版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
資產(chǎn)減值會計理論的幾個核心問題摘要:本文首先分析了資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì),進(jìn)而探討了資產(chǎn)減值會計的理論起點、資產(chǎn)減值會計確認(rèn)與計量的原則,最后對提高資產(chǎn)減值會計信息的可靠性提出了一些構(gòu)想。關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值;確認(rèn);計量為了使資產(chǎn)能真實地反映企業(yè)獲得經(jīng)濟利益的能力,我國《企業(yè)會計制度》第五十一條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對各項資產(chǎn)進(jìn)行檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備……”。此規(guī)定明確要求企業(yè)對短期投資、應(yīng)收賬款(應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款進(jìn)行檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計提減值準(zhǔn)備,簡稱“八項準(zhǔn)備”。為進(jìn)一步搞好這項業(yè)務(wù),我們應(yīng)當(dāng)深刻體會資產(chǎn)減值的實質(zhì)內(nèi)涵、準(zhǔn)確把握其確認(rèn)與計量的原則及其賬務(wù)處理的方法等,同時進(jìn)行積極的研究與探索。本文僅就資產(chǎn)減值會計理論的幾個核心問題談些看法。一、資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)資產(chǎn)是會計的重要要素之一,幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關(guān)。我國《企業(yè)會計制度》采用了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中的概念,對資產(chǎn)的定義進(jìn)行了界定,“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。按照資產(chǎn)這一特征,不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的資源,則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn),也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。其實,會計學(xué)意義上的資產(chǎn),與經(jīng)濟學(xué)意義上的“財富”、“資源”等概念有著極深的淵源,其真正的價值在于目前及未來利益。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益,就把財務(wù)會計的重心由利潤表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。雖然,這一定義是否完全適用于“會計學(xué)”,仍然存在爭議,但是,它概括了資產(chǎn)的本質(zhì),應(yīng)該說比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。因為,從一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說,它持有資產(chǎn)的目的,當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟利益(葛家澍,1996)。從理論的角度講,如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益,那么,當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益時,會計記錄一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)?,這就是資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)。二、資產(chǎn)減值會計的理論起點研究資產(chǎn)減值會計的理論起點,必然要與會計觀相聯(lián)系。目前世界范圍內(nèi)存在兩種主流會計觀:即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為,管理當(dāng)局是委托人授權(quán)控制其部分財產(chǎn)資源的受托人,管理當(dāng)局不但負(fù)有誠實地管理好委托人資產(chǎn)的責(zé)任,而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開展經(jīng)營活動的責(zé)任,這些責(zé)任就被稱為受托責(zé)任。在受托責(zé)任觀下,它要求資產(chǎn)計量從信息提供者的角度出發(fā),盡可能客觀、可靠、精確。在這種觀念下,資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性,強調(diào)會計信息的可靠性,強調(diào)最后利潤數(shù)據(jù)的確定。目前德、日等國基本持會計受托責(zé)任觀。決策有用觀是建立在美國公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認(rèn)為,會計信息主要為市場投資者服務(wù),現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財務(wù)報告數(shù)據(jù),通過各種評估模型來分析公司的內(nèi)在價值,評估投資者的風(fēng)險程度,從而做出投資決策。這種觀念下,資產(chǎn)計量要求采用有別于歷史成本的多重計量屬性,強調(diào)會計信息的相關(guān)性,對信息的精確性沒有嚴(yán)格的要求。資產(chǎn)減值會計試圖用價值計量代替成本計量,并將賬面金額大于價值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費用。如果財務(wù)報告使用者的決策是企業(yè)價值的函數(shù),那么,資產(chǎn)減值會計應(yīng)該有助于財務(wù)報告使用者的決策,因為資產(chǎn)減值會計力圖為資產(chǎn)的真實價值提供量度。一般認(rèn)為,資產(chǎn)計量越接近其真實價值,越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個意義上,筆者以為,資產(chǎn)減值會計的理論起點為決策有用觀,其目的在于通過提供資產(chǎn)價值的信息,向現(xiàn)在的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息,而不在于向所有者報告受托責(zé)任。2000年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》,對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的定義,采用了未來經(jīng)濟利益流入或流出法,這表明了我國有采用會計決策有用觀的趨勢。三、資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)是否確認(rèn)資產(chǎn)減值,這涉及到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題。目前主要有三種標(biāo)準(zhǔn),即永久性標(biāo)準(zhǔn)(permanentcriterion)、可能性標(biāo)準(zhǔn)(probabilitycriterion)和經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)(economiccriterion)。1.永久性標(biāo)準(zhǔn)。是指只對永久性(即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù))的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)。持這種觀點的人認(rèn)為,永久性標(biāo)準(zhǔn)可以避免確認(rèn)暫時性減值損失。反對者認(rèn)為,永久性標(biāo)準(zhǔn)不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的資源”這一定義,且暫時性減值和永久性減值難以界定,有可能促使管理者當(dāng)局故意遞延減值損失的確認(rèn)。