第四章 制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理

第四章制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理本章通過(guò)制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述了賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用。通過(guò)本章教學(xué)，要求學(xué)生了解制造業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其需要設(shè)置的相應(yīng)賬戶，熟練掌握每一賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。

學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)本章重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容是制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算以及相應(yīng)賬戶的用途和結(jié)構(gòu)。學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié)

制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)

第六節(jié)

利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)

企業(yè)供應(yīng)過(guò)程的核算

第四節(jié)

企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算

第五節(jié)

企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程的核算第二節(jié)

資金籌集業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是制造產(chǎn)品，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程包括采購(gòu)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程三個(gè)階段。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，按照這三個(gè)階段從貨幣資金開(kāi)始，然后依次是儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金，依照此過(guò)程不斷地循環(huán)和周轉(zhuǎn)。第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程圖資金投入供應(yīng)過(guò)程貨幣資金原材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金生產(chǎn)過(guò)程工資及其他生產(chǎn)費(fèi)用固定資產(chǎn)固定資金產(chǎn)成品成品資金貨幣資金銷(xiāo)售過(guò)程資金退出重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金籌集業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)資金退出企業(yè)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)籌資渠道：投資人投入的資本向債權(quán)人借入的資本一、投入資本的核算1、投入資本的方式貨幣資金實(shí)物無(wú)形資產(chǎn)（原材料、廠房、設(shè)備等）2、設(shè)置“實(shí)收資本”總分類(lèi)賬戶實(shí)收資本收到投資者投入的資本投資者抽回的投資期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額用途：核算企業(yè)投資者按照章程的規(guī)定，投入資本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。性質(zhì)：所有者權(quán)益類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。3、會(huì)計(jì)處理（1）接受貨幣資金投資時(shí)，應(yīng)記為：借：銀行存款貸：實(shí)收資本（2）接受廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)記為：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（3）接受專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)記為：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本4、案例借：銀行存款200000固定資產(chǎn)100000無(wú)形資產(chǎn)80000貸：實(shí)收資本380000

2005年1月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值50000元；專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80000元。二、借入資本的核算1、借入的主要方式向銀行借入發(fā)行債券短期借款長(zhǎng)期借款2、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）短期借款（2）長(zhǎng)期借款（3）應(yīng)付利息（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用2、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）短期借款（2）長(zhǎng)期借款短期借款取得短期借款本金歸還的短期借款本金期末尚未歸還的短期借款本金用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金增減情況的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。（3）應(yīng)付利息（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用2、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）短期借款（2）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款取得長(zhǎng)期借款本金歸還的長(zhǎng)期借款本金期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款本金的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。（3）應(yīng)付利息（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用2、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）短期借款（2）長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息計(jì)算的應(yīng)付而未付的借款利息歸還的借款利息期末尚未歸還的借款利息用途：核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。（3）應(yīng)付利息（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用2、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）短期借款（2）長(zhǎng)期借款（3）應(yīng)付利息（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用的賬戶。性質(zhì)：損益類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等）存款利息收入、匯兌收益及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用3、會(huì)計(jì)處理（1）短期借款的會(huì)計(jì)處理取得短期借款本金時(shí)，應(yīng)記為：借：銀行存款貸：短期借款歸還短期借款本金時(shí)：應(yīng)記為：借：短期借款貸：銀行存款（2）利息的會(huì)計(jì)處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款按期支付利息，記為：按期預(yù)提，定期支付。每期預(yù)提時(shí)，記為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付預(yù)提利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（3）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理向銀行借入償還期在一年以上的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)記為：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款歸還長(zhǎng)期借款本金及利息時(shí)，應(yīng)記為：借：長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款按月計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)，應(yīng)記為：借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)付利息4、案例①4月1日南江公司向銀行借入期限為3個(gè)月、利率為1%的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款12000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款12000貸：短期借款12000②6月末南江公司歸還借款本金12000，并支付利息30元。借：短期借款12000財(cái)務(wù)費(fèi)用30貸：銀行存款12030

