企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳杭州灣企業(yè)（2017.3.22）內(nèi)容一.企業(yè)所得稅匯算清繳概述二.收入項目的主要調(diào)整三.扣除項目的主要調(diào)整四.研發(fā)費用加計扣除企業(yè)所得稅匯算清繳概述一.匯繳清繳的概念和內(nèi)容（一）概念企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為企業(yè)所得稅匯算清繳概述（二）內(nèi)容1.匯繳期限納稅年度終了之日起5個月內(nèi)區(qū)別于第四季度申報；填報的是年度匯繳報表；匯繳期內(nèi)多次修改，第一次為正常申報，以后為更正申報，自動覆蓋2.計算本年度應納稅所得額匯繳清繳的核心和難點，主要采取納稅調(diào)整法3.計算本年度應納稅所得稅額和應補（或退）所得稅額4.填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表（1）填寫必填的報表（2）選擇填報相關(guān)的報表企業(yè)所得稅匯算清繳概述5.履行納稅申報和提供有關(guān)資料提供的資料是指與報送的納稅申報表有關(guān)內(nèi)容和數(shù)據(jù)相關(guān)的資料，是用于佐證年度納稅申報表。主要是一些備案資料，是履行納稅申報的前置主要需要相關(guān)項目有：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠：包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等（2）資產(chǎn)損失稅前扣除：清單和專項申報扣除（3）企業(yè)重組的稅務處理：特殊性稅務處理（主導方和相關(guān)方）（4）政策性搬遷的稅務處理（5）特殊收入的處理：如分期納稅、不征稅收入（6）特殊扣除的處理：如非金融機構(gòu)借款利息扣除等（7）其他特殊所得：關(guān)聯(lián)交易申報、同期資料等6.結(jié)算稅款：補、退（或抵）稅企業(yè)所得稅匯算清繳概述二.匯算清繳的方法企業(yè)所得稅采取按年征收、分期（季）預繳年終匯算清繳、多退少補辦法，涉及：全年應納所得稅額、全年應納稅所得額、預繳稅額和應補（退）稅額，其中核心是年應納稅所得額退（補）企業(yè)所得稅額=全年應納稅額—累計預繳稅額全年應納稅額=全年應納稅所得額×稅率—可抵所得稅額（一）扣除法應納稅所得額=（收入總額—不征稅收入—免稅收入）—扣除項目金額—允許彌補虧損額2.納稅調(diào)整法全年應納稅所得額=納稅調(diào)整后所得—所得減免—所得抵免—虧損彌補納稅調(diào)整后所得=會計利潤總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額（包括稅法與會計差異調(diào)整——不調(diào)賬；會計差錯調(diào)整——應調(diào)賬）企業(yè)所得稅匯算清繳概述項目會計稅收納稅調(diào)整增加納稅調(diào)整減少收入未計應稅已計不征稅扣除項目

未列支允許扣除已列支不允許扣除虧損彌補彌補的以前年度虧損以前年度損益調(diào)整應稅收入允許扣除項目收入項目的主要調(diào)整一.收入時間和金額的確認（一）主要政策規(guī)定企業(yè)所得稅的收入是廣義的概念，不以會計核算和是否繳納增值稅為限1.收入實現(xiàn)的時間大多收入采取權(quán)責發(fā)生制，僅少量采取其他規(guī)則確認（主要有股息和租金、利息等表105020所列）2.收入確認的金額所取得的所有收入額，其中折扣、折讓不全與增值稅相同；會員費、買一贈一、視同銷售等特殊收入項目的主要調(diào)整折扣折讓①企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額②債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除③企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入收入項目的主要調(diào)整買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入收入項目的主要調(diào)整會員費①申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入②申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入收入項目的主要調(diào)整視同銷售1.視同銷售發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入2.視同銷售收入確定除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入收入項目的主要調(diào)整（二）常見調(diào)整發(fā)生情形表現(xiàn)形式處理及報表未確認收入（1）賬外收入，不入賬（收入與規(guī)模不匹配、存貨、成本和毛利異常）（2）借款不收取利息（3）無法支付款項（1）調(diào)賬，不調(diào)整（2）不調(diào)賬，調(diào)整：10500“收入——其他”收入掛賬掛計應付、預收款跨年度收入與當年會計確認收入有差異調(diào)整：調(diào)增或調(diào)減10500“收入——其他”或105020（以下同時涉及500與50X，僅列50X）未視同銷售各種視同銷售情形（1）調(diào)整：105010的收入和成本（2）用于捐贈的，還需：差額部分調(diào)減；捐贈限額調(diào)整：105070收入項目的主要調(diào)整二.