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文檔簡介
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職工薪酬崗位核算Chapter6
務會計財
FinancialAccounting了解職工薪酬崗位的職責和核算任務;掌握職工薪酬的計算和核算方法。知識學習目標財務會計6職工薪酬崗位核算能勝任職工薪酬崗位工作能力培養(yǎng)目標重點職工薪酬的計算和核算方法。
難點辭退福利的計算方法;個人所得稅的計算方法。教學重點與難點財務會計6職工薪酬崗位核算任務一職工薪酬崗位的核算任務與業(yè)務流程財務會計6職工薪酬崗位核算薪酬制度的建立與完善1薪金計算與管理2考勤管理3保險與福利4職工薪酬崗位的核算任務財務會計5勞動統(tǒng)計完成各項臨時性工作66職工薪酬崗位核算
任務二職工薪酬的確認與分配財務會計6職工薪酬崗位核算一、職工薪酬的確認和計量財務會計住房公積金社會保險費股份支付辭退福利(一)職工薪酬的構(gòu)成職工福利費非貨幣性福利工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費職工工資、獎金、津貼和補貼
職工薪酬——為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。6職工薪酬崗位核算
(二)核算需使用的賬戶
應付職工薪酬——工資
——職工福利
——社會保險費
——住房公積金
——工會經(jīng)費
——職工教育經(jīng)費
——非貨幣性福利財務會計6職工薪酬崗位核算(三)應付職工薪酬的核算1.貨幣性職工薪酬的核算借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員工資制造費用生產(chǎn)車間管理人員工資管理費用企業(yè)管理人員,炊事人員工資銷售費用專設銷售機構(gòu)人員工資在建工程在建工程項目建設人員工資研發(fā)支出無形資產(chǎn)研發(fā)人員工資離退休人員工資如何核算?財務會計職工薪酬的確認6職工薪酬崗位核算財務會計支付薪酬
借:應付職工薪酬——工資貸:銀行存款、庫存現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項和個稅
借:應付職工薪酬——工資貸:其他應付款——住房公積金——社會保險費
應交稅費——應交個人所得稅上繳個稅和五險一金
借:其他應付款——住房公積金(個人負擔)——社會保險費應付職工薪酬——住房公積金(單位負擔)——社會保險費應交稅費——應交個人所得稅貸:銀行存款6職工薪酬崗位核算職工薪酬的發(fā)放(三)應付職工薪酬的核算1.貨幣性職工薪酬的核算企業(yè)從職工工資中代扣職工房租水電費如何核算?應交個人所得稅
(1)個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內(nèi)外的一切所得和非我國居民來源于我國境內(nèi)的所得征收的一種稅。(2)征稅對象為工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿費所得、利息及股息所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等。(3)個人所得稅實行分類稅率,對不同的所得稅項目,分別采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式。(3)賬務處理①企業(yè)代扣個人所得稅時,借:應付職工薪酬——工資貸:應交稅費——應交個人所得稅②繳納個人所得稅時,借:應交稅費——應交個人所得稅貸:銀行存款財務會計6職工薪酬崗位核算工資、薪金所得個人所得稅稅率表
財務會計6職工薪酬崗位核算級數(shù)全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500-4500元的部分101053超過4500一9000元的部分205554超過9000-35000元的部分2510055超過35000-55000元的部分3027556超過55000-80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505個稅籌劃:個人所得稅轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得稅
案例貝克漢姆玩起避稅“腳法”
在2005年世界足球明星收入排行榜中,貝克漢姆、羅納爾多、齊達內(nèi)分別以年收入2500、1960、1800萬歐元遙遙領(lǐng)先,其中廣告收入分別為1854、1300、640萬歐元。
財務會計6職工薪酬崗位核算
2004年6月5日,英國最有影響的報紙之一《觀察家》披露,貝克漢姆正利用自己所開的“公司”規(guī)避個人所得稅。在英國,廣告收入要繳40%的個人所得稅,12%的國民保險稅,而對公司征30%的公司所得稅,對一些利潤較低的公司只征19%的公司所得稅,如果虧損則不繳稅。大量球星們紛紛開設私人公司,廣告收入作為公司收益,然后在公司帳目中列支經(jīng)紀人、服裝設計、美容理發(fā)(與肖像收入相關(guān))、汽車等費用抵銷公司利潤。財務會計6職工薪酬崗位核算
貝克漢姆早在1996年出道時就成立了自己的公司——腳法制作有限公司,經(jīng)營范圍是“提供貝克漢姆的一切服務”。2002年更名為大衛(wèi)·貝克漢姆有限公司。2003年12月他妻子“辣妹”維多利亞接替貝克漢姆的公司董事長職務。2003財年公司營業(yè)額達870萬英磅,納稅85.3萬英磅,共向貝克漢姆支付550萬英磅工資和125萬英磅分紅,另列支150萬英磅管理費,公司資產(chǎn)幾乎全為現(xiàn)金。貝克漢姆的上述避稅行為是合法的,國內(nèi)收入局目前還無計可施,稅務局只能完善稅法。財務會計6職工薪酬崗位核算個稅籌劃:人的遷移
納稅人從高稅區(qū)向低稅區(qū)遷移,避免成高稅區(qū)居民納稅人邁克爾.舒馬赫每天收入138666歐元,每小時5777歐元,每分鐘96.3歐元,每秒1.6歐元。從某種意義講,舒馬赫在賽場飛馳就相當于印鈔機在印制鈔票財務會計6職工薪酬崗位核算2005年舒馬赫主要收入單位:萬歐元工資3500紀念品銷售1500殼牌(石油)600沃達豐(通信)600菲亞特(汽車)320普利司通(輪胎)200Mattel(玩具)200歐萊雅(洗發(fā)水)200歐米茄(手表)200Sting(眼鏡)150投資收益(國債、股票基金)1375房地產(chǎn)基金1125財務會計6職工薪酬崗位核算
德國的個人所得稅高達42%,邁克爾.舒馬赫為逃避高稅負,目前居住在避稅者和旅行家的圣地——瑞士。瑞士對本國納稅人征重稅,卻給外國納稅人大量的稅收優(yōu)惠;而且按照瑞士當?shù)氐姆?,由于賽車是被禁止的運動,車手的職業(yè)并不被法律承認,所以舒馬赫、哈基寧和萊科寧都應該定性為“失業(yè)人群”。因此,瑞士政府每年只需對舒馬赫上億歐元收入和每年25萬歐元別墅租金征以低稅,大約在40萬歐元左右。財務會計6職工薪酬崗位核算例題1