想一想，若按月預(yù)提到期付息怎么處理？

購(gòu)入材料將導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)用材料的增加，同時(shí)支付貨款或形成付款的義務(wù)等。

購(gòu)建廠房、設(shè)備將導(dǎo)致企業(yè)為生產(chǎn)和管理所長(zhǎng)期使用的資產(chǎn)增加，同時(shí)也要支付貨款或形成付款義務(wù)。

第三節(jié)企業(yè)供應(yīng)過(guò)程的核算一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算材料是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的構(gòu)成產(chǎn)品本體的各種勞動(dòng)對(duì)象。其購(gòu)進(jìn)過(guò)程大致可分為如下幾個(gè)環(huán)節(jié)：取得材料所有權(quán)將材料運(yùn)到企業(yè)將材料驗(yàn)收入庫(kù)（一）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)描述（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容1、購(gòu)買(mǎi)材料，辦理貨款結(jié)算

（1）購(gòu)料已付款（2）購(gòu)料未付款（3）預(yù)付購(gòu)料款

2、支付采購(gòu)費(fèi)用3、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的采購(gòu)成本一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅在途物資已經(jīng)取得材料所有權(quán)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的外購(gòu)材料的價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)用

已驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的實(shí)際成本

已購(gòu)買(mǎi)尚未入庫(kù)的材料的實(shí)際成本用途：核算已經(jīng)取得材料所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際采購(gòu)成本的賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅原材料驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本庫(kù)存材料的實(shí)際成本用途：核算企業(yè)庫(kù)存材料增減變動(dòng)情況的賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款（包括買(mǎi)價(jià)、代墊的費(fèi)用）應(yīng)付賬款實(shí)際償還供應(yīng)單位的貨款及墊付的費(fèi)用尚未歸還供應(yīng)單位的貨款數(shù)額（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶用途：核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、物資和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶預(yù)付賬款預(yù)付購(gòu)進(jìn)材料款取得材料沖銷(xiāo)預(yù)付款尚未收到材料的預(yù)付款用途：核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅及交納的稅金銷(xiāo)項(xiàng)增值稅及應(yīng)交的稅金購(gòu)進(jìn)材料時(shí)支付或應(yīng)付的增值稅銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)收到或應(yīng)收的增值稅用途：核算企業(yè)增值稅增減變動(dòng)情況的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。（四）會(huì)計(jì)處理1、購(gòu)買(mǎi)材料，辦理貨款結(jié)算

（1）購(gòu)料已付款（2）購(gòu)料未付款（3）預(yù)付購(gòu)料款

2、發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用3、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的采購(gòu)成本（1）購(gòu)料已付款，應(yīng)記為：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款例1山峰企業(yè)向華豐工廠購(gòu)入甲材料，收到華豐工廠開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)量是820千克，單價(jià)25元，貨款20500元，增值稅3485元，貨款及增值稅均以銀行存款支付。

205003485239851、購(gòu)買(mǎi)材料，辦理貨款結(jié)算—甲材料20500（2）購(gòu)料未付款，應(yīng)記為：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）例2山峰企業(yè)向興盛工廠購(gòu)入乙材料，收到興盛工廠開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價(jià)50元，丙材料1000千克，單價(jià)12元，共計(jì)112000元，增值稅19040元，貨款及增值稅均未支付。19040131040—乙材料100000—丙材料12000（3）預(yù)付購(gòu)料款的核算①預(yù)付購(gòu)料款時(shí)，記為：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款②取得預(yù)付款的材料時(shí)，記為：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：預(yù)付賬款例3山峰企業(yè)向華豐工廠購(gòu)買(mǎi)甲材料，根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)5265元，以銀行存款支付。52655265例4山峰企業(yè)收到上述華豐工廠發(fā)來(lái)的甲材料，專(zhuān)用發(fā)票載明數(shù)量180千克，單價(jià)25元，貨款4500元，增值稅765元。

