旅游管理課件-旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析

旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析§1旅游企業(yè)成本分析一、旅游企業(yè)成本的概念與分類（一）旅游企業(yè)成本的概念☆旅游企業(yè)成本：是指旅游企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)、經(jīng)營旅游產(chǎn)品而所占用和耗費(fèi)的資金，即旅游企業(yè)的“成本費(fèi)用”。是旅游企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營旅游產(chǎn)品或提供服務(wù)過程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。

（二）旅游企業(yè)成本的分類1、按成本與銷售量的關(guān)系，可分為固定成本和變動(dòng)成本?！潭ǔ杀荆‵ixedCost）：又稱不變成本，是指在一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的增減而固定不變的成本。固定成本主要包括固定資產(chǎn)折舊、修理、租賃費(fèi)、行政辦公費(fèi)、管理人員工資等?！儎?dòng)成本：是指隨著業(yè)務(wù)量的增減而按比例增減的成本或費(fèi)用。變動(dòng)成本主要包括原材料消耗、生產(chǎn)用的水電費(fèi)用、燃料、低值易耗品、服務(wù)人員的工資等。2、按旅游企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類：※直接成本：指能確定為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用（可根據(jù)原始憑證直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本中）

※間接成本：指為經(jīng)營旅游產(chǎn)品在企業(yè)各部門中共同性的消耗，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用中，而需根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)，用間接方法分配于幾種產(chǎn)品中，作為該產(chǎn)品成本的一部分3、按成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，旅游企業(yè)成本可分為營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。※營業(yè)成本：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接支出的費(fèi)用※營業(yè)費(fèi)用：指企業(yè)各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用※管理費(fèi)用：指企業(yè)為組織和管理經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用及企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用※財(cái)務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、加息及籌資發(fā)生的其它費(fèi)用

二、旅游企業(yè)成本分析※在旅游企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中，旅游企業(yè)成本一般主要由以下幾部分構(gòu)成：

1、各種折舊費(fèi)2、各種設(shè)施、設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)。3、旅游企業(yè)經(jīng)營中的各種原材料、輔助材料、燃料動(dòng)力與低值易耗品的消耗。4、旅游企業(yè)員工的工資、福利。5、旅游企業(yè)的各種管理費(fèi)6、各種促銷費(fèi)用，如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等。7、其它費(fèi)用,如機(jī)場接送費(fèi)、行李搬運(yùn)費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、出差旅費(fèi)、服裝費(fèi)、水電費(fèi)、煤氣費(fèi)等?！?旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析一、損益平衡分析（一）代數(shù)法1、不考慮企業(yè)稅收。由于總收入=總成本+利潤，因?yàn)楸１緯r(shí)利潤=0，故總收入=總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額由于收入=銷售量×單位產(chǎn)品價(jià)格，變動(dòng)成本總額=單位變動(dòng)成本×銷售量所以，保本銷售量=保本銷售額=保本銷售量×價(jià)格我們用Q代表銷售量，P代表單位產(chǎn)品價(jià)格，F(xiàn)C代表固定成本總額，VC代表單位變動(dòng)成本，QE

代表保本銷售量，則以上公式可表示為：保本銷售量=QE=保本銷售額=QE×P=×P

2、引入營業(yè)稅后，則總收入=總成本+營業(yè)稅+利潤；由于保本時(shí)，利潤=0，故總收入=總成本+營業(yè)稅+0營業(yè)稅=銷售收入×營業(yè)稅稅率=Q×P×TS(TS表示營業(yè)稅稅率)則以上公式變?yōu)椋罕１句N售量=QE=保本銷售額=QE×P=×P例1

某飯店餐廳有餐座200個(gè)，每天應(yīng)攤銷的固定費(fèi)用為1500元，每餐平均價(jià)格為25元，原材料消耗占銷售價(jià)的40％，如不考慮營業(yè)稅，試計(jì)算：①餐廳保本時(shí)的銷售量②餐廳每天保本時(shí)的銷售額③餐廳保本時(shí)的上座率

解

①∵保本銷售量=QE=，F(xiàn)C=1500，

Vc=25×40％=10

∴QE===100（份）②保本銷售額=QE×P=×P=100×25=2500(元)③餐廳保本上座率=×100％=50％例2假設(shè)有一個(gè)80間客房的酒店，每日應(yīng)攤固定費(fèi)用為2500元，變動(dòng)費(fèi)用每間20元，營業(yè)稅稅率為5%，每間房價(jià)120元。試計(jì)算：①酒店每天的保本銷售量；②酒店每天的保本銷售額；③酒店的保本出租率。解已知FC=2500元，Vc=20元，TS=5％，P=120元，則

①每天保本銷售量QE==

≈27(間)②每天保本銷售額=QE×P=27×120=3240（元）

③保本出租率=×100％=×100％≈34％（二）邊際貢獻(xiàn)法☆邊際貢獻(xiàn)是指每增加一單位銷售量所得到的收入對增加的變動(dòng)成本的超出部分。這個(gè)超出部分是對企業(yè)的“固定成本和利潤”所作出的貢獻(xiàn)。一般用Mr表示。1、不考慮稅收☆邊際貢獻(xiàn)＝單位銷售收入－單位變動(dòng)成本