筆者更傾向于后者,因為,會計總是充滿了不確定性,充滿了判斷和估計,要想在會計報告中剔除不確定性是不可能的,而主要立足于未來的減值會計尤其如此。因此,永久性標(biāo)準(zhǔn)不適用資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)。2.可能性標(biāo)準(zhǔn)。是指對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。其目的在于與歷史成本框架保持一致并避免確認(rèn)不必要的減值損失。美國等一些國家的做法是,確認(rèn)與計量的基礎(chǔ)不一樣,確認(rèn)時使用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值,計算時使用公允價值。因此,如果未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值大于賬面價值,那么,即使公允價值小于其賬面價值,也不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,由此可能導(dǎo)致資產(chǎn)價值的高估。3.經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。是指對資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn),即只要發(fā)生減值(如當(dāng)可收回金額小于賬面價值時)就予以確認(rèn),確認(rèn)與計量采用相同的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)在估算在用價值、確定可收回金額時已考慮各種“可能性”因素,因而不再要求對可收回金額小于賬面價值的可能性進(jìn)行評估?!秶H會計準(zhǔn)則第36號———資產(chǎn)減值(impairmentofassets)》廣泛采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。我國《企業(yè)會計制度》未明確規(guī)定應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn),但從相關(guān)條文中可以看出,三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都有,只是不同種類的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則———投資》使用了可能性與經(jīng)濟性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn),一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計量基礎(chǔ)統(tǒng)一,都使用可收回金額,另一方面又不要求對可收回金額進(jìn)行貼現(xiàn)。筆者以為,如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益,如果資產(chǎn)減值可以可靠地計量,并且提供相關(guān)的信息,那么,資產(chǎn)減值確認(rèn)的最佳標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。同時筆者認(rèn)為在確認(rèn)資產(chǎn)減值時還應(yīng)考慮貨幣的時間價值,即折現(xiàn)因素。因為當(dāng)企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值時,企業(yè)將決定是繼續(xù)使用該項資產(chǎn)還是將其予以處置,從理性的角度出發(fā),企業(yè)應(yīng)考慮貨幣的時間價值。如果不考慮貨幣的時間價值,那么,現(xiàn)金流量相等但分布時間不一致的兩項資產(chǎn),將在資產(chǎn)負(fù)債表中以相同的金額反映,但事實上它們的市場價值是不同的,因為市場上所有的理性交易都考慮了貨幣的時間價值。當(dāng)然,按照成本效益原則,可能性標(biāo)準(zhǔn)較經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)更節(jié)約,在某些情況下,可能性標(biāo)準(zhǔn)也是可供選擇的一種標(biāo)準(zhǔn)。四、資產(chǎn)減值會計的計量會計理論的一個核心問題是會計計量,而會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇,目前有關(guān)資產(chǎn)減值計量的屬性主要有:現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(在用價值)、公允價值、可收回金額。與歷史成本不同,現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、在用價值、公允價值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇?,F(xiàn)行市價反映了市場對該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期;而在用價值反映了企業(yè)對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計;公允價值主要指現(xiàn)行市價,如果該資產(chǎn)沒有市場價值,則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價模型等方法確定的價值代替;銷售凈價和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況下都是相似的,主要指現(xiàn)行市價扣除處置費用后的余額,有時候,可變現(xiàn)凈值還可表示為預(yù)計售價減去必要的處置費用。對于可收回金額,不同的國家給予了不同的解釋,美國認(rèn)為可收回金額就是指公允價值;英國把它定義為可變現(xiàn)凈值與在用價值孰高;國際會計準(zhǔn)則第36號將其解釋為銷售凈價與在用價值孰高;我國《企業(yè)會計制度》中,可收回金額的實際含義為未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。從純理論的角度來說,“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計量標(biāo)準(zhǔn),但其計算相當(dāng)困難,或者說不符合成本效益原則,因此,目前資產(chǎn)減值會計實務(wù)中會計計量主要采用上述中的其他計量標(biāo)準(zhǔn),且應(yīng)區(qū)分不同資產(chǎn)進(jìn)行選擇。1.貨幣性資產(chǎn)對于貨幣性資產(chǎn),筆者以為,可以選擇現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 個人與個人2024年度旅游服務(wù)合同3篇
- 二零二五版節(jié)能保溫材料采購、倉儲及配送合同2篇
- 二零二五年度汽車零部件買賣及安裝合同4篇
- 二零二五年房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)行業(yè)房產(chǎn)買賣租賃客戶關(guān)系管理體系合同3篇
- 2024鋁扣板吊頂工程節(jié)能評估與施工合同協(xié)議3篇
- 二零二四小學(xué)門衛(wèi)信息化管理及智能設(shè)備應(yīng)用聘用合同3篇
- 2025年度旅行社培訓(xùn)與咨詢服務(wù)合同4篇
- 二零二五年度知識產(chǎn)權(quán)定金合同糾紛起訴狀樣本3篇
- 買期房的合同范本
- 二零二五年綠色物流海上貨物運輸保險合同與環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)3篇
- 工程管理重大風(fēng)險應(yīng)對方案
- 直播帶貨助農(nóng)現(xiàn)狀及發(fā)展對策研究-以抖音直播為例(開題)
- 腰椎間盤突出疑難病例討論
- 《光伏發(fā)電工程工程量清單計價規(guī)范》
- 2023-2024學(xué)年度人教版四年級語文上冊寒假作業(yè)
- (完整版)保證藥品信息來源合法、真實、安全的管理措施、情況說明及相關(guān)證明
- 營銷專員績效考核指標(biāo)
- 陜西麟游風(fēng)電吊裝方案專家論證版
- 供應(yīng)商審核培訓(xùn)教程
- 【盒馬鮮生生鮮類產(chǎn)品配送服務(wù)問題及優(yōu)化建議分析10000字(論文)】
- 肝硬化心衰患者的護(hù)理查房課件
評論
0/150
提交評論