7655265—甲材料45003、分配采購(gòu)費(fèi)用每種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=該種材料的重量（或體積、買(mǎi)價(jià)）采購(gòu)費(fèi)用分配率2、發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)記為：借：在途物資貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）采購(gòu)費(fèi)用分配率采購(gòu)費(fèi)用總額材料的總重量（總體積、總買(mǎi)價(jià)）例5山峰企業(yè)以銀行存款支付上述乙、丙兩種材料的運(yùn)費(fèi)600元。

采購(gòu)費(fèi)用分配率6002000+1000=0.2（元/千克）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=2000×0.2=400（元）丙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=1000×0.2=200（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：物資采購(gòu)—乙材料400—丙材料200貸：銀行存款600結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本時(shí)，應(yīng)記為：借：原材料

貸：在途物資項(xiàng)目乙材料（2000千克）丙材料（1000千克）總成本單位成本總成本單位成本買(mǎi)價(jià)100000501200012采購(gòu)費(fèi)用4000.22000.2采購(gòu)成本10040050.21220012.2材料采購(gòu)成本計(jì)算表——乙材料100400——丙材料12200——乙材料100400——丙材料122004、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本材料采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用材料采購(gòu)業(yè)務(wù)各總分類(lèi)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)付賬款原材料銀行存款在途物資預(yù)付賬款二、廠房、設(shè)備購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算廠房、設(shè)備是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和管理活動(dòng)所需要的各種勞動(dòng)手段。其購(gòu)建過(guò)程大致可分為如下幾個(gè)環(huán)節(jié)：（一）廠房、設(shè)備構(gòu)建業(yè)務(wù)描述購(gòu)入工程物資達(dá)到使用狀態(tài)進(jìn)行資產(chǎn)建設(shè)①工程物資②在建工程③固定資產(chǎn)（二）應(yīng)設(shè)置的總分類(lèi)賬戶工程物資工程建設(shè)領(lǐng)用物資的實(shí)際成本實(shí)際購(gòu)入建設(shè)物資的貨款和稅款結(jié)存物資的實(shí)際成本用途：核算為進(jìn)行廠房、設(shè)備建造而購(gòu)入的物資的增減變化。性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。①工程物資②在建工程③固定資產(chǎn)（二）應(yīng)設(shè)置的總分類(lèi)賬戶在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值工程建設(shè)過(guò)程中消耗的成本正在建設(shè)中的工程的實(shí)際成本用途：核算正在建設(shè)過(guò)程中的廠房、設(shè)備的價(jià)值的增減變化。性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。①工程物資②在建工程③固定資產(chǎn)（二）應(yīng)設(shè)置的總分類(lèi)賬戶固定資產(chǎn)廠房、設(shè)備停止使用轉(zhuǎn)出的原始成本交付使用的廠房、設(shè)備的原始價(jià)值正在使用中的廠房、設(shè)備的原始價(jià)值用途：核算達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的廠房、設(shè)備的原始價(jià)值。性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。（三）具體業(yè)務(wù)核算①購(gòu)進(jìn)工程物資時(shí)，應(yīng)記為：借：工程物資貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等②領(lǐng)用工程物資進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)時(shí)，應(yīng)記為：借：在建工程貸：工程物資1、購(gòu)建需要安裝的固定資產(chǎn)例6山峰企業(yè)購(gòu)進(jìn)建造廠房所需材料，專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款500000元，增值稅85000元。貨款已用銀行存款支付。

585000585000—廠房585000585000例7山峰企業(yè)為建造廠房領(lǐng)用上述全部材料。

借：在建工程貸：銀行存款③直接支付工程款時(shí)，應(yīng)記為：④計(jì)算在建工程工人工資時(shí)，應(yīng)記為：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬例9山峰企業(yè)計(jì)算應(yīng)支付給建造廠房工人的工資10000元。