不征稅收入（一）主要政策規(guī)定包括：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入等三類屬于不征稅收入的財政性資金：國家投資、資金使用后要求歸還本金（借款）和有專門用途的財政性資金收入項目的主要調(diào)整有專門用途的財政性資金對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除（1）條件自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算收入項目的主要調(diào)整（2）支出處理不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除（3）未使用處理企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除收入項目的主要調(diào)整（二）常見調(diào)整發(fā)生情形表現(xiàn)形式處理及報表符合條件的作應稅收入作納稅調(diào)減：105040不符合條件的作不征稅收入不作調(diào)減不征稅收入對應的成本費用扣除對應作納稅調(diào)增：105040不征稅收入到期余額未轉(zhuǎn)應稅對應作納稅調(diào)增；同時成本費用允許扣除：調(diào)減：105040收入項目的主要調(diào)整三.免稅收入（一）主要政策規(guī)定包括國債利息收入、符合免稅條件權(quán)益性投資收益和符合條件的非營利公益組織的收入1.權(quán)益性投資收益免稅條件權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益收入項目的主要調(diào)整2.投資于居民企業(yè)取得的股息、紅利（派）企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)（1）“成本法”核算：時間與金額基本相同*不按比例分配的紅利、股息：除另有規(guī)定外，投資方根據(jù)全體股東約定（章程或出資協(xié)議，事前約定）取得的超出其投資比例但不超出可供分配利潤總額的分紅部分，符合規(guī)定的，可以作為免稅收入處理收入項目的主要調(diào)整（2）“權(quán)益法”核算：時間提前、金額偏大（或反應損失）；會計核算時不確認、未核算時應確認【案例】對某企業(yè)投資1000萬元，占30%，采取“權(quán)益法”核算，被投資企業(yè)2015年實現(xiàn)所得500萬元；2016年分配其中20%，取得30萬元會計核算時2015年確認“投資收益”150萬元，同時計“長期股權(quán)投資”2016年不確認“投資收益”，收到30萬元時，沖“長期股權(quán)投資”企業(yè)所得稅年度申報：2015年150萬元不確認為股息性所得（調(diào)減）2016年30萬元確認股息性所得（調(diào)增），同時作為免稅所得收入項目的主要調(diào)整3.資本公積轉(zhuǎn)增股本（轉(zhuǎn)）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎（若為股票，不改變總成本，但改變單位成本）非股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)股的，就與用未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)股一樣，視同利潤分配*4.累積收益轉(zhuǎn)增股本（送）被投資企業(yè)以累計未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)為股本的，可分解為取得被投資方的股息、紅利收入和追加投資兩項業(yè)務，投資方企業(yè)一方面增加該項長期投資的計稅基礎，另一方面以分得的收益按規(guī)定確認為股息所得（送的股，為面值，即實際分配部分；應作調(diào)整處理，否則會多繳稅）股息所得，符合免稅條件，屬于免稅收入；否則屬于應稅收入收入項目的主要調(diào)整6.從注銷企業(yè)分回資產(chǎn)被清算企業(yè)的企業(yè)股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失順序為：股息所得——投資收回——轉(zhuǎn)讓所得或損失【案例】對被投資企業(yè)投資500萬元（為受讓股權(quán)獲得），占60%，被投資企業(yè)于2016年7月注銷，分得資產(chǎn)金額600萬元，按被投資企業(yè)《剩余財產(chǎn)計算和分配明細表》“剩余財產(chǎn)”1000萬元，其中累計未分配利潤和盈余公積合計700萬元（1）股息所得：700×60%=420元（2）投資收回：500萬元（3）投資轉(zhuǎn)讓損失：600-420-500=-320萬元收入項目的主要調(diào)整7.撤回或減少投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得順序為：投資收回——股息所得——轉(zhuǎn)讓所得或損失8.混合性投資的收益相當于利息收入，不作為免稅收入【混合性投資名稱不一，性質(zhì)上不擔風險、不參與經(jīng)營、對投資方無表決權(quán)和資產(chǎn)所有權(quán)】收入項目的主要調(diào)整9.從合伙企業(yè)（基金）取得所得合伙企業(yè)采取“先分后稅”（1）合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅（2）分得的為稅前所得，不屬于免稅收入，應并計所得納稅；金額應以合伙企業(yè)匯算清繳應納稅所得為基礎，通常大于利潤（3）所得確認的時間是合伙企業(yè)每個年度（匯算清繳3月底前），而不是實際分配股息或決定分配時10.