會計(jì)舞弊案例分析

會計(jì)舞弊案例分析近年來，會計(jì)舞弊事件時(shí)有發(fā)生，在社會上導(dǎo)致了某些不良的影響。下面就選用藍(lán)田股份及東方電子等會計(jì)舞弊事件做詳細(xì)的描述。一藍(lán)田股份企業(yè)會計(jì)舞弊案分析(一)藍(lán)田股份企業(yè)會計(jì)舞弊案概述1藍(lán)田股份簡介藍(lán)田股份股票（600709）1996年發(fā)行上市，后更名為生態(tài)農(nóng)業(yè)，以銷售農(nóng)副水產(chǎn)品和飲料為主營業(yè)務(wù)。一直以來以“老牌績優(yōu)股”的形象出目前證劵市場。企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模五年間增長了近十倍，上市后資產(chǎn)收益率一直位于上市企業(yè)的最前列，也曾以股本擴(kuò)張了360%的驕人成績，發(fā)明了中國股市的神話。然而，在1月12日，該企業(yè)管理人員卻因涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)信息被拘傳。2藍(lán)田股份優(yōu)秀業(yè)績引起疑問（1）應(yīng)收賬款比例低得令人難以置信。在其企業(yè)及中期的應(yīng)收賬款均局限性其上億元銷售的0.5%，這使人懷疑其巨額銷售收入的真實(shí)性。由于無論是其水產(chǎn)品還是飲料的銷售都不也許是直接與每一種消費(fèi)者在“一手交錢，一手交貨”的自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下完畢的。（2）產(chǎn)品毛利率與同行相比高得異常。年報(bào)以及中報(bào)顯示，藍(lán)田股份水產(chǎn)品的毛利率約為32%,飲料的毛利率達(dá)46%左右，與同一行業(yè)相比毛利率高出諸多。而一般狀況下，這種產(chǎn)品構(gòu)造的企業(yè)，除非是基于產(chǎn)品市場被絕對壟斷，產(chǎn)品價(jià)格由企業(yè)完全控制或產(chǎn)品具有超常低成本優(yōu)勢的狀況才會有如此高的毛利率。（3）融資行為與現(xiàn)金流量體現(xiàn)不符。中報(bào)顯示，藍(lán)田股份增大了對銀行的資金的依賴程度，流動資金借款增長了1.93億元，這與其良好的現(xiàn)金流體現(xiàn)不太符合。（4）巨額廣告費(fèi)用在報(bào)表中找不到支出。企業(yè)銷售收入到達(dá)了5億多元，而其中僅有3590萬元是通過銷售網(wǎng)點(diǎn)銷售，而在中央電視臺投放的巨額廣告費(fèi)用在報(bào)表中找不到支出，使其存在虛增股份企業(yè)利潤的嫌疑。（5）職工每月收入僅100多元，如此廉價(jià)的收入水平，對于歷年業(yè)績?nèi)绱藘?yōu)秀的藍(lán)田股份而言，是不合理的。(二)藍(lán)田股份產(chǎn)生會計(jì)舞弊的原因分析重要原因是為了獲取更大的利益。（三）藍(lán)田實(shí)現(xiàn)會計(jì)舞弊的手段藍(lán)田股份重要是通過會計(jì)處理上的某些不合規(guī)手法，在收入和成本兩方面一增一減，大幅增高利潤，尤其是通過固定資產(chǎn)來調(diào)整利潤。由于作為一種企業(yè)的正常經(jīng)營，其固定資產(chǎn)是不停增長的，只有詳細(xì)分析固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的配比才能發(fā)現(xiàn)其中的問題，而這不是一般投資者所能做到。藍(lán)田股份1998.1999.經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流一直很好，其造假手法就是同步虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出。藍(lán)田股份1998-三年間合計(jì)經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入177734萬元，但同期投資性凈流出187981萬元。藍(lán)田股份虛構(gòu)收入的同步虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入，然后通過虛增投資名義將虛增的現(xiàn)金流消化掉，使其賬面現(xiàn)金流十分好看。（四）藍(lán)田股份會計(jì)舞弊的后果由于藍(lán)田股份涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)信息，該企業(yè)董事長等10人被警方拘傳。二東方電子會計(jì)舞弊案分析（一）東方電子會計(jì)舞弊案概述東方電子的母企業(yè)煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)本來是一家困難的小企業(yè)，后來工廠規(guī)模由小變大，技術(shù)由弱變強(qiáng)。1994年1月，煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)作為獨(dú)家發(fā)起人采用定向募集的方式設(shè)置了煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)股份有限企業(yè)，企業(yè)重要擁有電網(wǎng)監(jiān)控及能量管理系統(tǒng)等八大系列300多種產(chǎn)品。東方電子曾業(yè)績及股價(jià)連年翻倍，不僅是中小投資者追捧的對象，并且還是多家機(jī)構(gòu)重倉持有的股票。然而，伴隨檢察官的公訴，一度號稱中國第一股的東方電子績優(yōu)高成長的偽裝被一層層剝開，真相大白于天下…（二）東方電子產(chǎn)生會計(jì)舞弊的原因分析其重要原因是企業(yè)高層為了獲取高額的利益（三）東方電子怎樣造假及波及的會計(jì)實(shí)現(xiàn)舞弊的手段1東方電子造假的操作手段東方電子的股市神話開始于內(nèi)部職工股，東方電子將職工股過戶至個(gè)人賬戶，并隱匿職工股。