【會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)】?jī)?nèi)部商品交易的合并處理

第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理?不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)?存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)【教材例27-20】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有2000萬(wàn)元，系向A公司銷(xiāo)售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1400萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購(gòu)入的商品本期均未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，期末存貨中包含有2000萬(wàn)元從甲公司購(gòu)進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益為600萬(wàn)元。抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 2000貸：營(yíng)業(yè)成本 1400存貨 600【手寫(xiě)板】借：年初未分配利潤(rùn)（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）上述抵銷(xiāo)分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售成本。抵銷(xiāo)分錄中的“年初未分配利潤(rùn)”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。針對(duì)考試，將上述抵銷(xiāo)分錄分為：.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：年初未分配利潤(rùn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本.將本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。毛利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）÷銷(xiāo)售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入-未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值X銷(xiāo)售方毛利率【教材例27-21］甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入有5000萬(wàn)元，系向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的銷(xiāo)售收入，該產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為3500萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為30%。A公司在本期將該批內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售收入為3750萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為20%,并列示于其個(gè)別利潤(rùn)表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2000萬(wàn)元，列示于A公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷(xiāo)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入 5000貸：營(yíng)業(yè)成本 5000期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=（5000-3500）X40%=600（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)成本 600貸：存貨 600本期合并報(bào)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入3750萬(wàn)元本期合并報(bào)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本=3500×60%=2100（萬(wàn)元）本期期末合并報(bào)表中列示的存貨=3500×40%=1400（萬(wàn)元）【教材例27-24】上期甲公司與A公司內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)資料、內(nèi)部銷(xiāo)售的抵銷(xiāo)處理見(jiàn)【教材例27-21】。本期甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中向A公司銷(xiāo)售商品取得銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為4200萬(wàn)元，甲公司銷(xiāo)售毛利率與上期相同，為30%。A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲公司購(gòu)進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售收入為5625萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為4500萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為20%；期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨為3500萬(wàn)元（期初存貨2000萬(wàn)元+本期購(gòu)進(jìn)存貨6000萬(wàn)元-本期銷(xiāo)售成本4500萬(wàn)元），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益為1050萬(wàn)元。此時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：（1）調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：借：年初未分配利潤(rùn) 600貸：營(yíng)業(yè)成本 600（2）抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入：借：營(yíng)業(yè)收入 6000貸：營(yíng)業(yè)成本 6000（3）抵銷(xiāo)期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益：借：營(yíng)業(yè)成本 1050貸：存貨 1050（3500×30%）二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理P公司2×18年12月1日將一批成本為80萬(wàn)元的商品銷(xiāo)售給S公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，2×18年12月31日該批存貨的可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元。2×19年2月10日，5公司將上述存貨對(duì)外出售，售價(jià)85萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入銀行。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。S公司：S公司：（1）2冥13年12月31日借：資產(chǎn)減值損失 10貸：存貨踐價(jià)清省 10（2）2心年2月K）日借；銀行旗85貨；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100貸：庫(kù)存商品 100信：存貨跌價(jià)準(zhǔn)智 10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10合并報(bào)表：{1）觸Ig年12印1日借：存貨T更踐價(jià)準(zhǔn)皆10貨：資產(chǎn)WE值損失 10（2）“19年12月弘日借：存貨一存貨踐飾準(zhǔn)備10盤(pán)：年初未分配利潤(rùn)10借：營(yíng)業(yè)成本 1。費(fèi)工存第一存捷趺價(jià)準(zhǔn)備10首先抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為:借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：年初未分配利潤(rùn)然后抵銷(xiāo)因本期銷(xiāo)售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備最后抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限。借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或做相反分錄?！臼謱?xiě)板】SO 100（1）可變現(xiàn)?≡85,計(jì)提15j抵銷(xiāo)15（2）可變現(xiàn)凈值75,計(jì)提25,抵銷(xiāo)20【例題】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2×19年S公司向P公司銷(xiāo)售產(chǎn)品1500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為1200萬(wàn)元，至2×19年12月31日P公司未將上述商品對(duì)外出售。（1）若2×19年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1300萬(wàn)元，P公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，合并報(bào)表應(yīng)抵銷(xiāo)200萬(wàn)元；（2）若2×19年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1100萬(wàn)元，P公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，合并報(bào)表應(yīng)抵銷(xiāo)300萬(wàn)元（存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。）【教材例27-25】甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷(xiāo)售商品2000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為1400萬(wàn)元；A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1840萬(wàn)元。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在本例中，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至1840萬(wàn)元，高于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的金額1400萬(wàn)元。此時(shí)，在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：（1）將內(nèi)部銷(xiāo)售收入與內(nèi)部銷(xiāo)售成本抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)收入 2000貸：營(yíng)業(yè)成本 2000（2）將內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo):借：營(yíng)業(yè)成本 600貸：存貨 600（3）將A公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷(xiāo)：借：存貨—一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160貸：資產(chǎn)減值損失 160【教材例27-26】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期向A公司銷(xiāo)售商品2000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為1400萬(wàn)元，并以此在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨；期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1320萬(wàn)元。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備680萬(wàn)元。在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：（1）將內(nèi)部銷(xiāo)售收入與內(nèi)部銷(xiāo)售成本抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)收入 2000貸：營(yíng)業(yè)成本 2000（2）將內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)成本 600貸：存貨 600（3）將A公司本期計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的部分抵銷(xiāo)：借：存貨 600貸：資產(chǎn)減值損失 600【教材例27-27】接【教材例27-25】甲公司與A公司之間內(nèi)部銷(xiāo)售情況、內(nèi)部銷(xiāo)售及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理見(jiàn)【教材例27-25】。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷(xiāo)售。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷(xiāo)售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對(duì)存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1200萬(wàn)元，A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬(wàn)元。甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：（1）借：存貨—一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160貸：年初未分配利潤(rùn) 160（2）借：年初未分配利潤(rùn) 600貸：存貨 600【提示】上述的（2）可以拆成如下兩筆分錄：借：年初未分配利潤(rùn) 600貸：營(yíng)業(yè)成本 600借：營(yíng)業(yè)成本 600貸：存貨 600（3）借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 440貸：資產(chǎn)減值損失 440【教材例27-28】接【教材例27-25】甲公司上期向A公司銷(xiāo)售商品2000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為1400萬(wàn)元;A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售全部形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1840萬(wàn)元，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)處理見(jiàn)【教材例27-25】。甲公司本期向A公司銷(xiāo)售商品3000萬(wàn)元，甲公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本為2100萬(wàn)元。A公司本期對(duì)外銷(xiāo)售內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為4000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為3200萬(wàn)元，其中上期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品本期全部售出，銷(xiāo)售收入為2500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2000萬(wàn)元；本期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品銷(xiāo)售40%，銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為1200萬(wàn)元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1800萬(wàn)元，期末其可變現(xiàn)凈值為1620萬(wàn)元，A公司本期期末對(duì)該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬(wàn)元。（1）借：營(yíng)業(yè)成本 160貸：年初未分配利潤(rùn) 160可以分開(kāi)編制如下兩筆分錄：首先，抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為