèi)用構(gòu)成來看,其材料成本所占比重大,因此加強(qiáng)企業(yè)的物資管理,對(duì)降低企業(yè)成本費(fèi)用意義重大。企業(yè)物資管理涉及到物資采購管理、物資庫存管理,物資收發(fā)管理以及生產(chǎn)過程中的物資消耗控制管理。從目前物資管理工作的實(shí)際情況來看,存在的問題突出表現(xiàn)在:①物資采購缺乏有效的約束機(jī)制,如材料計(jì)劃價(jià)格過高,對(duì)材料采購無約束,難以做到“貨比三家、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)”;②材料領(lǐng)用失控(尤其是輔助材料和一般耗用材料);③二級(jí)倉庫材料庫存數(shù)不準(zhǔn)確,盡管企業(yè)制定了相關(guān)制度要求車間進(jìn)行材料盤點(diǎn),但由于監(jiān)督乏力,導(dǎo)致盤點(diǎn)流于形式;④加工過程中材料消耗控制不嚴(yán)格,未形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制,造成人為浪費(fèi);⑤材料節(jié)約無制度保證。據(jù)調(diào)查,各部門普遍反映物資供應(yīng)管理失控,成本管理意識(shí)薄弱。實(shí)際上,車間并不以廠部分發(fā)《領(lǐng)料單》作為產(chǎn)品制造中的耗料費(fèi)用,而是以《班組領(lǐng)料單》作為產(chǎn)品成本中的直接材料成本,沉落在各車間“在制品”成本中的材料項(xiàng)目包括了二級(jí)庫存材料,應(yīng)屬于企業(yè)的存貨。由于企業(yè)物資管理過程中存在一系列弊端,導(dǎo)致企業(yè)材料消耗成本過高,成本失控現(xiàn)象較嚴(yán)重,成本費(fèi)用居高不下。1.6企業(yè)未實(shí)行統(tǒng)一考核工廠現(xiàn)有定額體系包括工時(shí)定額和材料消耗定額。盡管目前企業(yè)已制定了產(chǎn)品工時(shí)定額,但由于現(xiàn)有工時(shí)定額較落后,加上執(zhí)行過程中存在眾多難以解決的問題,因此企業(yè)目前尚未實(shí)行工時(shí)定額考核,而主要按任務(wù)考核,沒有發(fā)揮工時(shí)定額的考核作用。在材料消耗定額方面,存在的問題是材料消耗定額不準(zhǔn)確,消耗定額過考核高,使得當(dāng)前的定額指標(biāo)在一些工藝環(huán)節(jié)過于寬松,與實(shí)際耗用量相差較大,致使以現(xiàn)有材料消耗定額為依據(jù)考核車次間材料消耗效果不明顯,缺乏應(yīng)有的約束力。2成本管理的對(duì)策2.1重視成本核算中的會(huì)計(jì)人員良好高效的機(jī)構(gòu),是實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的前提?？v向來看,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營部門,如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等部門的權(quán)限、職責(zé)應(yīng)明確,相互之間的銜接、協(xié)調(diào)以及成本流動(dòng)應(yīng)順暢;橫向來看,企業(yè)的各部門,如人事、業(yè)務(wù)、行政管理、財(cái)會(huì)部門一方面各盡其職,另一方面又都是發(fā)生成本費(fèi)用的部門,在成本控制方面,又負(fù)有責(zé)任,應(yīng)成為成本管理的主體。由于財(cái)務(wù)科人少、工作量大、任務(wù)重,致使工作質(zhì)量難以保證。會(huì)計(jì)科室下面可設(shè)一個(gè)成本組,專門負(fù)責(zé)成本核算工作,可設(shè)2~3人崗。成本組的會(huì)計(jì)人員最好是由具有中級(jí)職稱并有相當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任,也可從車間會(huì)計(jì)核算中抽調(diào)一些素質(zhì)較高的人員來充實(shí)。由于車間核算員長期在基層工作,對(duì)生產(chǎn)過程相當(dāng)熟悉,有他們參與,便于成本核算工作。另外,由于會(huì)計(jì)工作是實(shí)踐性、操作性很強(qiáng)的工作,只有深入實(shí)際了解情況,對(duì)企業(yè)的運(yùn)作過程有深層次的認(rèn)識(shí),才能做好。因此,建議有關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)適時(shí)下基層作詳細(xì)的調(diào)查,了解企業(yè)的實(shí)際情況,多與車間會(huì)計(jì)核算員溝通,了解車間真實(shí)的信息。再者,會(huì)計(jì)的政策性很強(qiáng),每年都有新的制度、新的準(zhǔn)則頒布。為此,會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)理論學(xué)習(xí),了解國家的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度,提高專業(yè)技術(shù)水平,以適應(yīng)新時(shí)期會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。企業(yè)應(yīng)適時(shí)適量選送有關(guān)人員去培訓(xùn)學(xué)習(xí),以提高他們的業(yè)務(wù)水平。2.2制定和調(diào)整基準(zhǔn)(1)采購部門需為產(chǎn)品消耗定額制訂采購制訂合理有效的定額并不是件容易的事,需要多個(gè)部門配合協(xié)作完成。需要計(jì)劃部門、財(cái)務(wù)部門及工藝部門聯(lián)合制訂,他們需要深入調(diào)查、熟悉工藝過程各個(gè)環(huán)節(jié),獲得第一手資料,然后制訂嚴(yán)密而又相對(duì)合理的消耗定額,定額制訂好后,應(yīng)用試一段時(shí)間,再進(jìn)行修改和完善。