應收賬款的識別方法與會計處理

應收賬款的識別方法與會計處理

在皇家會計活動中，與開展銷售活動所發(fā)生的廢物處理相對應的會計賬本很多，其中大部分與其他交易單位有關，欺詐和大量犯罪。為了確保會計核算的真實、準確,對應收賬款核算中可能出現(xiàn)的種種假賬要加以甄別與防范。一、索賠表的錯誤形式和篩選想法(一)應收賬款清售金額不實在存在銷貨折扣與折讓的情況下,只允許采用總價法核算。而在實際工作中可能出現(xiàn)按凈價法入賬的情況,以達到推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收入少記的目的,客觀上造成應收賬款入賬金額不實的錯弊。對此,查賬人員應復核有關銷貨發(fā)票,看其與“應收賬款”、“產(chǎn)品銷售收入”等賬戶記錄是否一致,是否存在以凈價法入賬的問題。(二)應收賬款該單位的業(yè)務是虛列的,其消費應收賬款反映的內(nèi)容應真實、正確地記錄企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務等應向購貨方收取的貨款、增值稅款和各種代墊費用情況。但在實際工作中“應收賬款”賬款賬戶往往成為有些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”,成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。如通過“應收賬款”賬戶虛列收入,將應在“應收票據(jù)”、“其他應收款”等賬戶反映的內(nèi)容反映在“應收賬款”賬戶,以達到多提壞賬準備金的目的等。對此,查賬人員應查閱“應收賬款”賬戶的有關明細賬及記賬憑證和原始憑證,如果是將應反映在其他賬戶的業(yè)務反映在“應收賬款”賬戶,可以查閱摘要內(nèi)容,必要時再查閱該業(yè)務的原始憑證。如果屬于虛列收入,則可能:1.記賬憑證未附記賬聯(lián),沒有原始憑證或雖有原始憑證,但內(nèi)容不全、不真實,表現(xiàn)為賬證不符;2.未登記應收賬款明細賬,所虛設的應收賬款只記入了總賬,表現(xiàn)為賬賬不符;3.所虛設的應收賬款既記入了總賬,也記入了明細賬,但該企業(yè)所記錄這些內(nèi)容與實際或?qū)Ψ娇蛻簟皯顿~款”的對應內(nèi)容不相符,表現(xiàn)為兩個單位間賬賬不符;4.反映在“商品銷售收入”和“應收賬款”賬戶中的虛假金額,與正常的經(jīng)濟業(yè)務金額比較可能表現(xiàn)為異常,如金額過大,精確度過大等。下面是一個利用“應收賬款”虛列當期收入的案例:查證人員在查閱某承包企業(yè)賬目時,發(fā)現(xiàn)12月份“商品銷售收入”、“應收賬款”明細賬中未作登記,查證人員疑其有虛列收入、套取承包獎的問題。查證人員根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關記賬憑證,發(fā)現(xiàn)12月25日20#憑證的內(nèi)容是:借:應收賬款93600貸:商品銷售收入800000應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)13600012月28日27#憑證的內(nèi)容是:借:應收賬款819000貸:商品銷售收入700000應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)11900012月29日30#憑證的內(nèi)容是:借:應收賬款255000貸:應收稅金——應交增值稅(銷項稅額)255000經(jīng)審查,上述三張記賬憑證均未附任何原始憑證,虛列當期收入150萬元,三筆業(yè)務在“庫存商品”明細賬和“應收賬款”明細賬中均未作登記,準備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。該企業(yè)承包人為了在承包期內(nèi)套取承包獎10萬元,虛增當期利潤,有關人員對此供認不諱。(三)應收賬款的回收期實際工作中存在著應收賬款遲遲不能收回的情況。對于這類問題,查賬人員應按照下列思路查證:首先,根據(jù)該企業(yè)具體業(yè)務情況,結合客戶路途遠近,確定每一地區(qū)應收賬款的標準回收期;其次,以確定的標準回收期與企業(yè)“應收賬款”賬戶有關明細賬資料作對比,對于超過標準回收期的款項再作進一步調(diào)查,看是否存在款項收回后通過不正當手段私分或挪作他用的情況。