第4章 產(chǎn)品成本核算的其他方法

第四章產(chǎn)品成本核算的其他方法1、掌握分類法的計(jì)算程序及特點(diǎn)；2、掌握變動(dòng)成本法及與完全成本法的區(qū)別；3、掌握定額法計(jì)算程序；4、了解作業(yè)成本法的基本原理及計(jì)算方法。一、分類產(chǎn)品成本核算概述（一）分類法概念及適用范圍

以產(chǎn)品類別作為成本計(jì)算對(duì)象，匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的總成本，然后再按一定的分配方法分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。這種產(chǎn)品成本計(jì)算方法稱為分類法。該方法的目的在于簡(jiǎn)化成本核算凡是產(chǎn)品品種或規(guī)格繁多，且能按一定標(biāo)準(zhǔn)分類的企業(yè)，均可采用該法。它的應(yīng)用不受生產(chǎn)類型的限制。第一節(jié)成本核算的分類法具體范圍如下（1）適用于聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)；（2）適用于用同樣原材料，同樣工藝過程，而生產(chǎn)出來不同規(guī)格的產(chǎn)品；（3）適用于在生產(chǎn)主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)一些非主要產(chǎn)品的生產(chǎn)；（4）適用于除主要產(chǎn)品以外的一些零星產(chǎn)品生產(chǎn)（二）特點(diǎn)1、以產(chǎn)品類別為成本計(jì)算對(duì)象2、分類法的成本計(jì)算期要根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求來確定3、分類法不是一種獨(dú)立的成本計(jì)算方法它可以與任何一種基本方法結(jié)合，適用于任何類型的企業(yè)

（三）分類法的計(jì)算程序

1、劃分產(chǎn)品類別、按照產(chǎn)品的類別設(shè)立成本計(jì)算單2、利用成本計(jì)算基本方法，計(jì)算各類產(chǎn)品成本類別劃分標(biāo)準(zhǔn)品種相同，型號(hào)或規(guī)格不同品種相同，原材料含量不同聯(lián)產(chǎn)品3、采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算類內(nèi)各產(chǎn)品成本分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物量：重量、體積、面積、長(zhǎng)度定額量：定額消耗量、定額成本價(jià)值量：售價(jià)、產(chǎn)值常用的一種簡(jiǎn)化分配方法：系數(shù)法二、成本在同類產(chǎn)品內(nèi)部分配的方法-系數(shù)法（一）含義

是將分配標(biāo)準(zhǔn)折合成相對(duì)固定的系數(shù)，按固定的系數(shù)來分配類內(nèi)各產(chǎn)品成本的方法。產(chǎn)品系數(shù)：是同類產(chǎn)品中各產(chǎn)品的單位分配標(biāo)準(zhǔn)（消耗量定額、定額成本、售價(jià)）與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的單位分配標(biāo)準(zhǔn)的比值。系數(shù)有單項(xiàng)系數(shù)和綜合系數(shù)之分。（二）基本原理

在一類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)定為1，再將其它產(chǎn)品的消耗、定額或費(fèi)用定額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的消耗定額或費(fèi)用定額相比較，確定各產(chǎn)品的系數(shù)，然后根據(jù)各產(chǎn)品系數(shù)將各產(chǎn)品產(chǎn)量換算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，并按各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的比例，在各產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用的分配。（三）核算程序1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)物量或價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)）一般選擇生產(chǎn)量較大、生產(chǎn)穩(wěn)定的產(chǎn)品3、確定各產(chǎn)品系數(shù)

某產(chǎn)品的系數(shù)=該產(chǎn)品的單位定額消耗量或定額成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的單位定額消耗或定額成本2、確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品（作為系數(shù)計(jì)算參照物的產(chǎn)品）4、計(jì)算各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（總系數(shù)）

