第四章 物流作業(yè)成本管理

物流成本管理與控制沈陽(yáng)建筑大學(xué)交通與機(jī)械工程學(xué)院物流教研室第四章物流作業(yè)成本管理重點(diǎn)：作業(yè)的含義動(dòng)因的意義物流作業(yè)成本管理第四章物流作業(yè)成本管理難點(diǎn)：作業(yè)成本控制的四個(gè)階段物流成本核算的內(nèi)容和基本原則物流成本核算的科目與賬戶設(shè)置第四章物流作業(yè)成本管理4.1作業(yè)成本管理4.1.1作業(yè)成本管理產(chǎn)生的背景4.1.2作業(yè)成本管理的應(yīng)用4.2物流成本管理4.2.1物流作業(yè)成本管理相關(guān)概念4.2.2物流作業(yè)成本控制4.3企業(yè)物流成本的計(jì)算4.3.1物流成本計(jì)算的內(nèi)容與要求4.3.2物流成本的科目與賬戶4.3.3物流成本計(jì)算的一般過程4.3.4應(yīng)用作業(yè)物流成本法計(jì)算企業(yè)物流成本的方法4.3.5作業(yè)成本法分配計(jì)算物流成本的案例4.1作業(yè)成本管理一、產(chǎn)生背景傳統(tǒng)以直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)為基礎(chǔ)分?jǐn)傞g接費(fèi)用的辦法，在產(chǎn)品品種少或間接費(fèi)用不大的情況下適用。競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，企業(yè)成本管理系統(tǒng)的目的從對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)內(nèi)的管理和控制為主。4.1作業(yè)成本管理一、產(chǎn)生背景埃里克科勒——《會(huì)計(jì)師詞典》喬治斯托布斯——《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》羅賓庫(kù)伯和羅伯特卡普蘭——以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法4.1作業(yè)成本管理二、作業(yè)成本管理應(yīng)用的現(xiàn)狀應(yīng)用的企業(yè)數(shù)量決策范圍的效果使用者的層次獲得的效果管理者的反應(yīng)4.1作業(yè)成本管理適用范圍制造費(fèi)用比例大的企業(yè)產(chǎn)品復(fù)雜、種類繁多的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更為復(fù)雜的企業(yè)規(guī)模大的企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平比較高的企業(yè)4.1作業(yè)成本管理補(bǔ)充：物流成本在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度下的體現(xiàn)現(xiàn)行核算是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本；忽視成本各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)大相徑庭的活動(dòng)成本合并；屬于一項(xiàng)活動(dòng)的勞動(dòng)、原材料和間接成本等相關(guān)部分認(rèn)為分分離；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》——11個(gè)科目4.1作業(yè)成本管理補(bǔ)充：作業(yè)成本管理的相關(guān)概念

作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting）——作業(yè)成本會(huì)計(jì)或作業(yè)成本核算制度，是以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)（Activity）進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，反映、計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法。4.1作業(yè)成本管理補(bǔ)充：作業(yè)成本管理的相關(guān)概念

根據(jù)實(shí)際作業(yè)流程所耗費(fèi)的資源分?jǐn)偝杀荆鼘㈤g接成本直接、準(zhǔn)確地分?jǐn)偟矫恳患a(chǎn)品或服務(wù)上。作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)管理層弄清每件產(chǎn)品、每份訂單的成本和利潤(rùn)，從而做出正確的決策。4.1作業(yè)成本管理資源：指費(fèi)用的總支出。一個(gè)企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、間接制造費(fèi)用、物流成本、營(yíng)銷成本等。其信息的主要來源是總、分類帳，它提供諸如企業(yè)支付的工資總額、計(jì)提折舊總額、支付的賦稅總額等信息。4.1作業(yè)成本管理作業(yè)：指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體?；蛘哒f，作業(yè)是企業(yè)為提供一定能夠的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的，以資源為重要特征的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的統(tǒng)稱。