(四)應收賬款管理中存在的問題一般來講,應收賬款余額在企業(yè)流動資產(chǎn)中的比率不能過大,否則,意味著企業(yè)大部分周轉(zhuǎn)資金被其他企業(yè)占用,不利于本企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。對于這類問題,查賬人員可以按下列思路查證:首先計算企業(yè)應收賬款的實際平均余額(月度平均余額或年度平均余額);其次,將計算的結果與企業(yè)有關時期內(nèi)的相同指標和同類企業(yè)的指標進行對比分析,在考慮該企業(yè)具體情況的基礎上,確定該企業(yè)的應收賬款在一定時期內(nèi)的平均余額是否過大,如果過大,說明企業(yè)應收賬款管理中存在問題;再次,對于余額過大的月度或年度,通過查閱應收賬款明細賬,確定哪些客戶欠款過多,原因是什么,是否存在有關人員損公肥私、收受回扣情況等,并根據(jù)掌握的資料向企業(yè)提出改進建議,加強對應收賬款的管理。(五)應收賬款周轉(zhuǎn)率計算公式實際工作中存在應收賬款周轉(zhuǎn)速度慢,以致影響企業(yè)的正常生產(chǎn)或經(jīng)營活動的問題。對于這類問題,查賬人員應按照下列思路查證:首先,計算確定該企業(yè)應收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)和周轉(zhuǎn)天數(shù)。其次,根據(jù)計算的應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)和天數(shù),與該企業(yè)以往有關時期內(nèi)的相同指標和同類企業(yè)的該指標進行對比分析,在考慮該企業(yè)具體情況的基礎上,確定該企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)速度是否過慢及其程度。再次,對于周轉(zhuǎn)速度過慢的年度或月度,通過查閱應收賬款明細賬,查找原因,建議企業(yè)采取措施加強對應收賬款的管理。(六)查賬人員選用的方法不合理按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法,也可以采用備抵法,但所采用的方法必須符合本企業(yè)的實際情況,即如果企業(yè)發(fā)生壞賬損失很不均衡,且余額較大,就采用備抵法,否則采用直接轉(zhuǎn)銷法。并且一經(jīng)選用某種方法后年度內(nèi)不得隨意變更,以保持前后各期口徑一致。但在實際工作中,存在著所采用方法不合理,不符合本企業(yè)實際情況或者兩種方法交替使用的情況。查賬人員首先應通過查閱賬簿或詢問有關人員,確定被查企業(yè)所采用的方法;其次抽查“壞賬準備”“管理費用”等賬戶及對應賬戶,確定其實際的處理方法及前后各期是否一致。(七)關于應收賬款的核算備抵法是指企業(yè)應按年末應收賬款余額的3‰—5‰計提壞賬準備,計入“管理費用”賬戶,發(fā)生壞賬損失時,沖抵“壞賬準備”,收回已核銷的壞賬時,增加“壞賬準備”,年末,再根據(jù)年末應收賬款余額并結合“壞賬準備”賬戶年末余額方向及金額大小來確定計提的實際金額。但在實際工作中存在多種多樣的問題,主要表現(xiàn)在:(1)人為擴大計提范圍和標準。如將“應收票據(jù)”,“其他應收款”等一并計入計提基數(shù),虛列應收賬款余額,或?qū)⑻崛馁~準備金的比率超出3‰—5‰的范圍,以達到多提壞賬準備,多列費用,減少當期損益的目的;(2)年末確定計提壞賬準備金時,未考慮“壞賬準備”賬戶的余額情況;(3)未按壞賬損失的標準確認壞賬的發(fā)生,如將預計可能收回的應收賬款作為壞賬處理,虛減企業(yè)債權,以換取個人或局部的利益;將應列為壞賬的應收賬款長期掛賬,虛增企業(yè)債權,造成資產(chǎn)不實。(4)收回已經(jīng)核銷的壞賬時,未增加“壞賬準備”而是作為“營業(yè)外收入”或“應付賬款”或?qū)⑵洳蝗胭~形成賬外“小金庫”或私自分掉。對于上述問題,查證人員應運用審閱法、復核法檢查企業(yè)的“應收賬款”賬戶年末余額和“管理費用”賬戶有關明細賬發(fā)生額,檢查“壞賬準備”計提是否正確,有無通過少提或多提來調(diào)節(jié)當期收益的情況;審核“壞賬準備”借方發(fā)生額及有關原始憑證,查證有無人為多沖或少沖“壞賬準備”的情況;審核“壞賬準備”貸方發(fā)生額或相應賬戶及有關原始憑證,并調(diào)查詢問有關單位,查證企業(yè)是否存在收回已核銷的壞賬而未入賬或未記入規(guī)定賬戶的情況。