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量是指各產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按其系數(shù)折合的相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的產(chǎn)量某產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=完工產(chǎn)量+在產(chǎn)品量或在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×該產(chǎn)品系數(shù)5、按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配費(fèi)用：分成本項(xiàng)目進(jìn)行分配某產(chǎn)品某成本項(xiàng)目單位成本=該類產(chǎn)品某成本項(xiàng)目成本合計(jì)該類產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和

例：某廠生產(chǎn)A、B、C、D四種元件。它們所用原材料相同，經(jīng)過同一工藝過程，將其合并為甲類。該廠采用品種法計(jì)算該類電子元件的總成本。各成本項(xiàng)目產(chǎn)成品總成本分別為33600元、3520元、10560元。（以A為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）計(jì)算程序的運(yùn)用：產(chǎn)品品種實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 材料工時(shí)原材料其它 （件）

A 10000件10千克2小時(shí)

B 9500 8.51.5 C 10750 121.8 D 10500 10.51.6

產(chǎn)品品種實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 材料工時(shí)原材料其它原材料其它

A 10000件10千克2小時(shí)111000010000 B 95008.51.50.850.7580757125 C 10750 121.81.20.9129009675 D 10500 10.51.61.050.8110258400

合計(jì) 4200035200直接成本分配率:33600/42000=0.8元/件

A: 10000×

0.8=8000元

B: 8075×0.8=6460元

C: 12900×0.8=10320元

D: 11025×0.8=8820元直接人工成本分配率:3520/35200=0.1元/件

A: 10000×0.1=1000元

B: 7125×0.1=712.5元

C: 9675×0.1=967.5元

D: 8400×0.1=840元制造費(fèi)用分配率:10560/35200=0.3元/件

A: 10000×

0.3=3000元

B: 7125×0.3=2137.5元

C: 9675×0.3=2902.5元

D: 8400×0.3=2520元（四）計(jì)算實(shí)例2項(xiàng)目

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)成品（件）35020050期末在產(chǎn)品（件）506050在產(chǎn)品完工率50％50％50％材料消耗定額（公斤／件）44.43.2工時(shí)消耗定額（時(shí)／件）32.73.6產(chǎn)量及消耗定額表產(chǎn)品類別：A產(chǎn)品系數(shù)計(jì)算表

產(chǎn)品類別：A產(chǎn)品材料系數(shù)工時(shí)系數(shù)單位定額系數(shù)單位定額系數(shù)甲4131乙4.44.4/4=1.12.72.7/3=0.9丙3.23.2/4=0.83.63.6/3=1.2－－－－－－標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量計(jì)算表

產(chǎn)品類別：A產(chǎn)品產(chǎn)品系數(shù)材料系數(shù)工時(shí)系數(shù)產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量產(chǎn)成品產(chǎn)量按材料系數(shù)折合按工時(shí)系數(shù)折合在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量按材料系數(shù)折合按工時(shí)系數(shù)折合完工率約當(dāng)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量甲11350350350505050%2525乙1.10.9200220180606650%3027丙0.81.2504060504050%2530合計(jì)59015682610產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=產(chǎn)成品量×產(chǎn)品系數(shù)在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=在產(chǎn)品量或約當(dāng)量×產(chǎn)品系數(shù)

各產(chǎn)品完工成本計(jì)算表3505＝17503502＝7003501＝3502800單位：元產(chǎn)品直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)2205＝11001802＝3601801＝1801640405＝200

602＝120

601＝60

380305011805904820直接材料單位成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位成本：=3830610+156=5直接人工單位成本=1344590+82=2制造費(fèi)用單位成本=672590+82=1完工產(chǎn)品成本=完工標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位成本

產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品類別：A

成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本總成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)383078030501750110020013441641180700360120672825903501806058461026482028001640380習(xí)題：某企業(yè)采用分類法計(jì)算成本，本月生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，由于三種產(chǎn)品所耗用原材料和生產(chǎn)工藝相近，同屬企業(yè)M類產(chǎn)品。本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，已經(jīng)按成本計(jì)算的一般程序分配計(jì)入各類產(chǎn)品成本計(jì)算單上。M類產(chǎn)品成本計(jì)算表