邊際貢獻(xiàn)×銷售量＝（單位銷售收入－單位變動(dòng)成本）

×銷售量＝銷售總收入－變動(dòng)成本總額＝固定成本總額＋銷售利潤

邊際貢獻(xiàn)×銷售量＝固定成本總額（保本）★保本銷售量(QE)==★保本銷售額=QE×P=×P=FC÷,其中為邊際貢獻(xiàn)率，表示單位產(chǎn)品銷售收入中邊際貢獻(xiàn)的比率。故：保本銷售額==2、引進(jìn)營業(yè)稅后，邊際貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品銷售收入－單位產(chǎn)品營業(yè)稅－單位變動(dòng)成本亦即：

Mr=P﹙1－Ts﹚－Vc

則：

保本銷售量(QE)=

=

保本銷售額==

（邊際貢獻(xiàn)率=）如上例中某酒店的保本銷售額計(jì)算如下：保本銷售額==

=2500÷≈3240（元）

對經(jīng)營多種產(chǎn)品的旅游企業(yè)而言，由于各單項(xiàng)旅游產(chǎn)品的銷售單位不同。如客房，計(jì)算單位是房間數(shù)；餐飲，計(jì)算單位是客（份）；商場，計(jì)算單位是件數(shù)等。因此，要進(jìn)行保本分析，就必須用保本銷售額來代替保本銷售量。由于旅游企業(yè)所經(jīng)營的各單項(xiàng)旅游產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率不等，所以在計(jì)算時(shí)一般采用加權(quán)平均數(shù)，更符合實(shí)際。保本銷售額=，其中：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=，其中：邊際貢獻(xiàn)總額=預(yù)計(jì)銷售總收入－

=－預(yù)計(jì)銷售總收入=

=

例3某飯店有客房200間，平均房價(jià)為100元，變動(dòng)成本占房價(jià)的15％；餐廳每天平均銷售600份飯菜，平均每份售價(jià)35元，其中變動(dòng)成本占售價(jià)的40％；商品部每天平均銷售商品200件，平均每件價(jià)格按25元計(jì)算，變動(dòng)成本為20元?？头?、餐廳和商品部固定費(fèi)用分?jǐn)偯刻旄鳛?500元、1800元和800元。試計(jì)算該飯店每天的保本銷售額。解按上述計(jì)算步驟分步計(jì)算如下：（1）預(yù)計(jì)銷售總收入=

=200×100+600×35+200×25=46000（元）（2）變動(dòng)成本總額==100×15％×200+600×40％×35+20×200=15400（元）（3）邊際貢獻(xiàn)總額=－

=46000－15400=30600（元）（4）加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率==≈66.5%（5）保本銷售額==

≈7669（元）

（三）圖示法◎圖示法是將收入、成本、利潤三者標(biāo)在同一坐標(biāo)圖上，從圖中看出三者之間的關(guān)系。TR線與TC線的交匯點(diǎn)E點(diǎn)為損益平衡點(diǎn)（保本點(diǎn)），E點(diǎn)所對應(yīng)的橫坐標(biāo)與縱坐標(biāo)即為保本銷售量與保本銷售額。如下圖所示：

銷售收入與成本

P·QE

0

QE

銷售量

TR

TC

FC

E

盈利區(qū)

虧損區(qū)

通常，企業(yè)在生產(chǎn)（銷售量）未達(dá)到一定數(shù)量時(shí)虧損，達(dá)到一定批量后開始盈利，但不是說批量越大，銷售量無限增長都可能盈利。當(dāng)銷售量達(dá)到一定數(shù)量后，由于管理或促銷等原因，也會(huì)使成本大幅度上升，表現(xiàn)為虧損，即銷售收入線和總成本線形態(tài)發(fā)生變化，不一定是直線，而變成曲線，如下圖所示：二、目標(biāo)利潤分析法影響利潤的因素很多，有銷售量、價(jià)格、成本等。因此目標(biāo)利潤分析就是研究達(dá)到預(yù)期目標(biāo)利潤時(shí)，銷售量、銷售額、價(jià)格、成本應(yīng)達(dá)到多少。（一）不考慮營業(yè)稅

總收入=總成本+目標(biāo)利潤

=（固定成本總額+變動(dòng)成本總額）+目標(biāo)利潤設(shè)目標(biāo)利潤為Pf，則上式可變?yōu)椋?/p>

P×Q=(FC+VC×Q)+Pf目標(biāo)銷售量（Q）=目標(biāo)銷售額=×P（二）引進(jìn)營業(yè)稅總收入=總成本+營業(yè)稅+目標(biāo)利潤

=（固定成本總額+變動(dòng)成本總額）+營業(yè)稅+目標(biāo)利潤設(shè)目標(biāo)利潤為Pf，則上式可變?yōu)椋?/p>

P×Q=(FC+VC×Q)+P×Q×TS+Pf則：目標(biāo)銷售量（Q）=

目標(biāo)銷售額=×P我們還可以根據(jù)公式換算出目標(biāo)價(jià)格和目標(biāo)變動(dòng)成本。目標(biāo)價(jià)格=（+VC）()