作業(yè)是匯集資源消費(fèi)的第一對(duì)象，是資源消費(fèi)與產(chǎn)品成本之間的連接中介。作業(yè)成本法將作業(yè)分配給最終產(chǎn)出，形成產(chǎn)品成本。4.1作業(yè)成本管理分類1、按成本層次單位作業(yè)批別作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)工序作業(yè)2、按作業(yè)與成本動(dòng)因的關(guān)系密切成本分類專屬作業(yè)共同消耗作業(yè)4.1作業(yè)成本管理成本動(dòng)因：指導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的各種因素，也是成本驅(qū)動(dòng)因素。它是引起成本發(fā)生和變動(dòng)的原因，或者說是決定成本發(fā)生額與作業(yè)消耗量之間內(nèi)在數(shù)量關(guān)系的根本因素。例如：直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、產(chǎn)品數(shù)量、準(zhǔn)備次數(shù)、材料移動(dòng)次數(shù)、返工次數(shù)、訂購(gòu)次數(shù)、收取訂單數(shù)量、檢驗(yàn)次數(shù)等。4.1作業(yè)成本管理成本動(dòng)因按其對(duì)作業(yè)成本的形成及其在成本分配中的作用可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因——主要在各作業(yè)中心內(nèi)部成本庫(kù)之間分配資源。作業(yè)動(dòng)因——主要用于將各成本庫(kù)中的成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

4.1作業(yè)成本管理資源動(dòng)因資源動(dòng)因反映著資源反映著資源被各種作業(yè)消耗的原因和方式，它反映某項(xiàng)工作或某組作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，是將資源成本分配到作業(yè)中去的基礎(chǔ)。例如：搬運(yùn)設(shè)備所消耗的燃料直接與搬運(yùn)設(shè)備的工作時(shí)間、搬運(yùn)次數(shù)或搬運(yùn)量有關(guān)。4.1作業(yè)成本管理作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的原因和方式，它反映的是產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)顧客中的標(biāo)準(zhǔn)，是資源消耗轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)出成本的中介。4.1作業(yè)成本管理作業(yè)中心與作業(yè)成本庫(kù)是成本歸集和分配的基本單位，它由一項(xiàng)工作或一組性質(zhì)相似的作業(yè)所組成。一個(gè)作業(yè)中心就是生產(chǎn)流程的一個(gè)組成部分，作業(yè)中心的設(shè)立以同質(zhì)作業(yè)為原則，是相同的成本動(dòng)因引起的作業(yè)的集合。

4.1作業(yè)成本管理補(bǔ)充：作業(yè)成本法的基本原理——成本因素理論企業(yè)間接制造成本的發(fā)生是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)所必需的各種作業(yè)所“驅(qū)動(dòng)”的結(jié)果，其發(fā)生額的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，只與“驅(qū)動(dòng)”其發(fā)生的作業(yè)數(shù)量有關(guān)，成本驅(qū)動(dòng)因素是分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。4.1作業(yè)成本管理例如：各種產(chǎn)品的生產(chǎn)批次驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)計(jì)劃制定及產(chǎn)品檢驗(yàn)、材料管理、設(shè)備調(diào)試接受貨物訂單驅(qū)動(dòng)收貨部門的成本發(fā)生采購(gòu)供應(yīng)和顧客的訂單驅(qū)動(dòng)原材料庫(kù)存、在制品和庫(kù)存成本有關(guān)的成本發(fā)生4.1作業(yè)成本管理所耗費(fèi)資源成本作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）A作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）B作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）C產(chǎn)品A產(chǎn)品B按資源動(dòng)因歸集間接費(fèi)用按作業(yè)動(dòng)因歸集作業(yè)成本作業(yè)耗用資源、產(chǎn)品耗用作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生、作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生應(yīng)按照資源動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)所消耗的資源歸集到作業(yè)成本庫(kù)，形成作業(yè)成本；按照作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫(kù)中的作業(yè)成本在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配，從而確定最終產(chǎn)品成本。