有了消耗定額,采購部門應(yīng)根據(jù)計(jì)劃部門下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)和材料消耗定額制訂采購計(jì)劃。采購部門應(yīng)采用批量法控制采購批次,貨比三家控制采購價(jià)格。另外,材料的采購、收發(fā)和保管不能由一個(gè)部門完成,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部牽制制度。(2)加強(qiáng)材料保管管理,提高材料核算質(zhì)量據(jù)了解,企業(yè)的輔助材料浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,應(yīng)引起足夠重視,對(duì)于領(lǐng)用頻繁而量大的輔助材料,也要制訂相應(yīng)的消耗定額,建立嚴(yán)格的收發(fā)保管制度,視同材料核算,對(duì)于零星領(lǐng)用且金額較小的輔助材料,保管部門應(yīng)建立臺(tái)帳,財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)備查賬簿,由專人負(fù)責(zé),定期核對(duì)。輔助材料的領(lǐng)用一定要嚴(yán)格按程序進(jìn)行,不可忽視,因?yàn)檩o助材料的浪費(fèi)直接影響企業(yè)成本。(3)各支出的限額據(jù)了解,在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中,制造費(fèi)用占有相當(dāng)?shù)谋戎?約為47%,比例最高。因此,切不可忽視這些間接費(fèi)用,有必要再制訂一個(gè)合理的限額,包括制造費(fèi)用總額及相應(yīng)較重要的明細(xì)科目限額。另外在間接費(fèi)用中,管理費(fèi)用占有的比例較大,一定要制定相應(yīng)的限額加以控制。2.3生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)成本控制的全方位化全員化是指企業(yè)全體員工都有權(quán)利,全過程化是企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都要貫穿成本控制,全方位化是指業(yè)務(wù)部門各個(gè)層次都是控制的實(shí)施主體,其利益都要與成本控制掛鉤,也只有這樣才能把成本管理提高到一個(gè)新水平。(1)及時(shí)總結(jié)成果,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估原始記錄是企業(yè)最初記載各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際情況的書面憑證,會(huì)計(jì)憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始資料,是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。它是編制成本計(jì)劃、制定各項(xiàng)定額的依據(jù),也是進(jìn)行成本核算和成本分析,加強(qiáng)成本管理和控制的基礎(chǔ)。原始記錄必須做到全面、準(zhǔn)確、及時(shí),經(jīng)常積累資料,及時(shí)整理匯總分析。原始憑證要求符合企業(yè)管理和成本管理的要求,有利于開展班組織經(jīng)濟(jì)核算,簡(jiǎn)便易行,為各項(xiàng)管理工作提供完整真實(shí)的原始資料。(2)采購計(jì)劃制度材料采購成本由材料的買價(jià)和采購費(fèi)用構(gòu)成。采購費(fèi)用指材料在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)和運(yùn)輸途中的合理損耗及入庫前的整理挑選費(fèi)用等。采購部門應(yīng)根據(jù)計(jì)劃部門下達(dá)的任務(wù)負(fù)責(zé)制訂采購計(jì)劃,對(duì)于定點(diǎn)采購的材料,應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購批次,使采購成本最低,對(duì)于非定點(diǎn)采購的材料,首先要貨比三家,控制采購價(jià)格,然后再用經(jīng)濟(jì)批量法控制批次,降低采購成本。物資采購回來后,由驗(yàn)收部門嚴(yán)格計(jì)量驗(yàn)收。另外,財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)材料采購崗,由專人負(fù)責(zé)材料的貨款和結(jié)算,監(jiān)督材料采購的計(jì)劃執(zhí)行情況,審核材料采購的數(shù)量和價(jià)格,控制資金定額。一般情況下,材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有比例較高,對(duì)材料的核算、控制尤為重要。企業(yè)財(cái)務(wù)部門還應(yīng)設(shè)置材料稽核崗,負(fù)責(zé)半成品、材料、工具、修理備用件的稽核工作,匯集各種收發(fā)憑證并進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。(3)到的水平所規(guī)定的目標(biāo)和限額定額是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在數(shù)量和質(zhì)量上應(yīng)達(dá)到的水平所規(guī)定的目標(biāo)和限額。先進(jìn)合理的各種定額是制定定額成本、編制成本計(jì)劃、實(shí)施成本控制、進(jìn)行成本比較分析的基礎(chǔ)。確定使用材料、定額企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn),首先必須制定材料消耗定額。工藝部門應(yīng)依據(jù)圖紙安排工藝制定工藝明細(xì)表,依據(jù)圖紙對(duì)每一個(gè)配件材料、材質(zhì)及規(guī)格確定使用材料,根據(jù)工藝加工余量完成工藝定額,確定下料尺寸,根據(jù)市場(chǎng)情況限定定尺進(jìn)料的規(guī)格,合理套裁。