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)（2）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額（3）納稅地點是企業(yè)所得稅（而不是投資企業(yè)所在地）收入項目的主要調(diào)整（二）常見調(diào)整發(fā)生情形表現(xiàn)形式處理及報表按會計處理報稅不區(qū)分性質(zhì)及核算方式1.權(quán)益性核算調(diào)整、區(qū)別持有與處置收益：105030注：處置損失：1050902.確定免稅的股息性所得：107011注：清算與撤（減）資不同不符合免稅的收入作免稅1.持有短期流通股的分紅2.從合伙企業(yè)取得的所得3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得符合免稅的收入作應稅清算分回的股息性所得和撤資取得的股息所得沖減被投資方虧損權(quán)益法核算的虧損權(quán)益法所得金額及時間差權(quán)益法所得未調(diào)整權(quán)益法分紅未調(diào)增扣除項目的主要調(diào)整一.扣除項目的概述（一）稅前扣除的內(nèi)容企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除（二）稅前扣除的基本要求1.實際發(fā)生的支出是指已經(jīng)實際發(fā)生，除特殊的規(guī)定外，未發(fā)生的支出不能稅前扣除；也不得重復扣除特殊的：個別附加扣除項目；規(guī)定允許預提費用2.有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出3.合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出扣除項目的主要調(diào)整（三）稅前扣除方法對于支出項目稅前扣除有能否扣除和如何扣除的兩個層次問題。綜合起來稅前扣除如下：收益性支出在發(fā)生當期直接扣除資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除支出項目不允許稅前扣除支出允許稅前扣除支出收益性支出按實扣除限額扣除附加扣除資本性支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除折舊或攤銷分期扣除扣除項目的主要調(diào)整1.不允許稅前扣除項目不允許稅前扣除項目是無法列舉齊全的不允許稅前扣除項目不同于不允許當期扣除或當期全額扣除有性質(zhì)區(qū)別（1）不允許扣除項目為如下情形之一：①有悖于真實的、有關(guān)的、合理的扣除項目②違法支出的項目③沒取得合法有效憑據(jù)的項目④不符合稅法規(guī)定條件、標準或要求的項目扣除項目的主要調(diào)整（2）稅法列舉的不允許扣除項目（包括但不限于）①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項②企業(yè)所得稅稅款③稅收滯納金④罰金、罰款和被沒收財物的損失⑤稅前可扣除公益性捐贈外的捐贈支出⑥贊助支出(非廣告性質(zhì))⑦未經(jīng)核定的準備金支出（注：經(jīng)核準的準備金僅限于金融、保險、期貨和證券等特殊行業(yè)，具體項目和標準，略）⑧與取得收入無關(guān)的其他支出扣除項目的主要調(diào)整2.允許扣除項目（1）限額及結(jié)轉(zhuǎn)扣除項目項目依據(jù)標準備注*公益性捐贈利潤總額12%超過不結(jié)轉(zhuǎn)保障保險實發(fā)工資國家規(guī)定超過不結(jié)轉(zhuǎn)補充保險實發(fā)工資各5%超過不結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務招待費發(fā)生額和收入發(fā)生額60%并不超收入5‰超過不結(jié)轉(zhuǎn)傭金收入額一般企業(yè)5%金融保險電信等特殊超過不結(jié)轉(zhuǎn)

借款利息（非金融；個人）非關(guān)聯(lián)——同期同類利率超過不結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)聯(lián)——不超過權(quán)益性投資2倍，并同期同類利率扣除項目的主要調(diào)整（1）限額及結(jié)轉(zhuǎn)扣除項目項目依據(jù)標準備注職工福利費實發(fā)工資14%超過不結(jié)轉(zhuǎn)工會經(jīng)費實發(fā)工資2%超過不結(jié)轉(zhuǎn)職工教育經(jīng)費實發(fā)工資2.5%超過結(jié)轉(zhuǎn)（無限期）廣告費和宣傳費收入額一般企業(yè)15%特殊企業(yè)30%超過結(jié)轉(zhuǎn)（無限期）年度虧損以后年度彌補超過結(jié)轉(zhuǎn)（最長不超過5年）扣除項目的主要調(diào)整（2）附加扣除項目項目依據(jù)標準研究開發(fā)費發(fā)生額加計50%安置殘疾人員支付工資加計100%創(chuàng)業(yè)投資投資額70%安置其他國家鼓勵人員待定扣除項目的主要調(diào)整（3）分期扣除項目項目方法固定資產(chǎn)折舊生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用扣除項目的主要調(diào)整二.稅前扣除憑證的調(diào)整（一）有效憑證種類業(yè)務分類種類內(nèi)部發(fā)生業(yè)務自制外來經(jīng)營性征收增值稅（原征收營業(yè)稅）增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票未套監(jiān)制章的發(fā)票非經(jīng)營性行政事業(yè)單位暫收、代收、資金往來行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)行政性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)或資本有償使用收入、政府接受捐贈、罰沒收入等非稅收入票據(jù)（非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)、非稅收入一般繳款收等）社會團體會費、收費、捐贈社會團體票據(jù)、醫(yī)療收費票據(jù)、公益事業(yè)捐贈票據(jù)部隊票據(jù)有償服務收費專用票據(jù)民事賠償、補償?shù)刃袨閱挝唬菏湛顟{證；個人：簽收扣除項目的主要調(diào)整1.