20××年6月單位：元月日摘要直接材料直接人工費(fèi)用制造合計(jì)61月初在產(chǎn)品定額成本360008000250046500630本月生產(chǎn)費(fèi)用3420004400018500404500630生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)3780005200021000451000630結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本3540004800019200421200630月末在產(chǎn)品定額成本240004000180029800產(chǎn)品產(chǎn)量及定額資料產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量原材料定額定額工時(shí)A產(chǎn)品4002115B產(chǎn)品12001510C產(chǎn)品5001812第二節(jié)變動(dòng)成本法一、成本習(xí)性1、定義：成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系2、分類：按成本習(xí)性分固定成本—在一定時(shí)期一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減影響而保持不變的成本變動(dòng)成本—總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本固定成本與變動(dòng)成本只是在相關(guān)范圍內(nèi)保持其不變3、混合成本半變動(dòng)成本半固定成本4、混合成本的分解 高低點(diǎn)法相關(guān)圖法回歸分析法5、總成本模型總成本=固定成本總額+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量（二）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)1、把固定制造費(fèi)用視為“期間成本”，全額計(jì)入當(dāng)期損益，產(chǎn)品生產(chǎn)成本只包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用2、與完全成本法的區(qū)別（1）成本類別的劃分和產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容方面的區(qū)別：完全成本法成本類別生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品成本非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用期間成本變動(dòng)成本法成本類別劃分：變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用產(chǎn)品成本固定成本固定制造費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定銷售費(fèi)用期間成本（2）產(chǎn)成品與在產(chǎn)品在存貨估價(jià)上的區(qū)別（3）盈虧計(jì)算上的區(qū)別計(jì)算過程不同分期損益的不同產(chǎn)量=銷量：無存貨完全成本法利潤(rùn)=變動(dòng)成本法利潤(rùn)產(chǎn)量>銷量，期末存貨增加完全成本法利潤(rùn)>變動(dòng)成本法利潤(rùn)產(chǎn)量<銷量，期末存貨減少完全成本法利潤(rùn)<變動(dòng)成本法利潤(rùn)例如：某公司三個(gè)會(huì)計(jì)年度資料如下，假設(shè)各月份均無期初、期末在產(chǎn)品;項(xiàng)目第一年第二年第三年期初存貨500生產(chǎn)量250025002500銷售量250020003000期末存貨500單位產(chǎn)品售價(jià)202020單位產(chǎn)品變動(dòng)成本111111固定性制造費(fèi)用150001500015000固定銷售與管理費(fèi)用300030003000計(jì)算結(jié)果如下：項(xiàng)目第一年第二年第三年完全成本法利潤(rùn)450030006000變動(dòng)成本法利潤(rùn)450009000變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)有利于正確進(jìn)行短期決策促進(jìn)管理者注重銷售，防止盲目生產(chǎn)可以簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算(三)對(duì)變動(dòng)成本計(jì)算法的評(píng)價(jià)有利于進(jìn)行量本利分析有利于成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)便于建立彈性預(yù)算改變成本計(jì)算法可能會(huì)影響有關(guān)方面的利益NO不便于編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表ABC

不能適應(yīng)長(zhǎng)期投資決策的需要

不能直接據(jù)以進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)決策變動(dòng)成本計(jì)算法的局限性例如：銷售量增加，產(chǎn)品的售價(jià)，成本不變，利潤(rùn)反而減少。項(xiàng)目第一年第二年生產(chǎn)量25002250銷售量22502500單位售價(jià)8080單位變動(dòng)成本1515固定性制造費(fèi)用100000100000固定性銷售與管理費(fèi)用2500025000第一年利潤(rùn)：第二年利潤(rùn)：2250×（80-15）-1000002500×2250-25000=312502500×（80-15）-1000002250×2500-25000=27500變動(dòng)成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法企業(yè)需要一套兼有變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法優(yōu)點(diǎn)的核算系統(tǒng)平時(shí)，為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，以變動(dòng)成本計(jì)算法進(jìn)行核算，按變動(dòng)成本計(jì)算法確定存貨的價(jià)值。期末，為了滿足編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，按完全成本計(jì)算法調(diào)整資產(chǎn)的價(jià)值和利潤(rùn)的計(jì)量。