確定材料利用率,進(jìn)一步確定材料消耗定額。定額制訂后,應(yīng)試行一段時(shí)間,將每月實(shí)際用量與消耗定額進(jìn)行對(duì)比、分析,按先進(jìn)合理性原則進(jìn)行調(diào)整,完善消耗定額。據(jù)了解,工廠材料消耗定額定得過高,直接的后果是浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,成本過高。輔助材料的消耗定額工廠輔助材料浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,任何人都可領(lǐng)用,而沒有嚴(yán)格的監(jiān)控程序,應(yīng)引起重視。企業(yè)對(duì)于領(lǐng)用量大而頻繁的輔助材料,也要制訂相應(yīng)的消耗定額,建立嚴(yán)格的收發(fā)保管制度,視同材料核算;對(duì)于零星領(lǐng)用且金額較小的輔助材料,保管部門應(yīng)建立臺(tái)帳,財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置備查帳簿,由專人負(fù)責(zé),定期核對(duì)。生產(chǎn)統(tǒng)一定額勞動(dòng)管理部門應(yīng)掌握所生產(chǎn)的產(chǎn)品,根據(jù)所生產(chǎn)產(chǎn)品的加工工序,制訂單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額和單位產(chǎn)品產(chǎn)量定額,及時(shí)調(diào)整配備人員。據(jù)調(diào)查,工廠工時(shí)定額不甚合理。由于輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用是按工時(shí)定額分?jǐn)偟礁鬈囬g的,如果工時(shí)定額不準(zhǔn)確、不合理,那么各車間分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用就不準(zhǔn)確,導(dǎo)致成本失真。其他費(fèi)用的管理制度據(jù)分析,在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中,制造費(fèi)用占相當(dāng)?shù)谋戎?因此有必要制訂一個(gè)合理的限額,包括制造費(fèi)用總額及相應(yīng)較重要明細(xì)科目限額。另外,在期間費(fèi)用中,管理費(fèi)用占有的比例較大,也要制訂相應(yīng)的費(fèi)用總額及相應(yīng)的明細(xì)科目限額。財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)費(fèi)用核算崗,負(fù)責(zé)費(fèi)用的核算和管理。要強(qiáng)調(diào)的是,負(fù)責(zé)費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)人員應(yīng)按月進(jìn)行制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的增減情況分析,寫出分析報(bào)告,找出變動(dòng)原因,及時(shí)控制。強(qiáng)化成本控制制度規(guī)章制度是企業(yè)為了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和管理而制定的章程規(guī)則。規(guī)章制度是人們行動(dòng)的準(zhǔn)繩,是實(shí)施有效成本控制和管理的保證。企業(yè)應(yīng)建立健全計(jì)量驗(yàn)收制度、定額管理制度、崗位責(zé)任制度、考勤制度、質(zhì)量檢查制度、設(shè)備管理與維修制度、材料收發(fā)領(lǐng)用制度、物資盤存制度、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、成本核算制度和成本分析考核制度等各項(xiàng)成本管理制度,保障成本控制能順利進(jìn)行。一切財(cái)產(chǎn)物資、勞動(dòng)的投入耗費(fèi)和生產(chǎn)成果的取得,都必須準(zhǔn)確計(jì)量,才能保證原始記錄的正確。認(rèn)真計(jì)量,填制必要的憑證,辦理必要的手續(xù),分析盈虧原因,才能加強(qiáng)控制和管理。據(jù)調(diào)查,工廠成本核算時(shí),較困難的是風(fēng)、水、汽不能準(zhǔn)確計(jì)量,因此,定額也無法制定,導(dǎo)致成本計(jì)劃下達(dá)不準(zhǔn),成本控制和成本考核無法進(jìn)行。樹立成本管理意識(shí),建立成本管理長企業(yè)必須在廠部、車間、班組各層次,在技術(shù)、生產(chǎn)、經(jīng)營各環(huán)節(jié)都實(shí)行成本管理。必須從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員、管理人員到普通工人都樹立起成本管理意識(shí),人人參加成本管理。讓大家明白,成本管理是一項(xiàng)全過程的管理,從定項(xiàng)投資、產(chǎn)品研究設(shè)計(jì)、工藝路線安排、物資采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售,一直到售后服務(wù),每一過程都要進(jìn)行成本核算,加強(qiáng)成本管理,自覺地在工作中朝著有利于降低成本的方向努力。2.4設(shè)備、審計(jì)和生產(chǎn)部門制定價(jià)格決定的價(jià)格表工藝部門應(yīng)充分掌握工藝流程,合理制訂物資消耗定額;勞資部門制訂合理的工時(shí)定額,合理安排人力資源;設(shè)備部門合理組織安排設(shè)備,避免設(shè)備忙閑不均,加強(qiáng)設(shè)備維修保養(yǎng),提高設(shè)備利用率;物資采購部門合理選擇廠家,協(xié)商采購價(jià)格;審計(jì)部門合理制定價(jià)格;生產(chǎn)部門合理組織生產(chǎn)。車間