會務費的票據(jù)會議費支出，稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應當提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。其證明資料內(nèi)容包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等納稅人提供會務服務同時提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務的，在開具增值稅發(fā)票時不得將上述服務項目統(tǒng)一開具為“會議費”，應按照《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務編碼，據(jù)實分項目或分票開具——市國稅會議紀要〔2016〕26號扣除項目的主要調(diào)整2.取得虛開的增值稅專用發(fā)票（1）非善意取得不得作為稅前扣除有效憑證（2）善意取得①應當向?qū)Ψ綋Q開符合規(guī)定的發(fā)票作為稅前扣除憑證。在匯算清繳期內(nèi)換開的，可在當期所得稅前扣除，在匯算清繳期后換開的，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年②由于開票單位被主管稅務機關(guān)認定為非正常戶或者開票單位發(fā)生解散、清算、注銷、破產(chǎn)等情形，經(jīng)開票單位原主管稅務機關(guān)調(diào)查核實的，企業(yè)無法向?qū)Ψ綋Q開合法有效發(fā)票的，企業(yè)能夠提供交易合同、非現(xiàn)金支付證明、對方收款證明，以及經(jīng)辦人證言等相關(guān)證據(jù)，證明該項交易真實的，其相關(guān)支出允許在企業(yè)所得稅稅前扣除扣除項目的主要調(diào)整3.購買預付卡（單用途卡或多用途卡）銷售卡或充值時：只能開具增值稅普通發(fā)票；《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”——下設的601“預付卡銷售和充值”（1）購卡憑證表示預付，不是稅前扣除的充分證據(jù)（2）企業(yè)購卡后未使用的，不得進行稅前扣除（3）購卡后使用的，在使用時憑相關(guān)證據(jù)相應結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用進行稅前扣除【按性質(zhì)歸類計入費用、福利費或招待費等】扣除項目的主要調(diào)整（二）未及時取得憑證1.一般行業(yè)規(guī)定企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證2.固定資產(chǎn)未及時取得發(fā)票企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行扣除項目的主要調(diào)整3.事后取得（應計未計費用）對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理扣除項目的主要調(diào)整（三）常見調(diào)整發(fā)生情形表現(xiàn)形式處理及報表未取得有效憑證1.應取得發(fā)票而未取得發(fā)票2.以自制憑證代替外來憑證費用等支出：直接調(diào)整資產(chǎn)等支出：調(diào)整銷售對應的成本結(jié)轉(zhuǎn)或折舊攤銷部分調(diào)整：10500“扣除——其他”取得的發(fā)票不符合要求1.取得虛開或虛假的發(fā)票2.取得過期、失效、失控的發(fā)票3.開具紅字專用發(fā)票不符規(guī)定4.返利、退款等開具發(fā)票不符規(guī)定5.以發(fā)票復印代替發(fā)票（符合規(guī)定外）6.收受開具不規(guī)范的發(fā)票7.報銷其他企業(yè)的發(fā)票扣除項目的主要調(diào)整三.工資薪金的調(diào)整（一）主要政策規(guī)定1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除2.工資與福利費區(qū)分列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，同時符合合理的工資薪金規(guī)定條件（尤其扣繳個人所得稅），可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除不能同時符合條件的福利性補貼，應作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除（如通訊費、冷飲費等）扣除項目的主要調(diào)整3.臨時用工的工資薪金臨時用工的工資薪金允許按規(guī)定稅前扣除臨時用工：季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出（2）直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)扣除項目的主要調(diào)整4.預提的工資薪金實際發(fā)生時扣除（1）企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除（2）企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除扣除項目的主要調(diào)整（二）常見調(diào)整發(fā)生情形表現(xiàn)形式處理及報表工資超標準國企：1.