例8山峰企業(yè)以銀行存款支付建造廠房所耗水、電等費(fèi)用5000元。

—廠房50005000—廠房1000010000⑤固定資產(chǎn)建設(shè)完畢時(shí)，應(yīng)記為：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等2、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)例10山峰企業(yè)上述廠房建造完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

—廠房600000

—廠房600000例11山峰企業(yè)購(gòu)入管理部門(mén)用的公辦電腦，總價(jià)款60000元，專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅款10200元。貨款未付。

7020070200廠房、設(shè)備購(gòu)建業(yè)務(wù)各總分類(lèi)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)銀行存款在建工程工程物資①②

④⑤③第四節(jié)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容領(lǐng)用生產(chǎn)用材料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品完工入庫(kù)第四節(jié)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容1.制造產(chǎn)品，發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用(1)材料耗費(fèi)(2)人工費(fèi)用(3)歸集和分配各項(xiàng)間接費(fèi)用2.形成產(chǎn)成品(1)計(jì)算產(chǎn)品成本(2)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶1、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用3、庫(kù)存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計(jì)折舊6、管理費(fèi)用

二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶生產(chǎn)成本登記應(yīng)記入產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用。登記完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。尚未完工的在產(chǎn)品成本1、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用3、庫(kù)存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計(jì)折舊6、管理費(fèi)用

用途：核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際制造成本的賬戶。性質(zhì)：成本類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶制造費(fèi)用登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用登記月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造費(fèi)用1、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用3、庫(kù)存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計(jì)折舊6、管理費(fèi)用

用途：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的賬戶。性質(zhì)：成本類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶庫(kù)存商品登記完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本出庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本1、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用3、庫(kù)存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計(jì)折舊6、管理費(fèi)用用途：核算企業(yè)庫(kù)存各種商品成本增減變動(dòng)情況的賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶應(yīng)付職工薪酬1、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用3、庫(kù)存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計(jì)折舊6、管理費(fèi)用用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬的賬戶。包括工資、職工的各種福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。應(yīng)付職工的各種薪酬實(shí)際支付給職工的各種薪酬及代扣款項(xiàng)應(yīng)付未付的職工薪酬二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶累計(jì)折舊提取的折舊額減少或注銷(xiāo)的折舊額現(xiàn)有的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額1、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用3、庫(kù)存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計(jì)折舊6、管理費(fèi)用用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少價(jià)值的賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶管理費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用1、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用3、庫(kù)存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計(jì)折舊6、管理費(fèi)用用途：核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的賬戶。性質(zhì)：損益類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。三、會(huì)計(jì)處理1、材料費(fèi)用2、人工費(fèi)用3、間接費(fèi)用的歸集和分配4、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)1、材料費(fèi)用的核算領(lǐng)用材料時(shí)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的用途，記為：借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)產(chǎn)品用料）制造費(fèi)用（車(chē)間共同用料）管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)用料）貸：原材料（倉(cāng)庫(kù)一共發(fā)出的材料）例12山峰企業(yè)生產(chǎn)A、B產(chǎn)品領(lǐng)用材料，其中A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料3000元，乙材料550元；B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000元，乙材料450元；基本生產(chǎn)車(chē)間耗用乙材料1100元；行政管理部門(mén)耗用乙材料900元。500011009007000發(fā)出材料匯總表

單位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額制造產(chǎn)品領(lǐng)用：A產(chǎn)品耗用20001000500010002000B產(chǎn)品耗用40002000500010003000車(chē)間一般耗用140070020004001100管理部門(mén)耗用10005002000400900合計(jì)840042001400028007000山峰企業(yè)本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料匯總表

發(fā)出材料匯總表

單位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額制造產(chǎn)品領(lǐng)用：A產(chǎn)品耗用20001000500010002000B產(chǎn)品耗用40002000500010003000車(chē)間一般耗用140070020004001100管理部門(mén)耗用10005002000400900合計(jì)840042001400028007000借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2,000——B產(chǎn)品3,000制造費(fèi)用1,100管理費(fèi)用900貸：原材料——甲材料4,200——乙材料2,8002、人工費(fèi)用的核算

