企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的形成與特征

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的形成與特征

長期以來，會(huì)計(jì)行業(yè)的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平都是公司信息損失的主要原因。這一愿景得到了許多人的認(rèn)可。然而,作為一名從事會(huì)計(jì)工作多年的會(huì)計(jì)工作者,面對(duì)此情此景,筆者不禁感到憂慮和不平,時(shí)常陷入沉思。一、信息披露丟失的內(nèi)容和形式會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了會(huì)計(jì)核算的客觀性原則,不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。(一)會(huì)計(jì)失真的原因根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真的性質(zhì)不同可以將其分為三類:規(guī)則性失真,是指因會(huì)計(jì)規(guī)則不健全和不完善而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真;違規(guī)性失真,指企業(yè)故意違反法律、法規(guī)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真;行為性失真,指會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)工作的需要導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。(二)信息損失的主要形式為在筆者從事會(huì)計(jì)工作的實(shí)際經(jīng)歷中,發(fā)現(xiàn)目前大多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)在以下幾方面:1.入庫時(shí)計(jì)憑證很多企業(yè)對(duì)原始憑證的審核流于形勢,對(duì)填寫不完整、不規(guī)范的原始憑證仍據(jù)以入賬;或者將不能作為入賬依據(jù)的白條、收據(jù)等也魚龍混雜的計(jì)入會(huì)計(jì)憑證;還有的甚至以制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,將一些非法的收支變成“合法”的收支,原始憑證的失真致使企業(yè)的資金收支渠道不能明確地劃分,進(jìn)而造成企業(yè)資金流失。2.會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性企業(yè)不按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿和使用會(huì)計(jì)科目,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性。比如,有的企業(yè)在設(shè)置“存貨”明細(xì)賬時(shí),有意不按存貨的品種明細(xì)分類進(jìn)行設(shè)置,而籠統(tǒng)一概之,由此造成企業(yè)成本核算失實(shí),并因此導(dǎo)致企業(yè)利潤核算失真。3.虛假財(cái)務(wù)重新核算利用會(huì)計(jì)報(bào)表編制技巧和會(huì)計(jì)制度的缺陷,對(duì)外提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,這類會(huì)計(jì)信息失真在企業(yè)招投標(biāo)、經(jīng)營資質(zhì)申請(qǐng)、貸款申請(qǐng)等過程中表現(xiàn)尤為突出,因?yàn)槭菍?duì)外會(huì)計(jì)信息的失真,其對(duì)社會(huì)的危害性也最大。4.成本失真的表現(xiàn)企業(yè)通過截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入等致使企業(yè)的經(jīng)營收入失真;成本失真則表現(xiàn)為少計(jì)、漏計(jì)成本費(fèi)用或虛列、多列成本費(fèi)用。收入、成本的失真又決定了企業(yè)的經(jīng)營成果必定失真,并因此導(dǎo)致國家稅收的流失。5.中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理大多數(shù)企業(yè)都存在粉飾業(yè)績,逃避責(zé)任的現(xiàn)象。如費(fèi)用、資產(chǎn)損失等潛虧掛賬,企業(yè)將原屬于本期列支的各類費(fèi)用通過“待處理財(cái)產(chǎn)損失、待攤費(fèi)用”等科目以攤銷等方式轉(zhuǎn)入以后各期負(fù)擔(dān),由此造成會(huì)計(jì)信息中本期費(fèi)用失實(shí),進(jìn)而影響當(dāng)期利潤水平的真實(shí)性。雖然,短期內(nèi)反映出企業(yè)盈利水平的增長,卻對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展造成比較嚴(yán)重的影響。還有的企業(yè)通過對(duì)應(yīng)收帳款中已明顯無法收回的壞賬損失不做賬務(wù)調(diào)整;對(duì)庫存商品的滯銷產(chǎn)品不進(jìn)行及時(shí)處理等方式,而仍將這些不實(shí)資產(chǎn)列入會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)類項(xiàng)目,虛增資產(chǎn),藉此粉飾任期內(nèi)的經(jīng)營成果,但卻給企業(yè)今后的經(jīng)營埋伏了較大的隱患。二、信息丟失的原因(一)會(huì)計(jì)價(jià)值說會(huì)計(jì)誠信就是會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾,即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來,并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者們服務(wù)。影響會(huì)計(jì)誠信的原因有以下幾方面:1.會(huì)計(jì)實(shí)踐中,存在著會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象會(huì)計(jì)歷來就不是獨(dú)立自主地處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的,尤其是對(duì)外報(bào)告事項(xiàng)。在現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)往往依附于某種力量,或者說是在某種力量支配下處理事務(wù),這種力量究竟是來自于總經(jīng)理、董事長、還是政府官員,不同場合或許不同。