4.1作業(yè)成本管理作業(yè)成本法的意義從成本計(jì)算——提高計(jì)算過程的明細(xì)化和計(jì)算的精度；從成本控制——減低成本；信息更準(zhǔn)確——有利于進(jìn)行決策實(shí)現(xiàn)成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍，使間接費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象化從事后成本控制到事中、事前成本控制的轉(zhuǎn)變4.1作業(yè)成本管理作業(yè)成本法的特點(diǎn)（作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)方法的區(qū)別）作業(yè)成本法提供的會(huì)計(jì)信息，不追求傳統(tǒng)會(huì)計(jì)法的“精確”計(jì)算，只要求數(shù)據(jù)能準(zhǔn)確到保證制定計(jì)劃正確性即可有利于企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)前、產(chǎn)中的成本控制可用于分析企業(yè)生產(chǎn)能力的利用情況——準(zhǔn)確反映實(shí)際消耗的作業(yè)量水平；提高間接成本差異分析的有效性可用于制定產(chǎn)品生產(chǎn)種類的決策；作業(yè)成本信息為預(yù)測(cè)未來成本數(shù)據(jù)提供了基礎(chǔ)。4.1作業(yè)成本管理作業(yè)成本法核算程序確認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因?qū)ψ鳂I(yè)進(jìn)行篩選整合，建立作業(yè)中心及作業(yè)成本庫(kù)依據(jù)資源動(dòng)因，將各項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源追蹤到各成本中心，形成作業(yè)成本庫(kù)根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗，將成本分配給最終產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本4.2物流成本管理物流作業(yè)成本管理物流作業(yè)成本計(jì)算——將物流成本按其發(fā)生的物流作業(yè)進(jìn)一步追溯到產(chǎn)品、服務(wù)和顧客中物流作業(yè)成本控制——以物流作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)，說明物流管理系統(tǒng)如何提供改善了的產(chǎn)品或服務(wù)海外顧客信息4.2物流成本管理一、物流作業(yè)成本管理物流作業(yè)：一個(gè)組織活動(dòng)對(duì)物質(zhì)資料實(shí)體的物理性移動(dòng)，包括場(chǎng)所位置的轉(zhuǎn)移和時(shí)間的占有的實(shí)際操作過程。物流作業(yè)鏈：為滿足客戶需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。在分配作業(yè)成本時(shí)，不宜僅采用與業(yè)務(wù)量直接相關(guān)的作業(yè)動(dòng)因。4.2物流成本管理二、物流作業(yè)成本控制1、物流作業(yè)管理的過程確認(rèn)作業(yè)的增值性作業(yè)重構(gòu)標(biāo)桿瞄準(zhǔn)建立績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)4.2物流成本管理2、物流成本控制存在的問題觀念落伍、費(fèi)用較大選擇成本動(dòng)因的困難作業(yè)成本分析的不足4.3企業(yè)物流成本的計(jì)算一、物流成本計(jì)算的內(nèi)容與要求除包括會(huì)計(jì)核算資源反映的顯性成本，還包括會(huì)計(jì)核算中包括的隱性成本要求：劃分計(jì)入物流成本和不應(yīng)計(jì)入物流成本費(fèi)用限界劃分不同會(huì)計(jì)期間物流成本的費(fèi)用限界劃分不同物流成本對(duì)象的費(fèi)用限界分類：基本物流成本項(xiàng)目其他物流成本計(jì)算對(duì)象4.3企業(yè)物流成本的計(jì)算二、物流成本的科目與賬戶一級(jí)賬戶：物流成本二級(jí)賬戶：物流成本項(xiàng)目三級(jí)賬戶：物流成本范圍四級(jí)賬戶：物流成本支付形態(tài)4.3企業(yè)物流成本的計(jì)算三、物流成本計(jì)算的一般過程設(shè)置物流成本輔助賬戶對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)成本費(fèi)用科目明細(xì)逐一分析，確認(rèn)物流成本的內(nèi)容對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)成本內(nèi)容，歸集為物流成本期末匯總計(jì)算物流成本輔助賬戶及相應(yīng)二、三、四級(jí)賬戶和費(fèi)用專欄成本數(shù)額4.3企業(yè)物流成本的計(jì)算四、應(yīng)用作業(yè)物流成本法計(jì)算企業(yè)物流成本的方法步驟分析和確定資源分析和確定作業(yè)確定資源動(dòng)因，分配資源耗費(fèi)至作業(yè)成本庫(kù)4.3企業(yè)物流成本的計(jì)算資源資源成本的分配作業(yè)作業(yè)成本的分配成本對(duì)象資源動(dòng)因成本動(dòng)因直接成本4.3企業(yè)物流成本的計(jì)算客戶X、Y、Z分別訂購(gòu)了相同的商品200個(gè)，假設(shè)每箱產(chǎn)品20個(gè)，計(jì)算每個(gè)客戶的成本。