中級會計師-中級會計實務-突擊強化題-第21章財務報告

中級會計師-中級會計實務-突擊強化題-第21章財務報告[問答題]1.2×19年，甲公司對乙公司進行股權投資的相關交易或事項如下。資料一：2×19年（江南博哥）1月1日，甲公司以定向增發(fā)3000萬股普通股（每股面值為1元、公允價值為6元）的方式從非關聯(lián)方取得乙公司90%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為20000萬元。各項可辨認資產、負債的公允價值均與其賬面價值相同。乙公司所有者權益的賬面價值為20000萬元。其中：股本10000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司的會計政策、會計期間與乙公司的相同。資料二：2×19年9月20日，甲公司將其生產的成本為700萬元的A產品以750萬元的價格出售給乙公司。當日，乙公司以銀行存款支付全部貨款。至2×19年12月31日，乙公司已將上述從甲公司購買的A產品對外出售了80%。資料三：2×19年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。提取法定盈余公積80萬元。甲公司以甲、乙公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關稅費及其他因素。要求：（1）計算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股權的初始投資成本，并編制相關會計分錄。（2）編制甲公司2×19年1月1日與合并資產負債表相關的抵銷分錄。（3）編制甲公司2×19年12月31日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。正確答案：詳見解析參考解析：（1）2×19年1月1日取得乙公司90%股權的初始投資成本＝3000×6＝18000（萬元）。借：長期股權投資18000貸：股本3000資本公積一股本溢價15000（2）借：股本10000資本公積8000盈余公積500未分配利潤1500貸：長期股權投資18000少數(shù)股東權益2000（3）調整分錄借：長期股權投資720貸：投資收益720(800×90%)抵銷分錄：第一步驟：借：投資收益720少數(shù)股東損益80未分配利潤一年初1500貸：提取盈余公積80未分配利潤一年末2220第二步驟：借：股本10000資本公積8000盈余公積580(500＋80)未分配利潤一年末2220(1500＋800－80)貸：長期股權投資18720少數(shù)股東權益2080借：營業(yè)收入750（內部收入）貸：營業(yè)成本740（倒擠）存貨10[(750－700)×20%][問答題]2.2020年度，甲公司對乙公司進行股權投資的相關交易或事項如下：資料一、2020年1月1日，甲公司以銀行存款40000萬元從非關聯(lián)方取得乙公司60%的表決權股份，能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為60000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同；乙公司所有者權益的賬面價值為60000萬元，其中：股本30000萬元；資本公積15000萬元；盈余公積5000萬元；未分配利潤10000萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份，且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。資料二、2020年7月1日，甲公司將其持有的行政管理用A無形資產以770萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。A無形資產的原價為1000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，出售時已攤銷金額為300萬元。乙公司將A無形資產提供給行政管理部門使用，預計使用年限為7年，預計殘值為零，采用直線法攤銷。資料三、2020年12月31日，A無形資產存在減值跡象，乙公司對其進行減值測試，確定的可收回金額為705萬元。資料四、2020年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤7000萬元，提取法定盈余公積700萬元。甲公司以甲公司、乙公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法改為權益法。本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司2020年1月1日取得乙公司60%股權時的相關會計分錄。（2）編制甲公司2020年1月1日與合并資產負債表有關的調整分錄和抵消分錄。（3）編制甲公司2020年12月31日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵消分錄。正確答案：詳見解析參考解析：（1）借：長期股權投資40000貸：銀行存款40000（2）購買日商譽金額＝40000－60000×60%＝4000（萬元）。購買日抵消分錄：借：股本30000資本公積15000盈余公積5000未分配利潤10000商譽4000貸：長期股權投資40000少數(shù)股東權益24000（60000×40%）（3）甲公司應確認的投資收益＝7000×60%＝4200（萬元）。借：長期股權投資4200貸：投資收益4200借：股本30000資本公積15000盈余公積5700（5000＋700）年末未分配利潤16300（10000＋7000－700）商譽4000貸：長期股權投資44200（40000＋4200）少數(shù)股東權益26800[（30000＋15000＋5700＋16300）×40%]借：投資收益4200（7000×60%）少數(shù)股東損益2800（7000×40%）期初未分配利潤10000貸：提取盈余公積700年末未分配利潤16300內部交易抵消：借：資產處置收益70貸：無形資產70借：無形資產5（70/7/2）貸：管理費用5個別報表計提減值＝賬面價值（770－770/7/2）－可收回金額705＝10（萬元）；合并報表＝（700－700/7/2）－可收回金額705＝未減值。借：無形資產10貸：資產減值損失10[問答題]3.2017年1月1日，甲公司以銀行存款5700萬元自非關聯(lián)方取得乙公司80%有表決權股份，取得對乙公司的控制權。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關資料如下：資料一、2017年1月1日，乙公司所有者權益的賬面價值為5900萬元，其中，股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積900萬元，未分配利潤2000萬元。