淺論完善個人所得稅制的構想探討

淺論完善個人所得稅制的構想探討

論文關鍵詞：個人所得稅納稅人公平與效率

論文摘要：在現(xiàn)代社會中，個人所得稅以其聚財和調節(jié)個人收入的獨特功能而備受世界各國尤其是發(fā)達的市場經濟國家青睞，較好地征收個人所得稅既能促進市場經濟的繁榮，又能確保社會的公平和穩(wěn)定。因此。要完善稅收調節(jié)體系，跟上世界個人所得稅改革潮流。

1個人所得稅的作用及地位

在市場經濟條件下，隨著社會成員之間收入水平的差距逐漸拉大，個人所得稅無疑是政府用以調節(jié)社會成員個人收入，促進收入分配公平的重要手段。我國目前個人所得稅的征收，從財政意義上講。對我國開辟稅源，緩解財政困難有現(xiàn)實的積極作用。從調節(jié)作用和社會意義上講，如何消除由收入差距過大而引起的負面影響，個人所得稅所起的公平作用也是不可忽視的。

判斷個人所得稅的地位，主要有兩個標準，一是財政收入標準，即個人所得稅收人占財政或稅收收入的比重的大?。欢钦{節(jié)功能的標準，即個人所得稅的課征范圍和納稅人范圍的大小。目前，我國個人所得稅占財政收入的比重還是較低的。據世界銀行2004年的統(tǒng)計，個人所得稅在高收入國家財政收入中的比重大多在40％以上，在中等收入國家的比重基本上為10％－20％，在低收入國家的比重在6％－10％，而我國個人所得稅占全國工商稅收的比重，1993年之前不足10％，1994年達到％；2002年達到％，個人所得稅占所得稅、GDP的比重2002年分別為％，％。上述數(shù)字表明，最近幾年我國個人所得稅的收入增幅是大的，但在稅收收入中還基本上是處于小稅種的位置。

2我國個人所得稅的現(xiàn)狀

20世紀80年代以來，世界各國尤其是西方國家相繼展開了以所得稅為核心的大規(guī)模稅法改革。盡管各國國情不同，但改革的基本趨勢是比較一致的：首先在世界范圍內扭轉了多年來不斷增高的所得稅稅率的趨勢，例如美國在改革前稅率為51％，改革后為39％；增強了所得稅的中性，使稅負更加公平；同時簡化了稅制。新中國第一部《個人所得稅法》于1980年頒布施行，其主要適用對象是外籍人員及港、澳、臺同胞。隨著改革開放的深入，國務院于1986年頒布了適用于中國公民的《個人收入調節(jié)稅暫行條例》及《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》。至此，在對個人所得征稅方面，“一部法律、兩個行政法規(guī)”并存的局面形成了。這些法律法規(guī)對促進經濟發(fā)展、增加財政收入、調節(jié)個人收入等方面發(fā)揮了積極的作用。但是隨著經濟的發(fā)展，尤其是社會主義市場經濟體制的確立，這些法律法規(guī)的不足也就越來越明顯了。為了適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要，1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《關于修改(中華人民共和國個人所得稅法)的決定》，自1994年1月1日起施行。這次對個人所得稅法的修改，是我國個人所得稅制度的重大改革，它標志著我國個人所得稅法朝著科學化、規(guī)范化、國際化的方向邁進了一大步?！秱€人所得稅法》修改后至今已經實施了11年，而正是這11年是中國工業(yè)化、信息化的高速發(fā)展時期。也是社會分層最劇烈的階段。新的問題不斷出現(xiàn)。

我國現(xiàn)行個人所得稅制及管理存在的主要問題：

稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

(1)不能全面反映納稅人的真實納稅能力，難以體現(xiàn)縱向公平的原則。

(2)所得按月、按次分項計征，為高收入者通過分解收入來減輕稅負提供可乘之機，容易引發(fā)避稅行為，導致稅款流失。

(3)費用扣除不盡合理。對工資(薪金)所得采用定額扣除法，以固定數(shù)額作為費用扣除標準。未能與物價指數(shù)掛鉤。對不同納稅人采用單一的費用扣除標準，造成稅負不平衡。