已知條件中移動(dòng)指的是貨架上的移動(dòng)，每訂貨一次就移動(dòng)一次。求客戶購(gòu)買的總成本。散貨配貨單價(jià)整箱配貨單價(jià)移動(dòng)配貨單價(jià)不同作業(yè)活動(dòng)的單價(jià)204050訂貨數(shù)/次1025204.3企業(yè)物流成本的計(jì)算客戶X客戶Y客戶Z訂貨總數(shù)200200200訂貨數(shù)/次1025204.3企業(yè)物流成本的計(jì)算例1：1、背景介紹：東方公司是一家中央工廠位于上海的食品生產(chǎn)連鎖企業(yè)，主要生產(chǎn)蛋糕、西點(diǎn)、面包、月餅以及干點(diǎn)，所有的產(chǎn)品通過中央工廠向各門店直接配送。由于上海的市場(chǎng)逐漸飽和，東方公司開始向經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的浙江、江蘇擴(kuò)張，目前已經(jīng)在兩省7個(gè)城市開店43家。蛋糕是公司最有優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品之一，但有中央工廠直接運(yùn)到浙江、江蘇卻很難保證新鮮度，為此，公司向用現(xiàn)裱門店來解決?，F(xiàn)裱，是指中央工廠生產(chǎn)并配送蛋糕胚至門店，門店在此基礎(chǔ)上進(jìn)行上奶油以及造型等再加工的生產(chǎn)方式。而中央工廠集中配送是指由中央工廠直接生產(chǎn)并包裝好，然后由物流車直接配送到門店，門店取貨后即可上柜出售的物流配送方式?，F(xiàn)裱雖有貨品新鮮、花色品種豐富、可為顧客定制、交貨及時(shí)等優(yōu)勢(shì)，但也有執(zhí)照難辦、租金費(fèi)用高、品質(zhì)和口味難以控制等劣勢(shì)。集中配送雖有貨品新鮮度不高、運(yùn)輸費(fèi)用高、定制花色品種有限等問題，但可以保證貨品的品質(zhì)和口味，同時(shí)，生產(chǎn)成本較低，節(jié)約門店租金。兩種方式難分仲伯，用作業(yè)成本法對(duì)蛋糕的物流成本進(jìn)行核算，從物流成本角度比較，卻可以做出經(jīng)濟(jì)與否的判斷。平均每個(gè)訂單大約是1.6個(gè)蛋糕全年的蛋糕數(shù)93.5萬(wàn)個(gè)月蛋糕數(shù)為77917個(gè)每200個(gè)為一批次每月生產(chǎn)約390批全年的訂單數(shù)為584375個(gè)月訂單數(shù)為48698個(gè)每天首次配送1趟，月配送30趟4.3企業(yè)物流成本的計(jì)算2、作業(yè)成本系統(tǒng)設(shè)計(jì)前期準(zhǔn)備模型設(shè)計(jì)以及數(shù)據(jù)收集（零售部、資訊部、生產(chǎn)部、原輔料倉(cāng)庫(kù)、質(zhì)檢中心、物流中心、財(cái)務(wù)部）核算期以及成本標(biāo)的的確定(2004.8-2005.7)項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)項(xiàng)目假設(shè)(上海到蘇州、杭州、再到無錫、昆山、常熟、太倉(cāng)、嘉興)資源的確定4.3企業(yè)物流成本的計(jì)算2、作業(yè)成本系統(tǒng)設(shè)計(jì)分析定義作業(yè)作業(yè)名稱作業(yè)類型資源動(dòng)因訂單處理作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)質(zhì)檢作業(yè)分揀作業(yè)首次配送作業(yè)分撥配送作業(yè)批級(jí)作業(yè)批級(jí)作業(yè)批級(jí)作業(yè)單位級(jí)作業(yè)單位級(jí)作業(yè)單位級(jí)作業(yè)訂單數(shù)、人工工時(shí)人工工時(shí)人工工時(shí)人工工時(shí)自營(yíng)物流車數(shù)外包物流車數(shù)作業(yè)資源動(dòng)因資源數(shù)作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因數(shù)作業(yè)動(dòng)因率訂單處理生產(chǎn)質(zhì)檢分揀首次配送4.3企業(yè)物流成本的計(jì)算3、作業(yè)成本核算各作業(yè)步驟的成本核算訂單處理作業(yè)成本（三部分）生產(chǎn)作業(yè)成本（原輔料倉(cāng)庫(kù)配料—生產(chǎn)蛋糕坯—裱花）質(zhì)檢作業(yè)成本分揀作業(yè)成本首次運(yùn)輸作業(yè)成本外包分撥作業(yè)成本4.3企業(yè)物流成本的計(jì)算上海到杭州的運(yùn)輸作業(yè)直接變動(dòng)成本變動(dòng)成本單位里程費(fèi)用率備注路橋費(fèi)0.95總路橋費(fèi)/行駛里程數(shù)燃油費(fèi)燃油價(jià)格4.3元/升，公司2.5t，冷藏車沒百千米耗油數(shù)為27L工商管理費(fèi)0太少，可忽略司機(jī)工資0.39司機(jī)月工資2000，行駛里程5180km4.3企業(yè)物流成本的計(jì)算上海到杭州的運(yùn)輸作業(yè)間接變動(dòng)成本作業(yè)成本類型成本費(fèi)用備注車輛折舊3833車