(10.1)-第四章-營(yíng)業(yè)稅中國(guó)稅制稅收

第4章營(yíng)業(yè)稅4.1營(yíng)業(yè)稅概述4.2征收范圍和納稅人4.3稅率4.4計(jì)稅依據(jù)的確定4.5應(yīng)納稅額的計(jì)算4.6稅收優(yōu)惠4.7征收管理4.1營(yíng)業(yè)稅概述4.1.1營(yíng)業(yè)稅的概念及其沿革營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

它與產(chǎn)品稅、增值稅一起成為我國(guó)原流轉(zhuǎn)稅制的三大主要稅種。背景資料4.1.2營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)與其他商品勞務(wù)稅相比，營(yíng)業(yè)稅具有一下特點(diǎn)：1.以營(yíng)業(yè)額為主要計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅屬于傳統(tǒng)的商品勞務(wù)稅，但由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅在征收范圍上的分工，使得現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅形成了對(duì)非商品營(yíng)業(yè)額、商品銷售額并行課征，以非商品營(yíng)業(yè)額為主的征收格局。營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，稅額不受成本、費(fèi)用高低的影響，這對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)具有十分重要的作用。2.按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅按不同的行業(yè)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅目和稅率，稅率設(shè)計(jì)的總體水平較低，體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅的普遍征收。由于各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)盈利水平高低不同，對(duì)同一個(gè)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行統(tǒng)一稅率，對(duì)不同行業(yè)實(shí)行差別稅率，以體現(xiàn)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)的政策。3.計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管由于營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目和稅率，且實(shí)行比例稅率，因此，稅額計(jì)算方法簡(jiǎn)便，征收成本較低，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。4.1.3營(yíng)業(yè)稅的作用營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅體系中的主體稅種之一，是地方稅體系中的主體稅種，營(yíng)業(yè)稅不僅具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能，同時(shí)也具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。

1.組織財(cái)政收入現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)，征稅領(lǐng)域廣泛。營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，都要就其取得的營(yíng)業(yè)額納稅，體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅的普遍征稅原則。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅不受經(jīng)營(yíng)者的成本高低和利潤(rùn)多少的影響，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，取得營(yíng)業(yè)收入就要繳稅。因此，營(yíng)業(yè)稅稅源廣泛且穩(wěn)定，可以為國(guó)家及時(shí)、可靠取得財(cái)政收入。特別是隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅在組織財(cái)政收入方面將會(huì)發(fā)揮更大的作用。2.促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)I業(yè)稅實(shí)行差別稅率，根據(jù)不同行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用程度和盈利水平，分別設(shè)計(jì)稅率。對(duì)一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)如交通運(yùn)輸、郵電通信、文化體育等實(shí)行低稅率；對(duì)一些盈利水平較高和高檔消費(fèi)的歌廳、舞廳、高爾夫球等采取高稅率。這樣既可以照顧那些與人民生活密切相關(guān)的行業(yè)，又可以保證財(cái)政收入，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)揮調(diào)控作用，引到各個(gè)行業(yè)健康協(xié)調(diào)的發(fā)展。3.監(jiān)督社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)營(yíng)業(yè)稅具有征收范圍廣的特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的日常征收管理工作，既可以了解相關(guān)行業(yè)的發(fā)展變化情況，引導(dǎo)其按國(guó)民經(jīng)濟(jì)的要求健康發(fā)展，又可以創(chuàng)造平等的外部環(huán)境，促進(jìn)納稅人在平等的條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。知識(shí)庫(kù)4.2征收范圍和納稅人4.2.1征收范圍

4.2.1.1征收范圍的一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的規(guī)定是通過(guò)營(yíng)業(yè)稅條例列舉的九個(gè)稅目加以規(guī)定的，營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了九個(gè)稅目。1.交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地的業(yè)務(wù)，具體包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。

（1）陸路運(yùn)輸是指通過(guò)陸路(地上或地下)運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。

（2）水路運(yùn)輸是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。盡管打撈不是運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但與水路運(yùn)輸有著密切的關(guān)系，所以打撈也可以比照水路運(yùn)輸?shù)霓k法征稅。

（3）航空運(yùn)輸是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。與航空直接有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)征稅。

（4）管道運(yùn)輸是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

（5）裝卸搬運(yùn)是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。2.建筑業(yè)。建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，具體包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等。

（1）建筑是指新建、改建、擴(kuò)建。各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)的工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。但自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物。也不是建筑業(yè)的征稅范圍。

（2）安裝是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

（3）修繕是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

（4）裝飾是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（5）其他工程作業(yè)是指除建筑、安裝、修繕、裝飾工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

（6）管道煤氣集資費(fèi)(初裝費(fèi))業(yè)務(wù)。管道煤氣集資費(fèi)(初裝費(fèi))，是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。3.金融保險(xiǎn)業(yè)。金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，具體包括：金融、保險(xiǎn)。

（1）金融是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

貸款是指將資金有償貸與他人使用(包括以貼現(xiàn)、押匯方式)的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。按資金來(lái)源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù)兩種：①外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借人外匯資金，然后再貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)或其他單位、個(gè)人。各銀行總行向境外借人外匯資金后，通過(guò)下屬分支機(jī)構(gòu)貸給境內(nèi)單位或個(gè)人使用的，也屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。②一般貸款業(yè)務(wù)，指除外匯轉(zhuǎn)貸以外的各種貸款。