東方電子上市后，每年初都制定了一種年增長速度在50%以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤目的，而按企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)狀況是不也許的。于是在每年年中和年終，根據(jù)實(shí)際完畢狀況與計(jì)劃目的的差異，由拋售股票收入來彌補(bǔ)。其詳細(xì)造假過程如下：1證劵部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。東方電子從1998年開始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到8月份，每年拋售的時(shí)間大概集中在中期匯報(bào)和年度匯報(bào)披露前，每次拋售的數(shù)量有由企業(yè)業(yè)績的需要而定，在證劵企業(yè)拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入企業(yè)在銀行的賬戶。2企業(yè)經(jīng)營銷售部門負(fù)責(zé)偽造協(xié)議與發(fā)票。銷售部門人員采用修改客戶協(xié)議.刻客戶印章.向客戶索要空白協(xié)議，粘貼復(fù)印偽造協(xié)議等四種手段。同步，為了應(yīng)付審計(jì)，銷售部門還偽造客戶的函證。此外，使銷售部門人員與個(gè)別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。3過橋賬戶—“東方電子技術(shù)服務(wù)企業(yè)”的賬戶。1998年10月，東方電子在華夏銀行開立賬戶，通過它東方電子1044萬股內(nèi)部職工股套現(xiàn)后所得的資金以及投入巨款炒賣我司股票所得的利益，被拆細(xì)為一筆筆小額資金，再根據(jù)東方電子提供的假協(xié)議和假發(fā)票偽造銀行進(jìn)賬單以及對應(yīng)的對賬單，最終，再把“合法化”了的資金轉(zhuǎn)入東方電子自己的賬戶上。4企業(yè)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。5華夏銀行負(fù)責(zé)制作假對賬單和進(jìn)賬單。2東方電子造假過程中波及的會計(jì)舞弊手段東方電子會計(jì)舞弊是一種“傾軋帳”式的舞弊模式。重要是將巨額炒股收益列作主營業(yè)務(wù)利潤。雖然，從利益額上看，這樣進(jìn)行會計(jì)處理，并不影響利潤總額，但會影響利潤質(zhì)量，尤其是這部分收益在總收益比重很大時(shí)。在收益的眾多構(gòu)成部分中，主營業(yè)務(wù)利潤的來源最穩(wěn)定，最具可持續(xù)性，因此主營業(yè)務(wù)利潤的比重上升，其他利潤的比重下降，可以提高收益質(zhì)量，從而有助于股價(jià)上升。（四）東方電子會計(jì)舞弊的后果東方電子的造假行為使得眾多投資者蒙受巨大損失，同步也給東方電子帶來了劫難性后果。最終，涉嫌參與造假的有關(guān)人員也得到了法律的制裁。三瓊民源會計(jì)舞弊案分析（一）瓊民源會計(jì)舞弊案概述“瓊民源”是海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限企業(yè)的簡稱，1993年4月30日，以“瓊民源A股”在深圳證劵交易所上市，上市后，瓊民源繼續(xù)以很好的勢頭發(fā)展著。然而，在1995年，企業(yè)瀕臨虧損的邊緣，股價(jià)應(yīng)聲而跌，成為垃圾股。但令人驚奇的是1996年中期，瓊民源進(jìn)入回檔期，股價(jià)深入升至21元，高速的成長，市場無不震撼。那么，漂亮的背后是什么呢？實(shí)際上，破除這層假象我們就可以看到金玉其外，敗絮其中的本質(zhì)。（二）瓊民源產(chǎn)生會計(jì)舞弊的原因分析1994年以來，業(yè)績的持續(xù)滑坡，直至瀕臨虧損，停牌摘牌等強(qiáng)大的外部壓力，促使經(jīng)營管理層出現(xiàn)經(jīng)營理念動搖，產(chǎn)生造假舞弊的動機(jī)。（三）瓊民源實(shí)現(xiàn)會計(jì)舞弊的手段瓊民源實(shí)現(xiàn)會計(jì)舞弊重要是通過直線造假及曲線造假這兩種方式。直線造假重要指其通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)，違規(guī)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)收入來粉飾報(bào)表。曲線造假指其在資產(chǎn)重組和業(yè)務(wù)往來中，通過不公允的關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移資金.操縱利潤來粉飾上市企業(yè)業(yè)績，來防止其上市企業(yè)退市或被打入ST，PT行列。（四）瓊民源會計(jì)舞弊的后果由于會計(jì)舞弊事件的披露，瓊民源的有關(guān)負(fù)責(zé)人受到了法律的制裁，負(fù)責(zé)為瓊民源虛假財(cái)務(wù)匯報(bào)審計(jì)的注冊會計(jì)師的資格證書被吊銷。四有關(guān)會計(jì)舞弊事件的反思從國內(nèi)的藍(lán)田.麥科特.錦州港.東方電子.銀廣夏到國外的雙“安”.世通…等等事件的發(fā)生，一再證明誠信的重要。在上述案例中。舞弊行為千姿百態(tài)，有的是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立作假，有的與中介機(jī)構(gòu)竄通一氣，有的初衷雖無不良動機(jī)但最終玩火自焚…其被淘汰出局的主線共性都是違反了誠實(shí)守信這一職業(yè)基本規(guī)定。這其中也