煤炭資源配置的價(jià)格與煤炭企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題

煤炭資源配置的價(jià)格與煤炭企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題

資源權(quán)益和稅是指對(duì)國(guó)家關(guān)系制度的正式法律適用的規(guī)定。征國(guó)收家與征繳收納資之源間稅主要是為了調(diào)節(jié)級(jí)差收入,使企業(yè)能夠更公平地競(jìng)爭(zhēng),使資源能夠得到更合理的開(kāi)采并且節(jié)約使用,最后還能夠?yàn)閲?guó)家財(cái)政收入貢獻(xiàn)力量。1煤炭原則的改革從新中國(guó)成立至1984年,我國(guó)對(duì)煤炭資源實(shí)行無(wú)償開(kāi)采制度;1984年10月頒布《資源稅條例(草案)》,主要對(duì)開(kāi)采煤炭、石油和天然氣的企業(yè)按照銷售利潤(rùn)率超過(guò)12%的部分征稅;1986年10月《礦產(chǎn)資源法》實(shí)施,煤炭資源開(kāi)始實(shí)行有償開(kāi)采制度;1993年開(kāi)始采取從量定額的征收方式,即以征稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容量、面積等為計(jì)稅依據(jù),按照固定稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅收,煤炭資源稅為0.3-5元/t;1994年我國(guó)把原有資源稅的征稅范圍增至7個(gè)稅目,并全部實(shí)行從量計(jì)征;2004-2007年的4年間,國(guó)家對(duì)《資源稅暫行條例》進(jìn)行了5次調(diào)整,并將部分省區(qū)煤炭資源稅確定為2.5-4元/t;2010年7月5日,改革擴(kuò)大到了西部12個(gè)省區(qū)市,煤炭等資源稅的征收方式變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征,即以煤炭資源的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積為計(jì)稅依據(jù),并將稅率設(shè)定在2%-10%;2013年5月18日,國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的國(guó)家發(fā)改委《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》中,進(jìn)一步明確提出:“將資源稅從價(jià)計(jì)征范圍擴(kuò)大到煤炭等應(yīng)稅品目,清理煤炭開(kāi)采和銷售中的相關(guān)收費(fèi)基金?！蹦壳拔覈?guó)的煤炭?jī)r(jià)格還不是很高,選擇在降價(jià)時(shí)期進(jìn)行稅改是正確的。假如選擇在漲價(jià)的同時(shí)也漲稅,那么煤炭?jī)r(jià)格將會(huì)大幅度上漲,還會(huì)導(dǎo)致通貨膨脹,所以現(xiàn)在改革給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的震動(dòng)幅度和對(duì)民眾的心理影響都是最小的。近年來(lái)通過(guò)對(duì)煤炭資源稅的不斷調(diào)整,煤炭資源稅的從價(jià)計(jì)征在提高煤炭資源使用效率、促進(jìn)煤炭行業(yè)健康發(fā)展方面取得了一定的成果,對(duì)煤炭行業(yè)和地方財(cái)政都產(chǎn)生了一定的影響,但是同時(shí)也會(huì)伴隨一些問(wèn)題的產(chǎn)生,這就使得煤炭資源稅的研究更加具有現(xiàn)實(shí)推動(dòng)意義。2煤炭稅法改革的影響2.1煤炭稅法價(jià)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)征收下煤炭企業(yè)盈利能力小結(jié)煤炭資源稅稅負(fù)上升必然會(huì)導(dǎo)致煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的增加和盈利能力的下降。表1是抽樣選取的2012年我國(guó)10家具有代表性和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的煤炭上市企業(yè),把它們按照3%和5%的稅率計(jì)算稅率變化對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。如果將它們實(shí)際繳納的資源稅按照3%來(lái)計(jì)算,這10家上市公司的平均凈利潤(rùn)下降了17.42%;而將稅率調(diào)至5%后,它們的平均凈利潤(rùn)下降了31.75%,其中受影響最大的是“平煤股份”,凈利潤(rùn)下降了53.99%。因此,煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征對(duì)煤炭企業(yè)盈利能力的影響會(huì)十分顯著(見(jiàn)表1)。上市公司大多都屬于行業(yè)中的領(lǐng)跑者,規(guī)模經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)顯著,盈利能力相對(duì)較強(qiáng),煤炭行業(yè)上市公司2013年一季度報(bào)表顯示,27家煤炭行業(yè)上市公司中僅有兩家出現(xiàn)虧損。