但這種力量對(duì)于會(huì)計(jì)處理具體業(yè)務(wù)則有著主宰力量。如果我們把會(huì)計(jì)比作0,那么這種力量就是在這個(gè)0前面加上了一個(gè)1。自從有了這個(gè)l在前面引路后面鞭策,會(huì)計(jì)就不再是毫無意義了。我們從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步建立完善的歷史中,從現(xiàn)代審計(jì)制度的逐步健全的進(jìn)程中,不難看出有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的一切努力,無非是以此規(guī)范0與l的關(guān)系,使1知道并尊重0,而0又能在準(zhǔn)則允許的框架內(nèi)做到既維護(hù)自己的原則(主要是誠信)同時(shí)也最大限度地滿足l的需要。因此,對(duì)普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,不能簡單地定論為是會(huì)計(jì)人士專業(yè)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)低下,甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)人員道德淪喪。然而,0與1的抗?fàn)幗Y(jié)果是顯而易見的。2.會(huì)計(jì)人員:假賬盛行之風(fēng)現(xiàn)實(shí)中,會(huì)計(jì)誠信往往又是在一定范圍內(nèi)成立的。比如,在家庭內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部及政府內(nèi)部,會(huì)計(jì)誠信原則的實(shí)現(xiàn)可能比較容易。但是如果超出特定的范圍,尤其是在不同的利益主體間,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)誠信則會(huì)阻力重重。在我國不少地方和單位,招聘會(huì)計(jì)人員尤其是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,往往把會(huì)做假賬作為一個(gè)重要的素質(zhì)要求。會(huì)計(jì)作為個(gè)人一旦介入某個(gè)單位,必須徹底忘記會(huì)計(jì)的“超規(guī)范”,而接受這個(gè)單位“道德自由空間”的約束,逐漸地做起假賬。另外,一些單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)存在著各種模糊認(rèn)識(shí),直接干擾會(huì)計(jì)正確履行職責(zé),導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員陷于不得不做假賬的尷尬境地。總之,在目前的會(huì)計(jì)“道德自由空間”條件下,會(huì)計(jì)除了無可奈何地做假賬外,已別無選擇,除非他不當(dāng)會(huì)計(jì),從會(huì)計(jì)行業(yè)中徹底退出,才能與做假賬無緣。中國會(huì)計(jì)的“道德自由空間”得不到更新或復(fù)原,假賬盛行之風(fēng)就難以杜絕,會(huì)計(jì)無誠信可言,會(huì)計(jì)信息也無真實(shí)可言。綜上所述,將會(huì)計(jì)信息失真簡單的歸咎于會(huì)計(jì)人員的誠信缺失,是不合適的,其實(shí)更多的情況是會(huì)計(jì)人員受制于人,而不得已而為之。(二)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)簡單,執(zhí)行困難一些單位沒有完善有效的內(nèi)部控制制度,致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過程中,因相互脫節(jié)而發(fā)生錯(cuò)誤或因兩個(gè)不相容職務(wù)缺乏相互制約而發(fā)生舞弊;有的單位,雖然內(nèi)控制度一應(yīng)俱全,但在實(shí)際工作中,得不到有效實(shí)行,行同虛設(shè),流于形式;不少企事業(yè)單位以及管理人員對(duì)這方面認(rèn)識(shí)不足,致使內(nèi)部控制制度的制訂過于馬虎、簡單,更談不上實(shí)施效果。內(nèi)部控制實(shí)施效果不理想,會(huì)計(jì)監(jiān)督就無從談起,因而財(cái)務(wù)運(yùn)作過程中出現(xiàn)的差錯(cuò)不能及時(shí)察覺或抑制,通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處,使內(nèi)部控制失去效力,無法有效防止舞弊行為的發(fā)生,從而影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。(三)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)營者作為有限理性的“經(jīng)濟(jì)人”,為追求契約利益或契約外自身最大利益即為實(shí)現(xiàn)其自身效用的最大化,謀求不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益或?yàn)榱寺殑?wù)升遷,企業(yè)經(jīng)營管理者往往示意會(huì)計(jì)人員做假賬或直接粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。而企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的,這就意味著企業(yè)的財(cái)務(wù)工作在某種意義上隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變,作為財(cái)務(wù)人員本身的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職能就難以發(fā)揮。另外,我國雖然有國家財(cái)政部門,會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。但由于管理體制不合理等原因,這些機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)缺乏約束,遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有形成組織嚴(yán)密的企業(yè)外部監(jiān)督體系。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭取客戶往往采取降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的手法,在進(jìn)行驗(yàn)資、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估時(shí)常常敷衍了事,對(duì)某些客戶弄虛作假的行為睜一只眼閉一只眼,不但起不到監(jiān)督作用,有時(shí)還起到掩護(hù)的作用。