目標(biāo)變動(dòng)成本=P（1－TS）－例4假設(shè)有一個(gè)100間客房的飯店，每日應(yīng)攤固定費(fèi)用為2000元，變動(dòng)費(fèi)用每間15元，營業(yè)稅稅率為5%，每間房價(jià)90元。全年按360天計(jì)算，如欲達(dá)到客房目標(biāo)利潤為100萬元，試計(jì)算每天平均客房目標(biāo)銷售量，每天平均客房目標(biāo)銷售額，每天平均客房目標(biāo)出租率各為多少？解

①首先要計(jì)算全年目標(biāo)銷售量

∵Q=

∴Q=≈24397（間·天）

則每天平均客房目標(biāo)銷售量=24397／360≈68（間）

②每天平均客房目標(biāo)銷售額=68×90=6120（元）

③每天平均客房目標(biāo)出租率=×100％=68％

三、最佳利潤分析法利潤=收入－成本，用公式表示為：

Pf=R－C

利潤（Pf）、收入（R）、成本（C）都是產(chǎn)量Q的函數(shù)，同在等式兩邊求導(dǎo)，得=－

要求利潤最大化，只要滿足利潤曲線的斜率為0，就是它的極大值（極小值舍去）。而即為利潤曲線斜率，所以當(dāng)=0時(shí)，利潤達(dá)到最大化。因?yàn)?－=0所以=而==MR，==MC(TR、TC分別表示總收入和總成本)☆MR為邊際收益，即每增加一個(gè)單位旅游產(chǎn)品銷售量所得到的總收入的增加量，MR=TR2

－TR1☆

MC為邊際成本，即每增加一個(gè)單位旅游產(chǎn)品銷售量所付出的總成本的增加量，MC=TC2

－TC1。注：（1）如果MR＞MC，表明每多生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所增加的收入大于生產(chǎn)這一單位產(chǎn)品所消耗的成本，這時(shí)還有潛在利潤沒有得到，生產(chǎn)者增加生產(chǎn)是有利可圖的。所以，生產(chǎn)者必然增加生產(chǎn)，其結(jié)果：供給增加，價(jià)格下降，邊際收益減少，邊際成本增加，直至兩者相等，生產(chǎn)者不再增加生產(chǎn)

（2）如果MR＜MC，表明每多生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所增加的收入小于生產(chǎn)這一單位產(chǎn)品所消耗的成本，這時(shí)有虧損，生產(chǎn)者進(jìn)行生產(chǎn)是不利的。所以，生產(chǎn)者必然減少生產(chǎn)，其結(jié)果：供給減少，價(jià)格上升，邊際收益增加，邊際成本減少，直至兩者相等，生產(chǎn)者不再減少生產(chǎn)綜上所述，只有當(dāng)MR=MC時(shí)，表明銷售到這一單位產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)的收入和費(fèi)用相抵，總利潤不再增加，也無虧損出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營應(yīng)獲得的利潤都得到了，實(shí)現(xiàn)了利潤最大化。如下圖所示：

上圖中，當(dāng)銷售量達(dá)到QE0時(shí)，旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤最大化。A點(diǎn)的斜率（總收入曲線的斜率）為，亦即邊際收益MR；B點(diǎn)的斜率（總成本曲線的斜率）為，亦即邊際成本MC。當(dāng)A點(diǎn)的斜率與B點(diǎn)的斜率相等時(shí)，線段AB是該盈利區(qū)間中最長的一條垂直于橫軸的線段。可見，當(dāng)MR=MC時(shí)，旅游企業(yè)達(dá)到最佳利潤。四、成本結(jié)構(gòu)與經(jīng)營杠桿率分析☆成本結(jié)構(gòu)：指在總成本中固定成本與變動(dòng)成本的構(gòu)成比例☆經(jīng)營杠桿率：指產(chǎn)品銷售量對企業(yè)利潤的影響程度☆經(jīng)營杠桿率測定度：指產(chǎn)品銷售量變動(dòng)的百分?jǐn)?shù)與利潤變動(dòng)百分?jǐn)?shù)之比☆經(jīng)營杠桿率測定度＝☆用字母公式表示為：DOL=因?yàn)?/p>

Pf=P×Q－P×Q×TS－(FC+VC×Q)=Q〔P(1－TS)－VC〕－FC所以

△Pf=△Q〔P(1－TS)－VC〕這樣

DOL==/

=·

DOL=例5

有甲乙兩家飯店，銷售價(jià)格均為150元。甲飯店的單位變動(dòng)成本為50元，固定成本消耗為15000元；乙飯店單位變動(dòng)成本為100元，固定成本消耗為4000元。試計(jì)算：①兩飯店的保本銷售量；②兩家飯店在銷售200間客房時(shí)各自的經(jīng)營杠桿率。解

①∵保本銷售量QE=∴甲飯店QE=≈162（間）

乙飯店QE=≈94