20×8年6月,安吉公司當月應發(fā)工資2000萬元,其中:生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1000萬元;生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元;公司管理部門人員工資360萬元;公司專設產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資100萬元;建造廠房人員工資220萬元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定,公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金,繳納給當?shù)厣鐣kU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司內(nèi)設醫(yī)務室,根據(jù)20×7年實際發(fā)生的職工福利費情況,公司預計20×8年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%,職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。
財務會計6職工薪酬崗位核算賬務處理借:生產(chǎn)成本14000000制造費用2800000管理費用5040000銷售費用1400000在建工程3080000研發(fā)支出——資本化支出1680000貸:應付職工薪酬——工資20000000——職工福利400000——社會保險費4800000——住房公積金2100000——工會經(jīng)費400000——職工教育經(jīng)費300000財務會計6職工薪酬崗位核算課堂練習
請根據(jù)以下資料,做出甲公司的相關(guān)賬務處理。1.2×12年8月,企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”,結(jié)算本月應付職工工資總額693000元,其中企業(yè)代扣職工房租32000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費8000元,實發(fā)工資653000元,銀行轉(zhuǎn)賬支付。2.2×12年9月,甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補助1000元。3.2×12年10月,甲公司支付15000元補貼給食堂。4.甲企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費36000元。財務會計6職工薪酬崗位核算練習
1.甲企業(yè)年末應收賬款的余額為1000000元,提取壞賬準備的比例為3‰;第二年發(fā)生了壞賬6000元,其中甲單位1000元,乙單位5000元,年末應收賬款余額為1200000元;第三年,已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回,期末應收賬款余額1300000元。要求:根據(jù)上述資料,編制有關(guān)的會計分錄。2.某企業(yè)于20×2年12月6日購入一臺生產(chǎn)用機器設備,原始價值為165000元,預計使用年限為10年,假設預計凈殘值為0。請分別采用下列方法計算前兩年的折舊額,并編制相關(guān)會計分錄。(1)平均年限法(2)雙倍余額遞減法(3)年數(shù)總和法財務會計6職工薪酬崗位核算練習
2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,該企業(yè)采用計劃成本進行原材料的核算,有關(guān)資料如下:(1)20×1年1月1日,原材料賬面計劃成本為500000元,材料成本差異的借方余額為10000元。(2)1月4日購入原材料一批,取得的增值稅發(fā)票上注明的原材料價款為100000元,增值稅額為17000元,支付市內(nèi)運雜費9000元,有關(guān)款項已通過銀行存款支付;該批材料的計劃成本為110000元,材料已驗收入庫。(3)1月8日,企業(yè)持銀行匯票100000元從乙工廠購入材料一批,貨款為80000元,增值稅13600元,另付運雜費1500元,材料已驗收入庫,剩余票款退回并存入銀行,該批材料的計劃成本為80000元。(4)1月15日,企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式購入材料一批,貨款39000元,增值稅6630元,發(fā)票賬單已到,計劃成本35000元,材料驗收入庫。(5)1月20日,采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購入材料一批,材料已驗收入庫,發(fā)票賬單未到,月末按計劃成本34000元估計入賬。(6)本月領(lǐng)用材料的計劃成本為400000元,其中:生產(chǎn)領(lǐng)用350000元,車間管理部門領(lǐng)用40000元,廠部管理部門領(lǐng)用10000元。要求:(1)計算、分攤1月份的材料成本差異;(2)編制有關(guān)業(yè)務的會計分錄。
財務會計6職工薪酬崗位核算(三)應付職工薪酬的核算2.非貨幣性職工薪酬的核算財務會計以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工借:管理費用\生產(chǎn)成本\制造費用貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用借:管理費用\生產(chǎn)成本\制造費用貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利同時,借:應付職工薪酬——非貨幣性福利貸:累計折舊租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用借:管理費用\生產(chǎn)成本\制造費用貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利難以認定受益對象的,直接計入當期損益和應付職工薪酬!6職工薪酬崗位核算例題2
乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè),共有職工100名,20×9年2月,公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7000元,乙公司適用的增值稅稅率為17%;乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票,增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工,15名為總部管理人員。