三、避免信息丟失真浮標(biāo)對(duì)策(一)開發(fā)電子發(fā)票,建立電子票的分散體系應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)對(duì)發(fā)票等原始憑證進(jìn)行科學(xué)管理。如:利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算、匯總功能,開發(fā)發(fā)票管理軟件,用電子發(fā)票取代手工發(fā)票,并盡量實(shí)現(xiàn)全國性跨地區(qū),跨部門聯(lián)網(wǎng),建立電子計(jì)算機(jī)發(fā)票全國交叉審核網(wǎng)絡(luò),使虛開、盜開發(fā)票現(xiàn)象得到有效遏制。(二)公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)重要特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,因而形成企業(yè)外部的資源所有者將其所擁有的資源委托給企業(yè)經(jīng)理人員經(jīng)營管理,并對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督和控制。這種所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結(jié)構(gòu)。完善而有效的公司治理結(jié)構(gòu)是公司健康發(fā)展的基礎(chǔ),是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有較高相關(guān)性和可靠件的體制保證。(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)、監(jiān)督、鑒證和防范功能,其中尤以監(jiān)督和防范職能最為重要,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能發(fā)揮著積極的作用,通過內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審查,可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人造假的行為,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、合理、合法的披露;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置對(duì)企業(yè)內(nèi)部潛在的舞弊人員具有威懾作用,在一定程度上抑制企業(yè)舞弊的發(fā)生;內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊情況予以糾正和查處,能防止類似行為的再次發(fā)生。(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,降低預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于經(jīng)營者是“追求效益最大化”的“有限理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè),其行為必定遵循成本收益原則,獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營者提供失真會(huì)計(jì)信息的主要目的,那么使經(jīng)營者造假代價(jià)高于其風(fēng)險(xiǎn)收益就是一種有效的防會(huì)計(jì)信息失真的措施。這就要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,加大處罰力度,降低其預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)收益。同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員必要的財(cái)務(wù)知識(shí)教育,強(qiáng)化其會(huì)計(jì)法制知識(shí);使他們能夠自覺地遵守國家財(cái)政法規(guī)制度,支持會(huì)計(jì)公證,合法處理會(huì)計(jì)事務(wù),從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(五)加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)控,強(qiáng)化監(jiān)督,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠首先,應(yīng)強(qiáng)化《中國注冊會(huì)計(jì)師法》的全面貫徹執(zhí)行,整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為,加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度,在大力提高注冊會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性,社會(huì)公證性和監(jiān)督作用,為促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠提供條件。其次,財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部門,對(duì)會(huì)計(jì)工作人員,有業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀(jì)處理的權(quán)力,但繁重的工作使其難以真正切實(shí)做到對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管。(六)企業(yè)黨總支對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo),主要是企業(yè)管理人員的管理改變原有會(huì)計(jì)人員管理體制,實(shí)行所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān),領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)所有者負(fù)責(zé)。企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行由經(jīng)營者全權(quán)負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合相互監(jiān)督,通過財(cái)務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營者達(dá)到激勵(lì)相容。在這種管理體制下,被委派會(huì)計(jì)人員的考核、調(diào)整、任免和管理由委派機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),使會(huì)計(jì)人員從