超限額發(fā)放工資；2.不通過工資薪金直接列成本費用；3.代負擔個人所得稅直接列支調(diào)增：105050“工資薪金支出”（計入成本*）限額支出列入工資非國企:屬于福利費、教育經(jīng)費等支出，列入工資（未扣個稅）重新歸集計算，超額部分調(diào)整105050“工資薪金、福利費用、教育費用”等*或者：105000“扣除—其他”已預提未發(fā)放或少發(fā)放工資未發(fā)放部分調(diào)增：105050“工資薪金支出”*實際發(fā)放時，作“補充申報”扣除項目的主要調(diào)整四.職工福利費的調(diào)整（一）主要政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除1.職工福利費包括內(nèi)容（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等扣除項目的主要調(diào)整2.具體費用支出（寧波規(guī)定）（1）通訊補貼對企業(yè)發(fā)放的通訊費補貼在福利費列支（2）給職工報銷醫(yī)療費用企業(yè)建立了普遍適用的報銷制度，那么企業(yè)給職工報銷的、獲得醫(yī)療保險補償以外的部分可以在福利費中扣除企業(yè)為職工的子女購買的醫(yī)療保險不屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，不得在稅前扣除（3）離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補助等費用企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用，暫定可按照職工福利費相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。需要注意的是，企業(yè)給離退休人員發(fā)生的費用要符合企業(yè)的相關(guān)制度、不以避稅為目的（4）幼托保育費企業(yè)按有關(guān)規(guī)定給予職工的幼托保育費可在職工福利費的其他福利費項目列支扣除項目的主要調(diào)整（5）職工旅游的支出企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出納入職工福利費范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費，不得稅前扣除（6）食堂費用①職工食堂支出可以作為企業(yè)職工福利費，按照規(guī)定在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除②食堂結(jié)余:企業(yè)食堂經(jīng)費補貼節(jié)余應做納稅調(diào)整，應按撥付并實際耗用金額作為企業(yè)當年度發(fā)生的福利費支出按限額扣除③未設有食堂的企業(yè)，與餐飲企業(yè)簽訂合同、取得合法票據(jù)（合理）的，可作職工福利費扣除項目的主要調(diào)整（7）因職工傷亡發(fā)生的相關(guān)費用企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類費用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補助費、撫恤費應在職工福利費中列支企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金可以直接在稅前扣除職工發(fā)生與企業(yè)無關(guān)的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問補助費用應在職工福利費中列支企業(yè)應取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金相關(guān)證據(jù)扣除項目的主要調(diào)整（二）常見調(diào)整發(fā)生情形表現(xiàn)形式處理及報表不允許扣除項目計福利罰款、業(yè)務招待費、與收入無關(guān)的支出、個人和家屬人壽保險、家屬旅游費、超額的通訊費、冷飲費等重新歸集計算調(diào)整超額部分調(diào)整105050“工資薪金、福利費用、教育費用”等*或者：105000“扣除—其他”應計福利費的項目直接計成本費用通訊費、冷飲費、托兒費、探親路費、過節(jié)費等應于其他項目支出計入福利費服裝費福利費支出不符合規(guī)定要求和資料中餐費（合同、票據(jù)）、旅游費（合理性）、困難補助（真實性）、醫(yī)藥費報銷（種類、金額）扣除項目的主要調(diào)整五.職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的調(diào)整（一）主要政策規(guī)定1.職工教育經(jīng)費（1）一般企業(yè)國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

（2）軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》規(guī)定的比例扣除扣除項目的主要調(diào)整2.工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除未建立工會組織的在不超過工資薪金總額1%內(nèi)可稅前按實列支文體費