財務會計6職工薪酬崗位核算財務會計(一)發(fā)放彩電的賬務處理:彩電的售價總額=7000×85+7000×15=595000+105000=700000(元)彩電的增值稅銷項稅額=85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時,應作如下賬務處理:借:生產(chǎn)成本696150
管理費用l22850
貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利819000實際發(fā)放非貨幣性福利時,應作如下賬務處理:借:應付職工薪酬——非貨幣性福利819000貸:主營業(yè)務收入700000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119000借:主營業(yè)務成本500000貸:庫存商品5000006職工薪酬崗位核算財務會計(二)發(fā)放電暖氣的賬務處理:電暖器的售價金額=85×500+15×500=42500+7500=50000(元)電暖器的進項稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時,應作如下賬務處理:借:生產(chǎn)成本49725
管理費用8775
貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利58500
購買電暖器時,公司應作如下賬務處理:借:應付職工薪酬——非貨幣性福利58500
貸:銀行存款585006職工薪酬崗位核算例題3
丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用,同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名,每人提供一輛桑塔納汽車免費使用,假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元;該公司共有副總裁以上高級管理人員5名,公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓,月租金為每套4000元。
財務會計6職工薪酬崗位核算賬務處理
借:管理費用32500貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利32500借:應付職工薪酬——非貨幣性福利32500貸:累計折舊12500
其他應付款20000財務會計6職工薪酬崗位核算二、辭退福利的核算財務會計辭退福利包括兩方面的內(nèi)容:一是在職工勞動合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。二是在職工勞動合同尚未到期前為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償,職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。
6職工薪酬崗位核算
辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?,也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準,或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益后,將職工工資部分支付到辭退后未來某一期間。
(一)辭退福利的含義二、辭退福利的核算財務會計企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh,同時滿足下列條件的,應當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債,同時計入當期管理費用:(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議,并即將實施。
(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。
6職工薪酬崗位核算(二)辭退福利的確認二、辭退福利的核算財務會計(1)對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃,應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辏A計負債)。(2)對于自愿接受裁減建議,因接受裁減的職工數(shù)量不確定,企業(yè)應當參照或有事項的規(guī)定,預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠?。?)實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃,企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額,該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額,作為未確認融資費用,在以后各期實際支付辭退福利款項時,計入財務費用。
6職工薪酬崗位核算(三)辭退福利的計量應交稅費
(一)應交稅費概述
計入“管理費用”的稅種有哪些?財務會計流轉(zhuǎn)稅類1增值稅營業(yè)稅消費稅關(guān)稅2企業(yè)所得稅個人所得稅所得稅類3房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅契稅印花稅車船稅財產(chǎn)、行為稅類4投調(diào)稅(暫緩)城建稅土地增值稅車輛購置稅耕地占用稅煙葉稅
特定目的稅類資源稅類5資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅6職工薪酬崗位核算稅收痛苦指數(shù)
2005年《福布斯》“全球2005稅務負擔指數(shù)”中國內(nèi)地稅負名列全球第二。
2007年,中國繼續(xù)是亞洲經(jīng)濟體中稅務最重的國家,全球排名第三,稅負痛苦指數(shù)是152。第一和第二分別是法國和比利時,稅負痛苦指數(shù)是166.8和156.4。整體而言,歐盟十五個原成員國以及中國,是全球稅負痛苦指數(shù)最高的國家。除中國以外的亞洲其他國家、中東、俄羅斯和美國,指數(shù)最低。福布斯雜志推出其2009年全球稅負痛苦指數(shù)排行榜,中國大陸排名全球第二稅負痛苦地,排名第一的則是法國??ㄋ枴⒗?lián)合酋長國和中國香港地區(qū)則經(jīng)福布斯評判,分列全球稅負痛苦最輕地區(qū)的一、二、三位。其中卡塔爾只征收公司所得稅,而阿聯(lián)酋沒有公司稅但征收社會保障稅。這三個地區(qū)有一個共同點即都不征收增值稅。財務會計6職工薪酬崗位核算(二)應交增值稅一般納稅人應交增值稅的核算
1.應交增值稅的計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
(1)銷項稅額的計算銷項稅額=不含稅的銷售額×17%