除存貨的公允價值高于賬面價值100萬元外，乙公司其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。資料二、2017年6月30日，甲公司將其生產的成本為900萬元的設備以1200萬元的價格出售給乙公司。當日，乙公司以銀行存款支付全部貨款，并將該設備作為行政管理用固定資產立即投入使用。乙公司預計該設備的使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。資料三、至2017年12月31日，乙公司已將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。資料四：2017年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取法定盈余公積60萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬元。本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅相關稅費及其他因素，甲公司編制合并財務報表時以乙公司個別財務報表為基礎，在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。要求：（1）分別計算甲公司在2017年1月1日合并財務報表中應確認的商譽金額和少數(shù)股東權益的金額。（2）編制甲公司2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產相關的調整分錄。（3）編制甲公司2017年1月1日與合并資產負債表相關的抵消分錄。（4）編制甲公司2017年12月31日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵消分錄。正確答案：詳見解析參考解析：（1）2017年1月1日合并財務報表中應確認的商譽＝5700－（5900＋100）×80%＝900萬元，少數(shù)股東權益金額＝（5900＋100）×20%＝1200（萬元）。（2）2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產相關的調整分錄：借：存貨100貸：資本公積100（3）2017年1月1日與合并資產負債表相關的抵消分錄：借：股本2000資本公積1100（1000＋100）盈余公積900未分配利潤2000商譽900貸：長期股權投資5700少數(shù)股東權益1200（4）2017年12月31日合并報表調整及抵消分錄如下：調子公司賬：借：存貨100貸：資本公積100借：營業(yè)成本100貸：存貨100調整后凈利潤＝600－100＝500（萬元）；調整后凈資產＝（5900＋100）＋（600－100）－200＝6300（萬元）；調母公司賬：借：長期股權投資－損益調整400貸：投資收益400（500×80%）借：投資收益160（200×80%）貸：長期股權投資－損益調整160調整后長期股權投資賬面價值＝5700＋400－160＝5940（萬元）。與利潤表相關抵消分錄：借：投資收益400少數(shù)股東損益100未分配利潤－年初2000貸：提取盈余公積60向股東分配現(xiàn)金股利200未分配利潤－年末2240第二步驟：與資產負債表相關抵消分錄：借：股本2000資本公積1100（1000＋100）盈余公積960（900＋60）未分配利潤2240（2000＋500－60－200）商譽900貸：長期股權投資5940少數(shù)股東權益1260（6300×20%）抵消內部交易：借：營業(yè)收入1200貸：營業(yè)成本900固定資產－原價300借：固定資產30（＝300/5×6/12）貸：管理費用30[問答題]4.甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權投資及其內部交易或事項如下：資料一、2014年度資料①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關聯(lián)方購入乙公司80%有表決權的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系：交易后，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元，資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元；各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產品一批，售價為2000萬元，生產成本為1400萬元。至當年年末，乙公司已向焦團外銷售A產品的60%。剩余部分形成年未存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元：甲公司應收款項2000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。③7月1日，甲公司將其一項專利權以1200萬元的價格轉讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權的原價為1000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產核算，預計尚可使用5年，殘值為零，采用年限平均法進行攤銷。④乙公司當年實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元：因持有的其他債權投資金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄以及該項投資直接相關的（含甲公司內部投資收益）抵消分錄。（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵消分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄）正確答案：詳見解析參考解析：（1）合并財務報表中按照權益法調整，取得投資當年應確認的投資收益＝6000×80%＝4800（萬元）；借：長期股權投資4800貸：投資收益4800應確認的其他綜合收益＝400×80%＝320（萬元）：借：長期股權投資320貸：其他綜合收益320分配現(xiàn)金股利調整減少長期股權投資＝3000×80%＝2400（萬元）。借：投資收益2400貸：長期股權投資2400調整后長期股權投資的賬面價值＝18400＋4800－2400＋320＝21120（萬元）。借：投資收益4800少數(shù)股東損益1200未分配利潤一年初11000貸：提取盈余公積600對所有者（或股東）的分配3000未分配利潤一年末13400第二步驟：抵消長期股權投資和子公司所有者權益：借：股本6000資本公積4800盈余公積1800未分配利潤一年末13400（11000＋6000－600－3000）其他綜合收益400貸：長期股權投資21120少數(shù)股東權益