——甬地稅一〔2009〕20號自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除自2010年1月1日起，在委托稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除所得額主要調(diào)整內(nèi)容及方法（二）常見調(diào)整發(fā)生情形表現(xiàn)形式處理及報表不屬于職工教育經(jīng)費學歷教育、與工作無關(guān)其他教育費用（如健身、養(yǎng)生等）、家屬的教育費用重新歸集計算調(diào)整超額部分調(diào)整105050“教育費用”等*或者：105000“扣除—其他”屬于職工教育經(jīng)費直接計入成本費用培訓有關(guān)費用（交通費、住宿費、差旅費）、預提職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費沒有實際發(fā)生或撥繳扣除項目的主要調(diào)整六.借款費用（融資費用）（一）主要政策規(guī)定1.按借款用途決定扣除方式因借款的用途不同，發(fā)生的利息支出等借款費用，相應的分別在費用、資產(chǎn)成本或投入資本等方面開支（1）資本性支出扣除企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除（2）費用性借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除對外投資對應的借款費用，不計入相應的投資成本，而作為費用性支出扣除項目的主要調(diào)整2.按借款渠道確定扣除標準（1）向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準予扣除（2）發(fā)行債券企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除（3）向非關(guān)聯(lián)的非金融企業(yè)或個人借款非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分扣除項目的主要調(diào)整非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率扣除項目的主要調(diào)整（4）向關(guān)聯(lián)方（企業(yè)或個人）借款企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除（統(tǒng)借統(tǒng)還）①按實扣除能夠按提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除②限率扣除實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例不超過規(guī)定比例和有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除金融企業(yè)：5：1；其他企業(yè)：2：1兼營金融業(yè)務和非金融業(yè)務，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算扣除項目的主要調(diào)整③關(guān)聯(lián)方的借款利息收入企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅向個人借款①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同扣除項目的主要調(diào)整3.混合性投資是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）（

2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金

（3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)

（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)（

5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動扣除項目的主要調(diào)整（1）投資企業(yè)對于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法規(guī)定，進行稅前扣除（2）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額扣除項目的主要調(diào)整（二）常見調(diào)整發(fā)生情形表現(xiàn)形式處理及報表融資費用未資本化用于固定資產(chǎn)建造期間的利息支出或資金混用，未計入固定資產(chǎn)調(diào)整：105000“利息支出”；105080“資產(chǎn)計稅基礎”……調(diào)整：105000“利息支出”；涉及資產(chǎn)的，同時調(diào)整：105000“利息支出”；105080“資產(chǎn)計稅基礎”……利息超標準超過規(guī)定利率或未提供說明（*）借款超比例借款超過投資比例混合性投資被投資方1.不符合條件的作扣除；2.超過規(guī)定利率或比例投資方：取得利息收入作為股息性所得不填寫107011扣除項目的主要調(diào)整七.業(yè)務招待費的調(diào)整（一）主要政策規(guī)定1.扣除標準（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰（2）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除扣除項目的主要調(diào)整2.