(2)進項稅額的計算準予抵扣的進項稅額包括:①納稅人購進貨物或應稅勞務,從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;②納稅人進口貨物,從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;③納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額,按買價和13%的扣除率計算;④納稅人購進貨物所支付的運輸費用,按運費和7%的扣除率計算扣除;⑤從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人收購的廢舊物資,按收購金額和10%的扣除率計算進項稅額準予扣除。財務會計6職工薪酬崗位核算2.應交增值稅的賬戶設置應交稅費——應交增值稅——未交增值稅——“應交稅費—應交增值稅”科目分別設置以下專欄:“進項稅額”“已交稅費”“減免稅款”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”
“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”財務會計6職工薪酬崗位核算2.應交增值稅的賬戶設置財務會計借應交稅費——應交增值稅貸
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①進項稅額①銷項稅額②已交稅費②出口退稅③減免稅款③進項稅額轉(zhuǎn)出④轉(zhuǎn)出未交增值稅④轉(zhuǎn)出多交增值稅⑤出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額
余:尚未抵扣的進項稅額
6職工薪酬崗位核算3.應交增值稅的計算應交增值稅當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額(當期實現(xiàn)的銷售額+當期視同銷售金額+價外費用)
×適用稅率當期進項稅額A1+A2+A3+A4+A5A1—購買存貨增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額A2—進口存貨從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增稅額A3—運費普通發(fā)票(含稅價)依7%扣除率計算的進項稅額(注意:運費只能是購買方支付的才能扣稅)A4—購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證上注明的買價依13%扣除率計算的進項稅額A5—購進廢舊物資收購憑證金額依10%扣除率結(jié)算的進項稅額財務會計6職工薪酬崗位核算例題
甲公司購進一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為5000000元,增值稅額為850000元。貨款已經(jīng)支付,材料已經(jīng)到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品收入為10000000元(不含應向購買者收取的增值稅),貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%,不交納消費稅。甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品,實際支付的買價為1500000元,收購的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗收入庫。該農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額按買價的13%計算確定。財務會計6職工薪酬崗位核算
4.應交增值稅的會計處理
(1)一般購銷業(yè)務①購入材料等,借:原材料等應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款等②銷售產(chǎn)品,借:應收賬款等貸:主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(2)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資——賬務處理同上財務會計6職工薪酬崗位核算
(3)接受投資或捐贈轉(zhuǎn)入的貨物①接受投資,借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸:實收資本②接受捐贈,
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸:營業(yè)外收入——捐贈利得財務會計6職工薪酬崗位核算
(4)進出口物資
會計核算時,出口貨物在購進環(huán)節(jié)支付的增值稅,仍作為進項稅額核算,出口貨物時,對按規(guī)定計算出的當期應退稅款,在“出口退稅”和“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄中反映。*實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)①出口產(chǎn)品收到貨款時,借:銀行存款貸:主營業(yè)務收入②收到出口退稅款時,借:銀行存款應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)財務會計6職工薪酬崗位核算
(5)視同銷售將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等借:在建工程、應付職工薪酬、長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出等貸:庫存商品、原材料等應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)財務會計6職工薪酬崗位核算
(6)不予抵扣項目國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;
用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務;用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務;用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務;非正常損失的購進貨物;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務借:在建工程、應付職工薪酬—職工福利、待處理財產(chǎn)損溢等貸:原材料等應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)財務會計增值稅直接計入相關(guān)資產(chǎn)價值借:工程物資、在建工程貸:銀行存款購入時即能認定進項稅額不能抵扣納稅人購買自用的摩托車、游艇、9座以下的乘用車以及10座至23座的中輕型商用客車,其進項稅額不能抵扣
