西方稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁學(xué)說的歷史演變

西方稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁學(xué)說的歷史演變

一、資源所有居民的稅收負(fù)擔(dān)理論稅收的廣泛轉(zhuǎn)移，包括稅收轉(zhuǎn)移和目標(biāo)的轉(zhuǎn)移，是西方經(jīng)濟(jì)和金融領(lǐng)域稅收負(fù)擔(dān)的基本理論和重要術(shù)語。西方學(xué)者認(rèn)為,任何稅收對資源配置的影響首先取決任何資源持有者,在存在稅收的前提下可能的經(jīng)濟(jì)行為變化,首先必須明確該稅負(fù)是否真正由該資源持有者最終負(fù)擔(dān)。因此,對任何社會的稅收制度來說,其核心問題在于稅收負(fù)擔(dān)及其對社會的影響。(一)學(xué)校劃分：絕對理論、相對理論、知識理論、不知識理論西方稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁學(xué)說大致可分為兩大流派:絕對說與相對說,也可分為可知論與不可知論。1.稅收征收結(jié)構(gòu)絕對說對各種稅收能否轉(zhuǎn)嫁,持絕對的看法。早期的學(xué)說多是持此觀點(diǎn)。它又可分為兩種觀點(diǎn):(1)絕對轉(zhuǎn)嫁論。即認(rèn)為一切稅收都可以轉(zhuǎn)嫁。以“均等分布說”為典型,它盛行于法國,認(rèn)為不論什么稅收和怎樣課征,稅負(fù)都要轉(zhuǎn)嫁,最后均等地分布于每個人的利益中,由每個人負(fù)擔(dān)。其中又分樂觀派和悲觀派。樂觀派以N·F·康奈德為代表,認(rèn)為一切稅收經(jīng)轉(zhuǎn)嫁給所有人負(fù)擔(dān),最終可實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平,并提出了“一切舊稅盡為良稅,一切新稅盡為惡稅”的命題;悲觀派以P·J·蒲魯東為代表,認(rèn)為大多數(shù)的稅轉(zhuǎn)嫁后是由貧民階級負(fù)擔(dān),稅收負(fù)擔(dān)極不公平。(2)絕對不轉(zhuǎn)嫁論。即認(rèn)為大多數(shù)的稅能夠轉(zhuǎn)嫁,而某一特別的稅(如地租稅等)無論如何都不會轉(zhuǎn)嫁。以F·魁奈為代表的“重農(nóng)學(xué)派說”、以A·斯密和D·李嘉圖為代表的“古典學(xué)派(也稱正統(tǒng)學(xué)派)說”、以拉薩爾為代表的“社會主義說”和以A·謝夫勒為代表的“還原說”均屬此論。相對說認(rèn)為稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁不是絕對的,能否轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)嫁的方向、幅度和結(jié)果等要由多種因素共同決定。它是在絕對說的基礎(chǔ)上發(fā)展而來,最早由J·B·薩伊提出,后逐漸發(fā)展成為西方普遍流行的觀點(diǎn)。它又分為“數(shù)學(xué)說”、“塞里格曼稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁說”等。2.轉(zhuǎn)嫁的趨勢絕對說認(rèn)為將完全自由競爭作為前提,依據(jù)經(jīng)濟(jì)原理,可明確掌握轉(zhuǎn)嫁的趨勢,絕對確定何種稅轉(zhuǎn)嫁,由誰負(fù)擔(dān)。絕對說是典型的可知論。不可知論,又稱消極說,認(rèn)為在理論上掌握轉(zhuǎn)嫁趨勢是不可能的。以A·亥耳托為代表。(二)流轉(zhuǎn)稅或轉(zhuǎn)嫁何種行為或狀態(tài)才算發(fā)生了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁?西方學(xué)者有分歧,實(shí)際存在三種衡量標(biāo)準(zhǔn):第一種是價格說。這是最流行的觀點(diǎn)。它認(rèn)為,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是以商品價格為載體的稅負(fù)轉(zhuǎn)移過程,而且是納稅者的主動行為。凡與價格沒有直接聯(lián)系的稅負(fù)轉(zhuǎn)移不能視為轉(zhuǎn)嫁;雖有轉(zhuǎn)嫁動機(jī),但無權(quán)對價格調(diào)整(提價或壓價)作出決策,不能產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。并據(jù)此認(rèn)為:(1)以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅容易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,稱為間接稅,諸如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅等。他們認(rèn)為,流轉(zhuǎn)稅是最容易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的稅種,一是它直接課稅于某種商品,會改變該商品的邊際成本。根據(jù)“邊際成本決定價格”的原理,課稅必然引起價格提高,轉(zhuǎn)嫁即可實(shí)現(xiàn)。二是納稅發(fā)生在廠商內(nèi)部,購買者不了解,也不明白商品價格的具體構(gòu)成情況,一般只根據(jù)價格水平?jīng)Q定自己的購買結(jié)構(gòu)和數(shù)量,這使得流轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁具有較強(qiáng)的隱蔽性,客觀上易于轉(zhuǎn)嫁。三是它以特定環(huán)節(jié)的商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象,比較容易循著商品的流轉(zhuǎn)方向,通過價格的升降轉(zhuǎn)移稅負(fù)。