由于中小煤炭企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力相對(duì)較弱,因此煤炭資源稅改為從價(jià)計(jì)征后,對(duì)中小煤炭企業(yè)的負(fù)面影響要較大型煤炭企業(yè)大得多。以內(nèi)蒙古中小型煤炭生產(chǎn)企業(yè)為例,2013年以來(lái),煤炭生產(chǎn)和銷售企業(yè)利潤(rùn)大幅縮水,1-9月,內(nèi)蒙古煤炭開(kāi)采和銷售的企業(yè)所得稅為52.96億元,同比減少23.36億元,同比下降30.61%。煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征,從短期來(lái)看,會(huì)導(dǎo)致煤炭產(chǎn)品成本上漲,給中小型煤炭企業(yè)帶來(lái)極大考驗(yàn);從長(zhǎng)期來(lái)看,可以促進(jìn)大型煤炭企業(yè)進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)調(diào)整,使之向著規(guī)?；图s化的方向發(fā)展。2.2煤炭企業(yè)的稅收變化我國(guó)資源稅收主要?dú)w地方所有,因此資源稅改革必定會(huì)對(duì)地方財(cái)政產(chǎn)生重大影響。煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征后,不僅帶來(lái)了地方財(cái)政收入的增加,而且可以有效緩解地方財(cái)政普遍緊張的情況。以內(nèi)蒙古為例,2011年原煤產(chǎn)量為9.79億t,按照從量計(jì)征,稅率3.2元/t計(jì)算,稅收為31.33億元;如果按照煤價(jià)5%的稅率征收(2011年內(nèi)蒙古自治區(qū)的原煤坑口價(jià)格為282元/t),煤炭資源稅收達(dá)到138.04億元,比現(xiàn)行稅制凈增收106.71億元,增加3.4倍。煤炭資源稅的持續(xù)改革,尤其是將改革擴(kuò)大到西部12省區(qū)后,雖然中小煤炭企業(yè)遇到了暫時(shí)性的困難,但是大型煤炭企業(yè)卻能夠化困難為力量,使煤炭企業(yè)向著規(guī)模化和集約化的方向發(fā)展;當(dāng)然,從價(jià)計(jì)征的稅收方式也給地方財(cái)政帶來(lái)了前所未有的積極改變,解決了各地方財(cái)政緊張的現(xiàn)象。但是,任何方式的改革都是一把“雙刃劍”,煤炭資源稅改革也不例外,在發(fā)揮積極作用的同時(shí),也顯現(xiàn)出了存在的問(wèn)題。3我國(guó)煤炭稅收制度改革后存在的問(wèn)題3.1煤炭企業(yè),一般要想通過(guò)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,目前,我國(guó)煤炭行業(yè)除山西、青海、內(nèi)蒙古等12省區(qū)執(zhí)行改革后的從價(jià)計(jì)征方式外,其余省區(qū)依舊執(zhí)行從量計(jì)征,稅額為3.2-4元/t,按照當(dāng)前煤炭市價(jià)來(lái)算,稅負(fù)不到其1%,這樣的稅負(fù)對(duì)于煤炭行業(yè)來(lái)說(shuō),實(shí)在是不足掛齒。所以實(shí)行從量計(jì)征的省區(qū),煤炭企業(yè)要想將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,只需將煤炭?jī)r(jià)格進(jìn)行小幅度的提高即可。但是,并不是所有的煤炭企業(yè)都可以順利將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁直接影響著產(chǎn)品的銷售價(jià)格或成本價(jià)格,并且對(duì)于已經(jīng)實(shí)行了煤炭資源稅改革的省區(qū),國(guó)家不僅改變了煤炭資源稅的計(jì)征方式,而且提高了征收稅率,這就會(huì)導(dǎo)致煤炭企業(yè)稅負(fù)顯著提高,再加上稅負(fù)無(wú)法順利轉(zhuǎn)嫁,煤炭企業(yè)的利潤(rùn)空間便會(huì)大幅度減少。3.2發(fā)展可持續(xù)發(fā)展理論煤炭資源稅稅額沒(méi)有與資源回采率掛鉤,導(dǎo)致劣等煤礦不能有效開(kāi)采且浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。目前煤炭資源稅的征收是按照企業(yè)的煤炭產(chǎn)量乘以適用稅率計(jì)算的,這樣的征收方式與煤炭資源的可采儲(chǔ)量并沒(méi)有關(guān)系,也就導(dǎo)致企業(yè)在采礦時(shí)無(wú)需考慮資源浪費(fèi)的成本。1949年以后,我國(guó)煤炭資源的消耗量已超過(guò)1000億t,其中有將近650億t是在開(kāi)采過(guò)程中被浪費(fèi)的。我國(guó)煤炭資源開(kāi)采對(duì)回采率的規(guī)定中,只是具體要求了所采煤層,如薄煤層要求回采率不能低于85%,中厚煤層不能低于80%,厚煤層不能低于75%,而沒(méi)有對(duì)煤田的整體回采率做出明確要求。有關(guān)資料表明,2007年全國(guó)各省區(qū)煤炭資源回采率平均只有30%左右,不足世界先進(jìn)水平的一半。這就違背了可持續(xù)發(fā)展理論,可持續(xù)性是指人類在面臨各種各樣的限制時(shí)所采取的一種新的行為方式?？沙掷m(xù)發(fā)展理念的重點(diǎn)之一就是要求政府在資源開(kāi)發(fā)和利用過(guò)程中處理好眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,保持資源的良好利用狀況,既滿足當(dāng)代人的需求又不會(huì)對(duì)后代人造成威脅。