下面是一個利用“壞賬準備”賬戶任意調(diào)節(jié)當期利潤的案例:查證人員在對某企業(yè)年度資產(chǎn)負債表審核時得知企業(yè)壞賬準備提取率為4‰,該企業(yè)“應收賬款”余額為850832元,但“壞賬準備”貸方余額為15403.33元,疑其存在多計費用問題,故決定作進一步查證。經(jīng)審閱該企業(yè)“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“其他應收款”、“壞賬準備”賬戶余額,該企業(yè)12月末,“應收賬款”余額為85083元,應提壞賬準備3403.33元,“壞賬準備”賬戶11月末貸方余額403.33元,故12月份應計提3000元壞賬準備,經(jīng)調(diào)閱12月31日17#記賬憑證,發(fā)現(xiàn)年末清算的會計處理是:借:管理費用15000貸:壞賬準備15000經(jīng)審查,該企業(yè)虛增提取基數(shù),任意計提標準,將提取率自行提高到6‰,并將“應收票據(jù)”余額1236389.67元、“預付賬款”余額480000元與“應收賬款”余額850832元一起作為計提基數(shù),從而使當年管理費用虛增了12000元。該企業(yè)為了降低本年度納稅所得額,故意將不應計提壞賬準備的“應收票據(jù)”、“預付賬款”納入計提范圍,并人為地將計提比率提高到6‰,從而使當期利潤虛減12000元,查賬人員取得有關證據(jù)并向該企業(yè)會計主管人員和企業(yè)領導提出該問題后,主管人員承認是故意所為。(八)企業(yè)應收賬款管理方面存在的問題直接轉(zhuǎn)銷法要求企業(yè)不計提壞賬準備金,對發(fā)生的壞賬損失直接計入“管理費用”。在實際工作中,往往會出現(xiàn)隨意列支壞賬或不按壞賬標準及時確認壞賬,虛增當期管理費用的情況,或收回已核銷的壞賬時,未沖銷管理費用,而是將其私分或存入“小金庫”。對上述問題,查證人員應審核“管理費用—壞賬損失”明細賬發(fā)生額,審查已作壞賬注銷的應收賬款是否經(jīng)過適當?shù)膶徟?企業(yè)壞賬發(fā)生額,審查已作注銷的應收賬款是否經(jīng)過適當?shù)膶徟?企業(yè)壞賬注銷的政策是否合理,前后會計期間是否一致,有無通過改變壞賬的注銷的政策來調(diào)節(jié)應收賬款的余額和壞賬費用的情況;是否存在不法分子通過注銷應收賬款而截留現(xiàn)金的舞弊行為;分析“應收賬款”有關明細賬有無賬齡過長、長期掛賬的問題,必要時通過調(diào)查詢問被查單位有關情況進行追蹤調(diào)查。下面是一個隨意列支壞賬損失的案例:查賬人員在審閱某企業(yè)1995年7月份“應收賬款—A單位”明細賬時,發(fā)現(xiàn)該項應收賬款業(yè)務的發(fā)生時間為1995年1月3日,確認壞賬損失的時間為1995年7月12日,相差僅半年,故決定作進一步的調(diào)查。查賬人員調(diào)閱了上述兩筆業(yè)務的記賬憑證,其中1995年1月3日12#憑證摘要中注明,該筆業(yè)務是企業(yè)銷售給A單位的材料款計6000元,會計分錄為借:應收賬款——A單位7020貸:產(chǎn)品銷售收入6000應交稅金——應交增值稅10201995年7月12日10#的記賬憑證為:借:銀行存款3500管理費用—壞賬損失3520貸:應收賬款—A單位7020該憑證只附一張銀行收賬通知和業(yè)務部門的情況說明,無有關部門的審批意見。經(jīng)過詢問當事人及A單位有關人員,了解到A單位因暫時資金困難,與被查企業(yè)商定先償還3500元,余款3520元一年后再歸還,但被查企業(yè)在未獲有關部門批準情況下擅自將余款部分作壞賬損失處理。該企業(yè)違反壞賬損失確認標準,把將來可以收回的應收賬款作為壞賬損失處理,一方面增大了當期費用,抵減當期收益,少交稅款,另一方面,為以后款項收回時作為“小金庫”或私分留下可乘之機。二、利用“應收賬款”、“賬增”等手法進行的應投資如前所述,應收賬款核算中假賬的形態(tài)是多種多樣的,但一個共同的特點是采取各種手法,利用“應收賬款”、“壞賬準備”等賬戶虛增或隱匿利潤、營私舞弊。因此,其假賬的防范應針對上述問題確定防范的主要環(huán)節(jié)。