(2)以所得和財(cái)產(chǎn)為課稅對象、非流通領(lǐng)域征收的稅種不容易甚至不可能轉(zhuǎn)嫁稅負(fù),稱為直接稅,諸如各種所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和社會保險稅等。有些學(xué)者認(rèn)為,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題本質(zhì)上屬于價格問題,是價格理論的一部分。第二種是利潤說。即把企業(yè)利潤在納稅前后保持不變作為衡量稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)為納稅后,若利潤不受影響,則稅負(fù)已發(fā)生轉(zhuǎn)嫁;否則,則未轉(zhuǎn)嫁。第三種是多因素說,它認(rèn)為稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁不是絕對的,要受許多因素和條件的影響,直接稅中也有能轉(zhuǎn)嫁的,間接稅中也有不能轉(zhuǎn)嫁的。西方學(xué)者普遍認(rèn)為,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只是導(dǎo)致稅負(fù)歸宿的變化,政府的稅收并未減少或損失,這與采用非法手段的逃稅或采用合法手段的避稅有所不同。逃、避稅的結(jié)果是無人承擔(dān)納稅義務(wù),即無負(fù)稅者,必然造成稅款流失。(三)采用制度：轉(zhuǎn)移稅負(fù)的方法和方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過價格再分配實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的,其基本途徑是變動商品的價格。西方學(xué)者研究認(rèn)為,現(xiàn)代稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的操作方式主要有:1.通過支付稅務(wù)用車,將其所交的增值稅轉(zhuǎn)移給需求者,其者及其轉(zhuǎn)移給需求者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。它是指作為供給方的納稅者將其所交納的稅款轉(zhuǎn)移給需求者,其途徑是出售者將稅款加在商品的價格之中,由購買者支付。在這里,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方向與商品的流轉(zhuǎn)方向是一致的。2.低壓進(jìn)口價格它與“前轉(zhuǎn)”相反,即作為需求方的納稅者將其所納的稅款轉(zhuǎn)移給供給者,其途徑是通過壓低購進(jìn)價格實(shí)現(xiàn)。在這里,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方向同商品流轉(zhuǎn)的方向相反。3.上的前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)的擴(kuò)大與延長。輾轉(zhuǎn)是指發(fā)生一次以上的前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn),包括向前輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁和向后輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。疊轉(zhuǎn),又稱更轉(zhuǎn)、復(fù)轉(zhuǎn)、壘轉(zhuǎn),是指前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)接連發(fā)生的情況,即連續(xù)的前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)。4.分散混合前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)的結(jié)合。它是指稅負(fù)同時向前和向后分散轉(zhuǎn)嫁,即將同一稅額,一部分通過前轉(zhuǎn)、另一部分通過后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁出去的情形。5.不能后轉(zhuǎn)的情況下,下轉(zhuǎn)點(diǎn)以自動消化體現(xiàn)了以減少負(fù)擔(dān)稅收的“轉(zhuǎn)化”。它是指納稅者納稅后,在既不能前轉(zhuǎn),也不能后轉(zhuǎn)的情況下自行消化稅負(fù)。即對生產(chǎn)者課稅,納稅者由于改良了生產(chǎn)技術(shù)和方法,提高勞動生產(chǎn)率,降低生產(chǎn)經(jīng)營成本,成功地彌補(bǔ)了他交納稅款的“損失”。6.反稅法上的資本收益反轉(zhuǎn)嫁的問題特殊的“后轉(zhuǎn)”。又稱“稅收資本化”或“稅收折入資本”。即買方在購買某些資本性貨物(如土地、永久性債券等)時將以后資本收益所要負(fù)擔(dān)的稅款在買價中扣除,亦即壓低資本性貨物的進(jìn)價而把其將來所應(yīng)納的稅款轉(zhuǎn)嫁給賣方。稅收還原實(shí)際上也屬于后轉(zhuǎn),但與一般的后轉(zhuǎn)不同:還原轉(zhuǎn)嫁的對象必須是某些資本性貨物;對資本收益的征稅必須是不均衡的;這種資本性貨物還必須是非生產(chǎn)工具。7.短期不能轉(zhuǎn)嫁傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為公司所得稅等直接稅不能轉(zhuǎn)嫁,但戰(zhàn)后有些西方學(xué)者從理論和實(shí)證方面進(jìn)行了分析研究,認(rèn)為在短期內(nèi)是不能轉(zhuǎn)嫁的,但從長期來看,由于課稅企業(yè)將所得稅作為一項(xiàng)成本包括在價格內(nèi),調(diào)整生產(chǎn)或提高價格,因此稅負(fù)有轉(zhuǎn)嫁的可能性。