萬福生科造假過程

一、造假過程補充萬福生科的造假模式是用公司的自有資金打到體外循環(huán)，同時虛構糧食收購和產品銷售業(yè)務，虛增銷售收入和利潤。為完成資金體外循環(huán)，萬福生科借用了一些農戶的身份去開立銀行賬戶，并由萬福生科使用，有些個人銀行賬戶甚至連農戶本人都不知道。具體流程是，它首先把自己賬上的資金打到其控制個人賬戶上去，同時在財務上記錄糧食收購的預付款，相應的再做糧食收購的入賬，完成原材料入賬。之后再把這些實際控制的個人賬戶的錢，以不同客戶回款的名義分筆轉回到公司的賬戶上，財務上對應地做這些客戶的銷售回款沖減應收款，相應的再做客戶銷售收入等賬目，利用資金的循環(huán)達到虛增銷售收入的目的。萬福生科造假流程遍及到它的進、存、產、銷的各個經營環(huán)節(jié)上，參與的人員比較多，總體上來說是龔永福授權財務總監(jiān)來具體執(zhí)行，執(zhí)行過程中是財務總監(jiān)來具體分配任務，每個參與的人員完成各自負責的一部分，儼然是流水線式的造假流程，體現出造假的系統(tǒng)性比較強。萬福生科在資金造假的體外循環(huán)中也變換了很多種方式。比如有兩個500萬轉出去，回來的時候不一定就是兩個500萬回來，可能會拆分成幾筆，把回款的資金拆的比較零碎，想做那個客戶的回款，就假冒成這個客戶把錢打回公司賬戶上。把錢款打回來之后就涉及到一個問題，銀行的回單上會顯示成個人賬戶打回來多少錢，而不是客戶打回來多少錢，為了掩蓋這個情況，萬福生科又偽造了大量的銀行的回單，私刻了若十個銀行的業(yè)務章，蓋在上面。他們做的單據很逼真，調查人員也是在反反復復查閱銀行回單的時候發(fā)現了蛛絲馬跡，最終還是把這些造假的銀行回單給找出來了。另外一個方面是整個造假流程都有真實的購銷合同、入庫單、檢驗單、生產單、銷售單、發(fā)票等“真實”的票據和憑證去對應。依靠流水線式的造假流程，這些單據都有專人開具，開具單據的人就是負責這塊工作的人，所以只憑單據的形式核查是發(fā)現不了問題的。如果把中間的某張單據單獨拿出來，形式上沒有問題，但實際上這筆業(yè)務卻是虛假的。萬福生科造假遍及進、存、產、銷各個經營環(huán)節(jié)，參與造假的人員很多。另外，造假過程采取了成本倒算制。因為整個公司財務是按計劃去造假，而非真實情況。所以財務人員會根據虛增后的各產品銷售收入、毛利率以及生產消耗率直接倒算相關生產財務成本，達到了產銷平衡，它的一筆業(yè)務里既有真數也有假數，真假交織在一起，所以給核實工作帶來了一定的難度。二、對IPO審核的啟示萬福生科在上市前2008-2011年中，累計虛增收入7.4億左右，虛增營業(yè)利潤1.8億左右，虛增凈利潤1.6億左右，其造假金額之大，令人咋舌。在案發(fā)的2013年，是IPO財務專項核查年，證監(jiān)會對四起IPO財務造假案開出了罰單：綠大地（鵬城）、萬福生科（中磊）、新大地（大華）和天能科技（大信）。通過萬福生科造假事件對對IPO審核的啟示如下：上下游價格走勢和毛利率萬福生科財務核查最大問題是上游原材料稻谷價格漲了一倍、下游產成品糖漿價格穩(wěn)中有降的背景下毛利率高度穩(wěn)定。上下游價格走勢是毛利率核查核心手段，要從上下游價格走勢中判斷毛利率走勢，查看毛利率是否異常，是否少轉成本；如果下游價格暴跌，上游價格微跌，毛利率只略有下滑，此時要非常小心采購成本是否全部入賬，成本核算是否真實、公允。上下游、股東調檔和走訪上下游核查主要目的有兩個，一是發(fā)現潛在的關聯(lián)方和關聯(lián)交易，二是發(fā)現虛假交易，在萬福生科造假事件中，主要是對第二個方面的檢查。研究其客戶和供應商的注冊時間、注冊地點、辦公地址、注冊電話、注冊聯(lián)系人等，發(fā)現上下游異常。除了前十大供應商或客戶必須走訪之外，新增、異常的上下游都要關注，特別關注新注冊公司成為新增大客戶、大供應商情況資金流水一單一單的核查看不出資金對倒，我們要從資金流水中發(fā)現既是收款人又是付款人的異常流轉，從中發(fā)現既是客戶又是供應商嫌疑，或者從金額相同、日期相同等多維視角發(fā)現資金循環(huán)交易，從A打到B，又從B打到C，資金進出的交易對手分別是A和C，但是通過關聯(lián)方核查，發(fā)現A和C是同一控制人控制，這也是典型的資金對倒行為。函證和監(jiān)盤這是審計實質性測試最核心、最基礎的方法，但多起財務造假案表明，會計師未能有效函證，甚至沒有函證，如：中磊所及其注冊會計師在審計萬福生科IPO財務報表過程中，未對萬福生科2008年末、2009年末的銀行存款、應收賬款余額進行函證，也未執(zhí)行恰當的替代審計程序。其中，銀行存款函證程序的缺失，導致中磊所未能發(fā)現萬福生科虛構一個桃源縣農信社銀