計算的基數(shù)（1）銷售（營業(yè)）收入：包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入（如補貼收入、捐贈收入、固定資產(chǎn)處置收入、出售無形資產(chǎn)所有權(quán)收入等）：101010“營業(yè)收入”+105010“視同銷售收入”（2）對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額（3）查補收入可作計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的基數(shù)（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預收款可作為計算業(yè)務招待費基數(shù)，但不能重復計算扣除項目的主要調(diào)整（二）常見調(diào)整發(fā)生情形表現(xiàn)形式處理及報表超過不調(diào)整重新歸集計算，超支調(diào)整：105000“業(yè)務招待費支出”；同時調(diào)整其他成本費用基數(shù)業(yè)務招待費計入其他費用1.混同廣告宣傳費2.直接計入其他成本費用3.計入資產(chǎn)價值扣除項目的主要調(diào)整八.廣告費和業(yè)務宣傳費支出主要政策規(guī)定（延續(xù)到期政策）1.計算基數(shù)與業(yè)務招待費相同（除投資收益）2.扣除標準（1）一般企業(yè)不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（2）對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（3）

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除扣除項目的主要調(diào)整九.傭金支出的調(diào)整（一）主要政策規(guī)定1.標準企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額（3）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除扣除項目的主要調(diào)整2.扣除要求（1）企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除（2）企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證（3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用（4）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬扣除項目的主要調(diào)整（二）常見調(diào)整發(fā)生情形表現(xiàn)形式處理及報表直接扣除傭金支出作為成本費用直接扣除調(diào)整：105000“傭金和手續(xù)費支出”傭金超標準超過規(guī)定標準現(xiàn)金支付以非轉(zhuǎn)賬方式支付非個人傭金扣除項目的主要調(diào)整十.支付的固定資產(chǎn)租賃費（一）主要政策規(guī)定企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除（二）常見調(diào)整1.租賃費一次性稅前扣除2.融資租賃的本金，未通過折舊扣除調(diào)整：105080扣除項目的主要調(diào)整十一.固定資產(chǎn)改建和修理費支出（一）主要政策規(guī)定權(quán)屬種類支出折舊稅務處理自有房屋或建筑物改建未提足調(diào)整計稅基礎折舊推倒重置規(guī)定年限提升功能、增加面積重新確定已提足尚可使用年限攤銷修理大修理尚可使用年限攤銷其他修理計入費用其他固定資產(chǎn)修理大修理尚可使用年限攤銷其他修理計入費用租入各種固定資產(chǎn)改建（房屋或建筑物）剩余租賃期限分期攤銷修理大修理尚可使用年限攤銷其他修理計入費用扣除項目的主要調(diào)整1.改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出未提足折舊的改建支出處理（1）改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應當適當延長折舊年限（2）如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊（3）如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊扣除項目的主要調(diào)整2.修理固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷其他修理支出，作為期間費用處理扣除項目的主要調(diào)整（二）常見調(diào)整發(fā)生情形表現(xiàn)形式處理及報表改建支出處理有誤1.改建支出未調(diào)整計稅基礎，直接計費用2.改建的不動產(chǎn)凈值作資產(chǎn)損失處理3.改建項目折舊或攤銷年限有誤調(diào)整：105080“資產(chǎn)計稅基礎”……大修理處理有誤大修理當作一般修理，一次性稅前扣除扣除項目的主要調(diào)整十二.捐贈的調(diào)整（一）主要政策規(guī)定1.性質(zhì)：稅前能扣除的應用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈2.渠道：稅前能扣除的捐贈應通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門（1）公益性社會團體，需要省級以上財政、稅務和民政部分聯(lián)合審核確認資格，公布名單和年度（2）人民政府及其部門，縣級以上人民政府及其部門和國家機關(guān)均指縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)3.票據(jù)：按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位