然而現(xiàn)狀卻不那么樂(lè)觀,煤炭開(kāi)采企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo),粗放式隨意開(kāi)采、肆意開(kāi)采現(xiàn)象嚴(yán)重,給生態(tài)環(huán)境帶來(lái)嚴(yán)重破壞,極大地耗費(fèi)了本應(yīng)屬于后代開(kāi)采使用的煤炭資源。煤炭資源稅與回采率的分離,使得企業(yè)不愿意投入較多的成本去開(kāi)采那些劣等煤礦,更不愿意將保護(hù)環(huán)境和環(huán)境修復(fù)產(chǎn)生的環(huán)境成本納入到開(kāi)采成本中。3.3煤炭企業(yè)存在資源稀缺性我國(guó)的特殊和稀缺煤種包括肥煤、焦煤、瘦煤和無(wú)煙煤,然而同樣是特殊和稀缺煤種,對(duì)它們征收的資源稅卻不一致。焦煤的資源稅為8-20元/t,其實(shí)際征收額一般取最小值;肥煤、瘦煤和無(wú)煙煤的資源稅為0.3-5元/t。這就導(dǎo)致了以下問(wèn)題的產(chǎn)生:第一,焦煤與肥煤、瘦煤和無(wú)煙煤都屬于特殊和稀缺煤類,但是資源稅卻不盡相同,且差距較大;第二,肥煤、瘦煤和無(wú)煙煤既然屬于特殊和稀缺煤類,資源稅征收額度就應(yīng)與其他普通煤炭有較大差別,而事實(shí)卻與此相反,這樣就無(wú)法反映出資源的稀缺程度;第三,肥煤、瘦煤和無(wú)煙煤的資源稅征收額度在全國(guó)不同的省區(qū)有不同的征收額度,違背了稅負(fù)公平原則,導(dǎo)致了煤炭采掘企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。例如安徽省煤炭資源稅為2元/t,江西和貴州為2.5元/t,山西、陜西和內(nèi)蒙古為3.2元/t,河南最高,達(dá)到了4元/t;同樣是產(chǎn)煤大省,河南的資源稅要比安徽的高出一倍,比江西的高60%,比山西的高25%。4關(guān)于煤炭稅改革的建議4.1國(guó)家對(duì)煤炭稅法進(jìn)行改革作為煤炭大國(guó)的中國(guó),政府對(duì)煤炭資源稅稅率的調(diào)整,必將對(duì)煤炭企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。在煤炭行業(yè)仍然處于高利潤(rùn)的當(dāng)前時(shí)期,國(guó)家對(duì)煤炭資源稅進(jìn)行改革,能夠?qū)⑵涠愗?fù)向下游或者消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁的僅局限于大型煤炭企業(yè)。所以國(guó)家應(yīng)該通過(guò)對(duì)增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型來(lái)降低煤炭企業(yè)的購(gòu)置成本;通過(guò)提高煤炭資源的利用效率來(lái)降低煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本、提高其經(jīng)濟(jì)效益;通過(guò)提高煤炭產(chǎn)品的銷售價(jià)格等方式把其他稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到中間商和消費(fèi)者身上;消費(fèi)者再通過(guò)對(duì)自身購(gòu)買行為的調(diào)整來(lái)減少對(duì)資源的使用與依賴程度,最終解決稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題。4.2煤炭要注重回采率,提高資源自主生產(chǎn)的效率煤炭資源稅改革導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加,從而帶動(dòng)煤價(jià)上漲,煤價(jià)的上漲極易促使電廠等煤炭高消耗企業(yè)提高使用效率,減少消耗量,但是對(duì)于提高煤炭企業(yè)的資源開(kāi)發(fā)和利用水平卻并不容易。這是因?yàn)槲覈?guó)超過(guò)90%的煤炭都來(lái)自井工礦,如果回采率提高便會(huì)使煤炭企業(yè)付出更高的邊際成本。煤炭資源稅改革之后,由于生產(chǎn)成本提高,煤炭企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本,可能會(huì)進(jìn)一步采集那些易于開(kāi)采且煤質(zhì)較好的煤層,摒棄那些不宜開(kāi)采且煤質(zhì)較差的煤層。這就使得回采率反而更低,最終造成資源浪費(fèi)。因此,為了更好地促進(jìn)煤炭資源充分利用,煤炭資源稅有必要與回采率掛鉤,最終使企業(yè)回采率與資源稅款成反比,即回采率越高,資源稅款越少;反之亦然。并讓回采率高的企業(yè)享受到煤炭資源稅改革帶來(lái)的好處。4.3根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和實(shí)際情況,可建立彈性稅率煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征,稅率設(shè)置是關(guān)鍵因素。稅率過(guò)高,會(huì)加重煤炭企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),惡化煤炭行業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況;稅率過(guò)低,則無(wú)法對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的約束作用,難以實(shí)現(xiàn)煤炭資