變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的結(jié)合應(yīng)用一、定額法概述

1、定額法概念：是以定額成本為目標(biāo)成本，及時(shí)揭示生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，加強(qiáng)成本控制，并根據(jù)定額成本、脫離定額差異和定額變動(dòng)差異計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本管理和成本計(jì)算方法。2、適用范圍（或應(yīng)用條件）定額法與生產(chǎn)類型沒有直接關(guān)系，無論何種生產(chǎn)類型，只要具備下列條件，都可采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本。企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好；產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。第三節(jié)定額成本法事先制訂產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本，作為成本控制的目標(biāo)、成本計(jì)算的基礎(chǔ)。在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，就將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制。月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。定額法不是一種獨(dú)立的成本計(jì)算方法，必須與品種法、分步法、分批法等相結(jié)合使用。

二、定額法主要特點(diǎn)1、事先制訂產(chǎn)品定額成本。根據(jù)消耗定額和費(fèi)用定額，按照產(chǎn)品品種和規(guī)定的成本項(xiàng)目，計(jì)算產(chǎn)品定額成本，編制產(chǎn)品定額成本計(jì)算表。2、按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。專欄內(nèi)各成本項(xiàng)目應(yīng)分設(shè)“定額成本”、“脫離定額差異”、“定額變動(dòng)差異”等欄。3、在定額成本修訂的當(dāng)月，應(yīng)調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本，計(jì)算月初定額變動(dòng)。三、定額法的計(jì)算程序4、生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，按成本項(xiàng)目將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算，并予以匯總。5、按確定的成本計(jì)算基本方法，匯集各項(xiàng)費(fèi)用和定額成本差異，按一定標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。6、將本月完工產(chǎn)品的定額成本加減各種差異，調(diào)整計(jì)算出完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。

四、定額法成本計(jì)算（一）定額成本的制定（二）脫離定額差異的核算（三）材料成本差異核算（四）定額變動(dòng)差異核算(一)定額成本的制訂采用定額法，必須先制訂單位產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額，并據(jù)以制訂單位產(chǎn)品的定額成本。

1、定額成本計(jì)算公式原材料費(fèi)用定額＝產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料計(jì)劃單價(jià)生產(chǎn)工資費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)工資率其他費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率2、定額成本的制定產(chǎn)品的定額成本：根據(jù)各種有關(guān)的現(xiàn)行定額計(jì)算的成本。產(chǎn)品的定額成本一般由企業(yè)的計(jì)劃、技術(shù)、會(huì)計(jì)等部門共同制訂。P130若產(chǎn)品的零、部件不多，一般先計(jì)算零件定額成本，然后再匯總計(jì)算部件和產(chǎn)品的定額成本。零部件定額成本還可作為在產(chǎn)品和報(bào)廢零、部件計(jì)價(jià)的依據(jù)。若產(chǎn)品的零部件較多，可不計(jì)算零件定額成本，直接計(jì)算部件定額成本，然后匯總計(jì)算產(chǎn)品定額成本。或者根據(jù)零部件的定額卡直接計(jì)算產(chǎn)品定額成本。(二)脫離定額差異的核算脫離定額的差異，是指生產(chǎn)過程中，各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)分類賬中分別予以登記（及時(shí)正確地核算和分析生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，控制生產(chǎn)費(fèi)用支出）。