(一)前控銷售收入銷售環(huán)節(jié)是企業(yè)收入取得環(huán)節(jié),企業(yè)的應收賬款一般是由于銷售產(chǎn)品或提供勞務而產(chǎn)生的。因此,這一環(huán)節(jié)防范目標是保證收入的真實性、合理和合法性。首先,加強企業(yè)內(nèi)控制度,防止前端舞弊的發(fā)生。所謂前端舞弊是指當銷售產(chǎn)品收取現(xiàn)金時,不記錄銷售和現(xiàn)金收入,而現(xiàn)金被轉(zhuǎn)移挪用——通常直接進入犯罪分子的口袋。一般來說,前端舞弊的特點是管理部門超越內(nèi)部控制,在不登記銷售收入的情況下,銷售會計系統(tǒng)中沒有任何象征未付或逾期未付賬款的危險信號,其結果是很難發(fā)現(xiàn)未記錄的銷售收入,而手頭的實際庫存已被弄空。這種情況是非常危險的。其次,要控制銷貨發(fā)票等原始憑證,以防虛假的銷貨發(fā)票。公司的銷貨發(fā)票可以被更改以顯示低于實際情況的銷貨數(shù)額。在真實的銷貨數(shù)額和被調(diào)整過的較低的數(shù)額之間的差額可以被挪作他用,而在會計系統(tǒng)中不會顯示出任何跡象。所以控制好銷貨發(fā)票很重要,它能從根本上保證“應收賬款”賬戶入賬金額及所反映內(nèi)容的真實性和正確性,從而確保收入的真實。再次,要審查銷售退回業(yè)務。主要注意如下幾點:(1)是否經(jīng)過主管人員批準,手續(xù)是否完備,銷售退回通知單的編號是否連續(xù),對缺號的銷售退回通知單應追查其去向,揭露可能的舞弊行為。(2)審查銷售退回的理由是否合理,檢查企業(yè)是否存在期末時大量虛構銷售收入,第二個會計期初又以退貨為由沖賬。(3)退回的貨物是否已驗收入庫,且驗收單的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價和金額是否與銷售退回通知單相一致。(二)貨幣資金進出企業(yè)環(huán)節(jié)企業(yè)“應收賬款”的收回一般發(fā)生在收款環(huán)節(jié),即貨幣資金流入企業(yè)環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)假賬的防范目標是保證企業(yè)債權的足額收回,實現(xiàn)資金的良性循環(huán),避免在收款環(huán)節(jié)流失。(三)保證企業(yè)會計資料的真實性其他環(huán)節(jié)假賬的防范主要包括企業(yè)壞賬準備的計提方法、計提基數(shù)、計提比例的規(guī)范化以及各種應收款項范圍的劃分、標準化、制度化等,從而保證企業(yè)會計資料的真實性,防止某些部門利用“壞賬準備”及有關賬戶調(diào)節(jié)當期費用水平和利潤水平。三、防止會計賬簿錯誤登記的一般方法和措施應收賬款假賬的防范主要包括兩個方面,即企業(yè)內(nèi)部防范和外部防范。(一)中小型企業(yè)應收賬款核算的相關管理規(guī)定企業(yè)內(nèi)部對應收賬款假賬的防范主要應從以下幾個方面入手:1、經(jīng)常開展業(yè)務培訓和法制講座,提高企業(yè)職工的政治素質(zhì)和業(yè)務水平,增強防范假賬的意識和能力。2、建立健全內(nèi)部控制制度。健全的應收賬款的內(nèi)部控制制度應包括以下內(nèi)容:(1)發(fā)票控制制度。包括發(fā)票的領用、保管、銷號、傳遞等制度,嚴格執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定。(2)銷售部門與財會部門的互控制度。即業(yè)務部門開具銷售憑證,財會部門據(jù)此反映收入和債權的增加,就有關入賬金額、時間互相控制。(3)債權管理制度。由業(yè)務人員與財會人員聯(lián)合組成管理小組,就債權的取得、收回及債務人資信情況進行定期分析、排隊,督促賬款回收。(4)壞賬處理制度。對確實無法回收的應收賬款,根據(jù)企業(yè)壞賬注銷制度,經(jīng)批準后注銷的壞賬仍應設置備查賬簿進行登記,以免在以后收回后被有關人員侵吞。(5)財會部門內(nèi)部有關人員的控制制度。包括財會負責人對會計主管、應收賬款有關賬目的記賬人員及出納的控制以及有關人員之間的互相控制和監(jiān)督。3、建立企業(yè)內(nèi)部審計制度。由內(nèi)部審計人員審核銷售業(yè)務的處理和記錄,對企業(yè)應收賬款核算中的有關原始憑證、