(4)分類制與源泉扣繳制度相聯(lián)系，納稅人主動申報的不多，不利于公民納稅意識的加強。

稅源隱蔽分散，難以監(jiān)控

隨著市場經濟的發(fā)展，個人收入來源渠道增加，收入結構日趨復雜。收入的多渠道、多形式，加上以現(xiàn)金支付為主，無帳簿、憑證可查，增加了稅務部門對其監(jiān)控的難，目前個人收入基本上處于失控狀態(tài)。造成大量的應稅收入流失。

征管手段落后，影響征管水平

個人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個稅種。征管工作量大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。

處罰難以從重從嚴

西方國家普遍嚴格執(zhí)法、嚴厲懲處。我國目前的稅收征管法對偷逃稅行為處罰過輕。同時，在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。往往以補代罰、以罰代刑，致使稅法威懾力不強，難以起到懲戒作用。

3完善個人所得稅制的構想

(1)選擇科學完善的個人所得稅稅制模式。目前我們實行的分類稅制按不同類別所得，使用不同稅率。從源扣繳，一次結清，年終不再綜合匯算，這就有可能致使納稅人采取將收入化整為零的辦法避稅?？紤]到我國目前尚不具備個人收入貨幣化、具備有效的個人收入匯總工具、便利的個人收入核查手段等條件，我國的稅制應采取在綜合稅制中引進分類稅制的管理機制。相對而言。分類綜合所得稅只能較好地體現(xiàn)稅收的公平原則，建議綜合征收與分項征收并用，在繼續(xù)普遍實行源泉代扣代繳的基礎上，將應稅所得的主要項目實行綜合征收，同時輔之以單項征收。

(2)明確應稅所得范圍，逐步擴大稅基。個人所得稅履行對少數(shù)高收入者進行調節(jié)職責。其應稅所得應予以規(guī)范化，列入該項稅收征稅所得范圍的應主要是規(guī)則性、周期性、以貨幣表現(xiàn)的所得。如工資薪金所得、勞務報酬所得、間接投資所得、財產租賃及轉讓所得等非盈利性質的所得。對可以轉化為現(xiàn)金的福利性收入要列入征稅所得范圍。對多數(shù)與職務或所在單位有關的“待遇”性實際所得，應逐步將“暗補”轉為“明補”。將這些屬于規(guī)則性的所得列入應稅所得的范圍。修訂后的個人所得稅法，應進一步拓寬稅基，將附加福利、股票轉讓所得等列入課稅范圍明確列入稅法，通過個人所得稅稅基的進一步拓寬，使個人所得稅調節(jié)收入分配的功能得到充分發(fā)揮。

(3)優(yōu)化稅率。納稅人在其稅基一定的前提下，其稅收負擔的高低主要體現(xiàn)在稅率上，稅率設計是個人所得稅發(fā)揮調節(jié)功能的核心，在修訂個人所得稅法時，應以公平調節(jié)為準則，把調整稅率、優(yōu)化稅率放在重要位置。應將目前個人所得稅的兩個超額累進稅率表合二為一，各項綜合所得，按統(tǒng)一的超額累進稅率納稅。以平衡稅負。所得級距可縮小，以五級超額累進稅率為例。為增強調節(jié)的重點，可降低前幾檔稅率而提高后幾檔稅率，同時，將按月所得計征改為按年所得計征。這里考慮的一是對低收入勞動所得設計低稅率，實行輕稅負政策以體現(xiàn)對勤勞所得的某種鼓勵。二是適當提高邊際稅率。在社會發(fā)展的一定歷史階段，多檔次高稅率是個人所得稅實現(xiàn)公平收入分配功能的主要機制。適當提高邊際稅率可以在一定程度上遏制個人收入分配的過分懸殊，調節(jié)收入分配。目前我國暴富群體擁有的個人收入數(shù)量非常驚人，45％的邊際稅率在抑制暴富方面明顯有些力不從心，西方國家在抑制暴富時最高邊際稅率曾高達98％。因此，邊際稅率應大幅度提高。

(4)完善個人所得稅征收管理的配套條件。自檢制度與從源扣繳