月末結(jié)算分配人工費(fèi)用時(shí)，應(yīng)記為：借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)人員）制造費(fèi)用（車(chē)間輔助、管理人員）管理費(fèi)用（行政管理人員）貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬總額）例13月末，山峰企業(yè)根據(jù)工資和考勤記錄，計(jì)算出應(yīng)付職工薪酬總額22800元，其中制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬6840元，制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬9120元，基本生產(chǎn)車(chē)間技術(shù)、管理人員薪酬4560元，企業(yè)行政管理人員薪酬2280元。

159604560228022800借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6840——B產(chǎn)品9120制造費(fèi)用4560管理費(fèi)用2280貸：應(yīng)付職工薪酬22800應(yīng)借科目職工薪酬工資福利費(fèi)其他合計(jì)生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）60008406840基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）800011209120小計(jì)14000196015960制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間40005604560管理費(fèi)用行政管理部門(mén)20002802280合計(jì)20000280022800人工費(fèi)用分配表3、間接生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（1）間接生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的情況記為：借：制造費(fèi)用貸：有關(guān)賬戶（2）間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配：分配率=制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工時(shí)（或生產(chǎn)工人工資等）某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用該種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分配率（3）案例①以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)車(chē)間辦公用品費(fèi)600元。借：制造費(fèi)用600貸：庫(kù)存現(xiàn)金600制造費(fèi)用①600②以銀行存款支付本月份車(chē)間水電費(fèi)4600元。借：制造費(fèi)用4600貸：銀行存款4600②4600③月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊2200元，其中，生產(chǎn)部門(mén)為1800元，行政管理部門(mén)為400元。借：制造費(fèi)用1800管理費(fèi)用400貸：累計(jì)折舊2200③1800分配率=70002750+1250=1.75A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2750×1.75=4812.50B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=1250×1.75=2187.50將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，應(yīng)記為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4812.5——B產(chǎn)品2187.5貸：制造費(fèi)用7000制造費(fèi)用①600②4600③18007000④70007000④期末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額按生產(chǎn)工時(shí)在A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。其中A產(chǎn)品工時(shí)為2750小時(shí)，B產(chǎn)品工時(shí)為1250小時(shí)。4、產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)⑴產(chǎn)品成本的構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+制造費(fèi)用⑶結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)記為：借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品⑵完工產(chǎn)品成本的計(jì)算完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的直接材料費(fèi)+本期的直接人工費(fèi)+本期制造費(fèi)用—期末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程各總分類(lèi)賬戶之間的關(guān)系原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊第五節(jié)企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程的核算一、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容⒈銷(xiāo)售產(chǎn)品，辦理貨款結(jié)算⑴銷(xiāo)貨已收款⑵銷(xiāo)貨未收款⑶預(yù)收銷(xiāo)貨款⒉發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用⒊計(jì)算繳納銷(xiāo)售稅金⒋結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本

二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、銷(xiāo)售費(fèi)用3、營(yíng)業(yè)稅金及附加4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、銷(xiāo)售費(fèi)用3、營(yíng)業(yè)稅金及附加4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款用途：核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品所取得收入的賬戶。性質(zhì)：損益類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。銷(xiāo)售費(fèi)用登記本期發(fā)生的各種銷(xiāo)售費(fèi)用，包括銷(xiāo)售包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷(xiāo)售費(fèi)用數(shù)額二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、銷(xiāo)售費(fèi)用3、營(yíng)業(yè)稅金及附加4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款用途：核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生各種費(fèi)用的賬戶。性質(zhì)：損益類(lèi)。結(jié)構(gòu)：如下所示。營(yíng)業(yè)稅金及附加登記按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金及附加，登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、銷(xiāo)售費(fèi)用3、營(yíng)業(yè)稅金及附加