原材料脫離定額差異的計(jì)算方法，一般有限額法、切割法和盤存法三種。限額法：原材料的領(lǐng)用應(yīng)該實(shí)行限額領(lǐng)料（或定額發(fā)料）制度。符合定額——領(lǐng)發(fā)不符合定額——追加手續(xù)每批生產(chǎn)任務(wù)完成后，應(yīng)根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，退料單中的原材料數(shù)額和限額領(lǐng)料單中的原材料余額，都是原材料脫離定額的節(jié)約差異。1、原材料脫離定額差異（量差）的核算1、原材料脫離定額差異的核算切割核算法某些貴重材料或經(jīng)常大量使用的且又需要經(jīng)過在準(zhǔn)備車間切割后才能進(jìn)一步進(jìn)行加工的材料，采用材料切割核算單，核算用料差異，控制用料。能及時(shí)反映材料的使用情況和發(fā)生差異的具體原因，有利于加強(qiáng)對(duì)材料消耗的控制和監(jiān)督。1、原材料脫離定額差異的核算盤存法：計(jì)算投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，據(jù)以算出原材料定額消耗量。本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量本期完工產(chǎn)品數(shù)量期末在產(chǎn)品數(shù)量期初在產(chǎn)品數(shù)量＝＋－原材料定額消耗量原材料消耗定額本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量＝×計(jì)算原材料實(shí)際消耗量。將原材料實(shí)際消耗量與定額消耗量進(jìn)行比較，確定原材料脫離定額的差異。定額及差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行匯總，編制定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表。計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的計(jì)算與原材料脫離定額差異的計(jì)算相似。計(jì)時(shí)工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異不能在平時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額確定以后，才能計(jì)算。2、生產(chǎn)工資脫離定額差異的核算計(jì)劃單位小時(shí)工資＝某車間計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工資某車間計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)實(shí)際單位小時(shí)工資＝某車間實(shí)際生產(chǎn)工資總額某車間實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)總額某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資計(jì)劃單位小時(shí)工資該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)＝×某產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資實(shí)際單位小時(shí)工資該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)＝×某產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資＝－2、生產(chǎn)工資脫離定額差異的核算制造費(fèi)用通常與計(jì)時(shí)工資一樣，屬間接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異不能在平時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算。各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用脫離定額的差異，只有到月末實(shí)際費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用相比較加以確定。

3、制造費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率＝某車間計(jì)劃制造費(fèi)用總額該車間計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)＝×某產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)＝×某產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額的差異該產(chǎn)品定額制造費(fèi)用該產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用＝－實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率＝某車間實(shí)際制造費(fèi)用總額該車間各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)小結(jié)：在產(chǎn)品的定額成本上，加上或者減去脫離定額的差異，即可求得產(chǎn)品的實(shí)際成本。脫離定額的差異，還應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。定額比例法按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本法產(chǎn)品實(shí)際成本脫離定額差異產(chǎn)品定額成本＝±定額法下，原材料的日常核算一般按計(jì)劃成本進(jìn)行，原材料的定額費(fèi)用和原材料脫離定額差異都是以計(jì)劃單價(jià)反映的消耗量上的差異（量差），未包括價(jià)格因素。因此，月末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時(shí)，需計(jì)算所耗原材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾此脑牧系膬r(jià)格差異（價(jià)差）。

（三）材料成本差異的分配某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異＝該產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用±原材料脫離定額的差異×原材料成本差異分配率各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異，一般均由各該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品不再負(fù)擔(dān)。此時(shí)：產(chǎn)品實(shí)際成本脫離現(xiàn)行定額差異按現(xiàn)行定額計(jì)算的產(chǎn)品定額成本＝±±原材料成本差異定額變動(dòng)差異：是指由于修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。消耗定額和定額成本的修訂一般在月初、季初或年初定期進(jìn)行，但在定額變動(dòng)的月份，月初在產(chǎn)品的定額成本仍然按照舊的定額計(jì)算，因此，為了將按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品定額成本和按新定額計(jì)算的本月投入產(chǎn)品的定額成本，在新定額的同一基礎(chǔ)上相加起來，應(yīng)該計(jì)算月初在產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。定額變動(dòng)的計(jì)算應(yīng)分別成本項(xiàng)目進(jìn)行，公式如下：月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異＝（新定額－舊定額）×月初在產(chǎn)品中定額變動(dòng)的零部件數(shù)量（四）定額變動(dòng)差異的計(jì)算為簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可按以下公式計(jì)算：