公司所得稅的轉(zhuǎn)嫁形式主要有:(1)通過提價或降價轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或供應(yīng)商;(2)用降低工資、提高勞動強(qiáng)度或延長勞動時間等手段轉(zhuǎn)嫁給勞動者;(3)降低股息紅利,由資本所有者負(fù)擔(dān)。(四)稅收與債務(wù)轉(zhuǎn)移規(guī)律：規(guī)律性趨勢1.稅收嫁的特點(diǎn)西方學(xué)者研究認(rèn)為,稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方向及程度等主要由下列因素制約,這些一般規(guī)則稱為“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁法則”。(1)物價變動。這是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本約束條件。價格變動的幅度直接影響轉(zhuǎn)嫁的幅度。(2)供求的價格彈性。它是在自由競爭市場上直接制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁幅度的重要因素。一般規(guī)律是:稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度與供給彈性成正比,與需求彈性成反比。(3)課稅對象。一般地,直接課于商品的稅,即流轉(zhuǎn)稅(間接稅)容易轉(zhuǎn)嫁;直接課于企業(yè)利潤和個人收入的稅,即所得稅(直接稅)難以轉(zhuǎn)嫁。(4)課稅范圍。課稅商品范圍廣泛的,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較容易;課稅商品范圍狹窄的,可能產(chǎn)生替代效應(yīng),稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難。(5)稅率。比例稅率多用于商品課稅,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較容易;累進(jìn)稅率多用于所得課稅,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難。(6)稅種。中央稅容易轉(zhuǎn)嫁;地方稅難轉(zhuǎn)嫁,因?yàn)榈胤蕉愔辉诒镜卣n征,人們可能到鄰近地區(qū)去購買商品以避稅。(7)稅負(fù)輕重。稅負(fù)輕,對供求均衡關(guān)系影響較小,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性小;稅負(fù)重,對供求均衡關(guān)系影響較大,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性大。(8)商品生產(chǎn)成本。商品生產(chǎn)成本有成本固定、成本遞增、成本遞減三種形態(tài)。課稅于成本固定的商品,單位成本隨產(chǎn)量的多少而增減,稅負(fù)有轉(zhuǎn)嫁的可能性,如其需求無彈性,可全部轉(zhuǎn)嫁;課稅于成本遞增的商品,單位成本隨產(chǎn)量的增加而遞增,稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁;課稅于成本遞減的商品,單位成本隨產(chǎn)量的增加而遞減,稅負(fù)有全部轉(zhuǎn)嫁的可能性,如其需求無彈性,還可獲取多于稅額的利益。(9)課稅商品生產(chǎn)和銷售的競爭程度。一般認(rèn)為壟斷性商品要比競爭性商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁容易一些。理論上不排除其稅負(fù)有完全轉(zhuǎn)嫁出去的可能性。但要受供求彈性和潛在競爭等因素制約。(10)納稅者的經(jīng)營目標(biāo)。在一定條件下,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與利潤最大化目標(biāo)發(fā)生矛盾,因?yàn)樘醿r容易導(dǎo)致銷量減少。當(dāng)轉(zhuǎn)嫁所得小于銷售減少的損失,則納稅者寧愿負(fù)擔(dān)一部分稅款,以保證銷量。(11)資本和勞動力的流動。固定資本流動的阻礙因素較多,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難;流動資本流動的阻礙因素較少,轉(zhuǎn)嫁比較容易。勞動力難于流動的,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難;反之則比較容易。(12)經(jīng)濟(jì)社會的開放程度。經(jīng)濟(jì)社會越開放,商品的需求彈性越大,越難轉(zhuǎn)嫁稅負(fù);經(jīng)濟(jì)社會越封閉,商品的需求彈性越小,越容易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。2.納稅者自己負(fù)擔(dān)稅負(fù)的粘滯性與轉(zhuǎn)嫁傾向。稅負(fù)的粘滯性是指稅負(fù)歸于納稅者自己負(fù)擔(dān)的傾向。它是與轉(zhuǎn)嫁傾向相反的一種趨勢:稅負(fù)粘滯性越大,轉(zhuǎn)嫁趨勢越小。影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度的上述各種因素,對稅負(fù)粘滯性都表現(xiàn)為相反的作用。(五)納稅者與零售商之間的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁量是指法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)之間的差額。在其他因素不變的條件下,轉(zhuǎn)嫁量直接依存于應(yīng)稅商品的供求彈性及其對比,與需求彈性(Ed)成反比,與供給彈性(Es)成正比。根據(jù)供求的價格彈性狀況的不同組合,轉(zhuǎn)嫁量的變動主要有以下幾條規(guī)律:(1)Es不變,Ed=∞(完全有彈性),稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁,全部由納稅者自己承擔(dān)。