第三章-所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅09

第三章第一節(jié)企業(yè)所得稅EnterprisesIncomeTax

1企業(yè)所得稅的涵義

企業(yè)所得稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。2出臺(tái)時(shí)間2007年3月16日十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，從2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施3出臺(tái)背景過(guò)去的內(nèi)資所得稅法、外資所得稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不公平。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%；外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%；不利于公平競(jìng)爭(zhēng)；恩威案例；一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)移到境外，再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠；跨國(guó)避稅；新情況不斷出現(xiàn)、新的重要稅收政策需要及時(shí)補(bǔ)充進(jìn)來(lái)。4恩威案例（1）1990年恩威集團(tuán)與香港世亨洋行合資成立了中外合資成都恩威世亨制藥有限公司（以下簡(jiǎn)稱“世亨公司”）。由于該公司成立后不久即發(fā)生了合資雙方為抽走資本金140萬(wàn)港幣的違約行為責(zé)任認(rèn)定的爭(zhēng)議，中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)于1994年8月1日作出了“終止恩威世亨公司合同，合資企業(yè)應(yīng)依法進(jìn)行清算”的裁決。5恩威案例（2）1994年“世亨公司”終止經(jīng)營(yíng)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期只有四年。

6恩威案例（3）因合資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年，追繳已享受的稅收優(yōu)惠。《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。“世亨公司”成立后，由于中外雙方發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，該公司自1994年被終止經(jīng)營(yíng)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期只有四年，按照上述稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)己享受減免的企業(yè)所得稅稅款共計(jì)4469.30萬(wàn)元應(yīng)予補(bǔ)征收回。

7恩威案例（4）1993年10月，“恩威集團(tuán)”與香港居民許強(qiáng)合資成立了中外合資恩威制藥有限公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收回“恩成有限公司”在外方資金沒(méi)有到位期間已享受的稅收優(yōu)惠。此項(xiàng)稅款為3712.23萬(wàn)元，其中增值稅2399.61萬(wàn)元，所得稅1312.62萬(wàn)元。8外資企業(yè)對(duì)我國(guó)稅收貢獻(xiàn)？？？在我國(guó)，外資企業(yè)通過(guò)避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)已是公開(kāi)的秘密。據(jù)有關(guān)資料，僅在2004年，外資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移收入的手段逃避稅收約300億元。我國(guó)目前對(duì)外資企業(yè)實(shí)行兩免三減半的優(yōu)惠政策，這在世界各國(guó)中，已屬十分優(yōu)惠的政策。有些外資企業(yè)使用的就是由專業(yè)部門開(kāi)發(fā)的避稅產(chǎn)品。這些避稅產(chǎn)品針對(duì)中國(guó)市場(chǎng)的特點(diǎn)，其實(shí)質(zhì)并不復(fù)雜，無(wú)非通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等手段，采用高進(jìn)低出的手法，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家和地區(qū)。9新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)“四個(gè)統(tǒng)一”統(tǒng)一適用的對(duì)象統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

——以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”101、統(tǒng)一適用的對(duì)象第一個(gè)統(tǒng)一，是所有內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都實(shí)行統(tǒng)一的所得稅法。這一條看起來(lái)很簡(jiǎn)單，但是在中國(guó)，我們差不多走過(guò)了30年的歷程。所以，這次通過(guò)的新《企業(yè)所得稅法》是一個(gè)根本性、歷史性的轉(zhuǎn)變。11納稅義務(wù)人居民納稅人

非居民納稅人

12居民納稅人居民納稅人

A．在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)

B、依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)應(yīng)就境內(nèi)外所得納稅實(shí)際管理機(jī)構(gòu)指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。T公司依據(jù)香港法律在香港注冊(cè)成立，但T公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地在浙江省?！秲?nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》13非居民納稅人非居民納稅人

A、依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；

B、依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)應(yīng)就境內(nèi)所得納稅14A.應(yīng)納稅企業(yè)不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

B.【注】個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)后個(gè)體工商戶企業(yè)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅152、統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率不管是內(nèi)資還是外資，基準(zhǔn)稅率都是25%。所有高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的稅率；不是僅指現(xiàn)行稅法規(guī)定的在國(guó)家53個(gè)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，而是所有的高新技術(shù)企業(yè)。20%的稅率，這是針對(duì)小型微利企業(yè)的。小型企業(yè)，特別是小型微利企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大、盈利能力低、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力比較弱，但是它卻吸納了大量的就業(yè)，而且也是潛在的創(chuàng)業(yè)投資發(fā)起者。16小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？1、從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)；2、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；3、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。17·2004年12月7日，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是2005年的稅制改革4大工作重點(diǎn)之一為什么調(diào)低企業(yè)所得稅稅率？18財(cái)政部、稅務(wù)總局積極倡導(dǎo)的原因稅收增幅太快2006年稅收3.76萬(wàn)億每年遞增20%GDP10%19兩稅合并對(duì)稅收的影響財(cái)政減收約930億元內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元外資企業(yè)所得稅增收約410億元203、統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)算企業(yè)所得稅的最基礎(chǔ)、最根本，也是非常關(guān)鍵的一個(gè)稅收要素。在內(nèi)外資企業(yè)兩套稅法下，我們企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除項(xiàng)目是不統(tǒng)一的。舉兩個(gè)最簡(jiǎn)單的例子。213、統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（一）所有外資企業(yè)實(shí)行的都是稅前扣除的工資制度，也就是說(shuō)，只要企業(yè)對(duì)職工發(fā)放工資，完全都能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前得到全額扣除。內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是計(jì)稅工資制，企業(yè)向職工發(fā)放的工資要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前扣除；超過(guò)了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，既使已經(jīng)發(fā)放給職工了，也要做納稅調(diào)整，作為企業(yè)的稅基來(lái)計(jì)算。223、統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（二）捐贈(zèng)?，F(xiàn)在外資企業(yè)對(duì)公益事業(yè)的間接捐贈(zèng)全部可以在稅前扣除。內(nèi)資企業(yè)，稅法規(guī)定在不超過(guò)應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分是可以扣除的，超過(guò)部分也要做納稅調(diào)整。另外，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)外資企業(yè)也是有區(qū)別的。233、統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)所以，我國(guó)這次統(tǒng)一了企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目。首先，所有企業(yè)全部實(shí)行工資稅前扣除制度其次，比照國(guó)際慣例，只要捐贈(zèng)不超過(guò)企業(yè)利潤(rùn)總額12%都是可以扣除的，超過(guò)部分當(dāng)然也要做納稅調(diào)整。實(shí)際上，利潤(rùn)總額的12%，數(shù)額是相當(dāng)可觀的，很少會(huì)有企業(yè)把利潤(rùn)總額的12%捐贈(zèng)出去。244、統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策。25應(yīng)納稅額的計(jì)算26

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

27收入總額28收入總額9項(xiàng)（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈(zèng)收入；（9）其他收入29不征稅收入（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。30

根據(jù)新企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

B.因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

D.接受捐贈(zèng)收入【案例】C31免稅收入（1）國(guó)債利息收入；（2）居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）非營(yíng)利組織在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所獲得非營(yíng)利性收入32【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入包括（）。

A.符合條件的非營(yíng)利組織的收入

B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

C.財(cái)政撥款

D.國(guó)債利息收入

【案例】ABD

33準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目成本費(fèi)用稅金損失企業(yè)繳納的增值稅不在扣除之列。34準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。2.企業(yè)發(fā)生的公益性間接捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。