月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異＝按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用×（1－定額變動(dòng)系數(shù)）

月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異通常表現(xiàn)為月初在產(chǎn)品價(jià)值的降低。此時(shí)，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中扣除該項(xiàng)差異，但由于該項(xiàng)差異時(shí)月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出，因此還應(yīng)將該項(xiàng)差異加入本月產(chǎn)品成本中。反之，若消耗定額是增加的，月初在產(chǎn)品增值的差異則應(yīng)加入月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中，同時(shí)，從本月產(chǎn)品成本中扣除同等金額，因?yàn)閷?shí)際上并未發(fā)生這部分支出。定額變動(dòng)系數(shù)＝按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用產(chǎn)品實(shí)際成本脫離現(xiàn)行定額差異按現(xiàn)行定額計(jì)算的產(chǎn)品定額成本＝±±原材料成本差異±月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異定額變動(dòng)差異一般應(yīng)按照定額成本比例，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。但是若定額變動(dòng)差異數(shù)額較小，或者月初在產(chǎn)品本月全部完工，那么定額變動(dòng)差異也可以全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。五、定額法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：通過生產(chǎn)耗費(fèi)及其脫離定額和計(jì)劃的日常核算，能夠在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生的當(dāng)時(shí)反映和監(jiān)督脫離定額的差異，從而有利于加強(qiáng)成本控制，可以及時(shí)、有效地促進(jìn)生產(chǎn)耗費(fèi)的節(jié)約，降低產(chǎn)品成本。由于產(chǎn)品實(shí)際成本是按照定額成本和各種差異分別核算的，因而便于對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本進(jìn)行定期分析，有利于進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力。通過脫離定額差異和定額變動(dòng)差異的核算，還有利于提高成本的定額管理和計(jì)劃管理工作的水平。由于有著現(xiàn)成的定額成本資料，因而能夠較為合理、簡(jiǎn)便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。五、定額法的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本比采用其他方法核算工作量大。1、資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月期初在產(chǎn)品60臺(tái)，本月完工產(chǎn)量500臺(tái)，期末在產(chǎn)品數(shù)量120臺(tái)，原材料系開工時(shí)一次投入，單位產(chǎn)品材料消耗定額為10千克，材料計(jì)劃單價(jià)為4元/千克。本月材料限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為5600千克，材料超限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為400千克，期初車間有余料100千克，期末車間盤存余料為300千克。要求：計(jì)算本月產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用及脫離定額差異。六、定額法的例題甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)數(shù)量＝500＋120－60＝560（臺(tái)）原材料定額消耗量＝560×10＝5600（千克）原材料實(shí)際消耗量＝5600＋400＋100－300＝5800（千克）原材料脫離定額差異＝（原材料實(shí)際消耗量－原材料定額消耗量）×材料計(jì)劃單價(jià)＝（5800－5600）×4＝＋800（元）

2、資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為4小時(shí)，本月實(shí)際完工產(chǎn)品產(chǎn)量為1500件。月末在產(chǎn)品數(shù)量為200件，完工程度為80％；月初在產(chǎn)品數(shù)量為100件，完工程度為60％。計(jì)劃工時(shí)人工費(fèi)為3元，實(shí)際的生產(chǎn)工時(shí)為6200小時(shí)，實(shí)際工時(shí)人工費(fèi)為3.1元。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品人工費(fèi)的定額費(fèi)脫離定額差異。甲產(chǎn)品人工費(fèi)脫離定額差異＝甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資－定額生產(chǎn)工資＝實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)×實(shí)際小時(shí)工資率－實(shí)際