6職工薪酬崗位核算
財務會計借應交稅費——未交增值稅貸
余:當月多交增值稅余:當月未交或欠交的增值稅
-+①轉(zhuǎn)入多交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅②上交上月應交未交稅額6職工薪酬崗位核算例題甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,材料采用實際成本進行日常核算。該公司2000年4月30日“應交稅費——應交增值稅”科目借方余額為40000元,該借方余額均可從下月的銷項稅額中抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務:(1)購買原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明價款為600000元,增值稅額為102000元,公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗收入庫。(2)用原材料對外投資,雙方協(xié)議按成本作價。該批原材料的成本和計稅價格均為410000元,應交納的增值稅額為69700元。(轉(zhuǎn)下頁)財務會計6職工薪酬崗位核算續(xù)前例(3)銷售產(chǎn)品一批,銷售價格為200000元(不含增值稅額),實際成本為160000元,提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方,貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。(4)在建工程領(lǐng)用原材料一批,其實際成本為300000元,應由該批原材料負擔的增值稅額為51000元。(5)月末盤虧原材料一批,其實際成本為100000元,增值稅額為17000元。(6)用銀行存款交納本月增值稅25000元。(7)月末將本月應交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目。財務會計6職工薪酬崗位核算(二)應交增值稅
小規(guī)模納稅人應交增值稅的核算
1.應交增值稅的計算應納稅額=銷售額×征收率
征收率:3%2.賬務處理銷售時,借:應收賬款等貸:主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅繳納時,借:應交稅費—應交增值稅貸:銀行存款
財務會計6職工薪酬崗位核算(三)應交消費稅1.稅法的相關(guān)規(guī)定從2006年4月1日起,我國消費稅的征收發(fā)生重大變化,由之前的11類應稅產(chǎn)品改為14類。新增稅目:
成品油、木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表取消稅目:
護膚護發(fā)品調(diào)整稅目:
小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒財務會計6職工薪酬崗位核算消費稅稅目稅率表稅目從量征稅的計稅單位稅率(稅額)一、煙1.卷煙定額稅率每標準箱(50000支)150元比例稅率每標準條(200支)對外調(diào)撥價格在50元以上的(含50元,不含增值稅)甲類45%每標準條對外調(diào)撥價格在50元以下的(乙類)30%2.雪茄煙25%3.煙絲30%二、灑及酒精1.糧食、薯類白酒0.5元/每斤(500克)20%2.黃酒噸240元3.啤酒每噸出廠價格(含包裝物及包裝物押金,但不包括供重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金)在3000(含3000元,不含增值稅)以上的甲類250元每噸在3000元以下的(乙類)220元娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸250元4.其他灑10%5.酒精5%財務會計6職工薪酬崗位核算財務會計消費稅稅目稅率表
三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油(1)含鉛汽油0.28元/升(2)無鉛汽油0.20元/升2.柴油0.10元/升3.航空煤油0.10元/升4.石腦油0.20元/升5.溶劑油0.20元/升6.潤滑油0.20元/升7.燃料油0.10元/升七、汽車輪胎3%6職工薪酬崗位核算消費稅稅目稅率表財務會計八、摩托車1.氣缸容量(排氣量,下同)在250毫升(含250毫升)以下3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車1.乘用車(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下1%(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3%(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5%(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9%(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12%(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25%(7)氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表(10000元及以上/只)20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%6職工薪酬崗位核算
2.消費稅的計算從價定率:
應納稅額=銷售額×比例稅率從量定額:
應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率實行復合計稅辦法應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
財務會計6職工薪酬崗位核算財務會計某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利,化妝品的成本8000元,該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格,但已知其成本利潤率為5%,消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。(1)組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)
=8000×(1+5%)÷(1-30%)=8400÷0.7=12000(元)(2)應納稅額=12000×30%=3600(元)6職
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