(2)E,<Ed,稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁,納稅者自己負(fù)擔(dān)得多。(3)Es=Ed,稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁,納稅者與購買者平均分擔(dān)稅負(fù)。(4)Es>Ed,稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁,購買者負(fù)擔(dān)得多。(5)Es不變,Ed=0(完全無彈性),稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁,由購買者承擔(dān)。(6)Es不變,Es=0,稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁,全部由納稅者自己承擔(dān)。(7)Ed不變,Es=∞稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁,由購買者承擔(dān)。(8)Es=∞,Ed=0,稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁,由購買者承擔(dān)。(9)Es=0,Ed=∞,稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁,全部由納稅者自己承擔(dān)。(六)用b作為指定負(fù)稅者“指定負(fù)稅者”是指國家事先設(shè)想應(yīng)該作為負(fù)稅者的人。如國家把A作為指定負(fù)稅者,對A課稅,或預(yù)料A會向B轉(zhuǎn)嫁稅負(fù),把B作為指定負(fù)稅者,而對A課稅。西方學(xué)者認(rèn)為,從國家立法者的預(yù)期來說,國家本欲對消費(fèi)者(購買者)征稅,但由于難以捕捉消費(fèi)者的稅源和難以正確測量,為了征稅的方便,因而確定在消費(fèi)環(huán)節(jié)對出售者的銷售收入課征,期望出售者將其所納稅款加在價格中,再由消費(fèi)者(購買者)在購買時負(fù)擔(dān),同樣達(dá)到對消費(fèi)者(購買者)征稅之目的。二、研究新建立4個步驟,為稅制建設(shè)提供歷史借鑒以上系統(tǒng)歸納和闡述了西方稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁學(xué)說的基本理論框架。從整體上看:(1)西方稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁學(xué)說反映了資本主義社會復(fù)雜的稅收分配關(guān)系,分析了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的進(jìn)程及其結(jié)果。對于分析研究不同稅種的運(yùn)動過程,認(rèn)識不同階級(階層)的實(shí)際稅負(fù)是有幫助的。(2)它正確地看到了市場經(jīng)濟(jì)體制下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題對資源配置和稅制建設(shè)的重要性,并分析了其作用機(jī)理及效應(yīng),為我國加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)稅制建設(shè)提供了有重要參考價值的理論觀點(diǎn)。(3)關(guān)于商品稅能否轉(zhuǎn)嫁決定于價格自由浮動和供求彈性的理論是符合價值規(guī)律的,盡管其理論基礎(chǔ)是庸俗的價格理論。(4)它反映了各個歷史時期不同學(xué)術(shù)流派的觀點(diǎn),但都是為資本主義國家制定稅收政策建立能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)原則和社會原則的稅收制度提供理論指導(dǎo),代表不同歷史階段資產(chǎn)階級的利益。它只是從課稅的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象分析稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論,并未觸及資本主義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是資本主義國家對廣大勞動人民的超經(jīng)濟(jì)剝削的本質(zhì)。西方稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁學(xué)說給我國稅制建設(shè)帶來了許多有益的啟示。首先,必須解放思想,更新觀念,正視社會主義市場經(jīng)濟(jì)成長和運(yùn)行中已出現(xiàn)也必然存在的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。其次,必須加強(qiáng)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題的理論研究,最終建立起有中國特色的社會主義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論,以指導(dǎo)我國稅制建設(shè)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為作為經(jīng)濟(jì)利益再分配行為,不僅影響稅負(fù)分配結(jié)構(gòu),而且會進(jìn)而影響稅收原則的貫徹、稅收政策的預(yù)期效果以及稅收稽征管理等稅制建設(shè)問題。因此,當(dāng)前必須重視超前研究市場經(jīng)濟(jì)體制下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理、效應(yīng)與對策。第三,不能全盤否定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)。雖然稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)