（2）保險(xiǎn)是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)。4.郵電通信業(yè)。郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，具體包括：郵政、電信。

（1）郵政是指?jìng)鬟f實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞函件或包件(含快遞業(yè)務(wù))、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。

（2）電信是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號(hào)而傳遞信息的業(yè)務(wù)，包括電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。5.文化體育業(yè)。文化體育業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，具體包括：文化業(yè)、體育業(yè)。6.娛樂(lè)業(yè)。娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括：經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂(lè)業(yè)征稅。7.服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。（1）單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。（2）交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于營(yíng)業(yè)征收范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。（3）自2002年1月1日起。福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營(yíng)業(yè)稅。（4）對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。（5）雙方簽訂承包、租賃合同(協(xié)議，下同)，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)(承租費(fèi)，下同)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營(yíng)業(yè)稅：①承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；②承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；③出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)的。8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，具體包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。自2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。9.銷售不動(dòng)產(chǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，具體包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。自2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。4.2.1.2征收范圍的特殊規(guī)定

1.混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

3.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4.2.2納稅義務(wù)人

4.2.2.1納稅人的一般規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域。具體包括以下情況：

1、提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

2、所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

4、所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

4.2.2.2納稅人的特殊規(guī)定此外，營(yíng)業(yè)稅的《實(shí)施細(xì)則》中還對(duì)營(yíng)業(yè)稅的納稅人作了一些特殊規(guī)定：1.從事鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人:(1)中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部;(2)合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；(3)地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu);(4)基建臨管線鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。2.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。3.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。

4.2.2.3扣繳義務(wù)人的規(guī)定

在稅收征管實(shí)踐中，有些具體情況難以確定納稅人，為保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)，營(yíng)業(yè)稅暫行條例做出了扣繳義務(wù)人的規(guī)定。

1.中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

2.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅額以發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。3.建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。4.單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。5.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。4.3稅率4.3.1稅率的一般規(guī)定現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅實(shí)行分行業(yè)比例稅率，對(duì)大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，實(shí)行較低的比例稅率，主要是3%和5%兩個(gè)檔次，以體現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅的普遍征收特點(diǎn)。對(duì)娛樂(lè)業(yè)則實(shí)行5%--20%的幅度比例稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，在5%--20%稅率的幅度內(nèi)，決定本地實(shí)際適用稅率。背景知識(shí)

營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。現(xiàn)行征收范圍的具體規(guī)定為：1.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%。2.服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，稅率為5%。3.金融保險(xiǎn)業(yè)自1997年1月1日至2000年12月31日止，統(tǒng)一執(zhí)行8%的稅率。從2001年起，每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，分3年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從8%降到5%，即從2003年1月1日起適用稅率為5%。自2001年10月1日起，對(duì)農(nóng)村信用社減按5%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。4.娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%-20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。從2001年5月1日起，對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂(lè)行為一律按20%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。從2004年7月1日起，保齡球、臺(tái)球減按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂(lè)業(yè)”。4.3.2稅率的特殊規(guī)定營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，并按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)額是指從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)和服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入；轉(zhuǎn)讓額是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的收入；銷售額是指銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入。4.4.2計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

4.4.2.1交通運(yùn)輸業(yè)1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；2.運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)內(nèi)運(yùn)送旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。3.運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次買票、一次收費(fèi)、一票到底。

4.4.2.2建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。2.納稅人從事建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。3.自建行為和單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定順序核定營(yíng)業(yè)額。自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為。納稅人自建白用的房屋不納稅；如納稅人(不包括個(gè)人自建自用住房銷售)將自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。4.納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。

4.4.2.3金融保險(xiǎn)業(yè)

1.一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。2.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額包括：(1)中國(guó)銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借人外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國(guó)內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營(yíng)業(yè)額(包括基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息和各種加息、罰息等)。在借入外匯的上級(jí)行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。(2)其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借人外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國(guó)內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級(jí)行核定的借款利息支出額后的余額為營(yíng)業(yè)額。上級(jí)行核定的借款利息支出額與實(shí)際支出額不符的，由上級(jí)行從其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅中抵補(bǔ)。3.經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，融資租賃以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為：

本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息4.外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，即營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)。5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入。6.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額包括：(1)辦理初保業(yè)務(wù)。營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。(2)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司如采用收取儲(chǔ)金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的(即以被保險(xiǎn)人所交保險(xiǎn)資金的利息收入作為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿后將保險(xiǎn)資金本金返還被保險(xiǎn)人)，其“儲(chǔ)金業(yè)務(wù)”的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50％。

(3)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并人當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。(4)保險(xiǎn)企業(yè)開展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額(5)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。

4.4.2.4郵電通訊業(yè)電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門。按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。郵政電信單位與其他單位合作。共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額

4.4.2.5文化體育業(yè)文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為從事文化體育業(yè)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)收入額。其中，單位和個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

4.4.2.6娛樂(lè)業(yè)經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他各項(xiàng)收費(fèi)。

4.4.2.7服務(wù)業(yè)

1.旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中國(guó)境外旅游，在境外改由其它旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2.旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，按照境外旅游的辦法確定營(yíng)業(yè)額。3.廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。4.代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。5.電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)贊收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。6.對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記。在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)(包括軟盤、硬盤、光盤等)。7.境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入，不征營(yíng)業(yè)稅。

4.4.2.8銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)。以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。3.自2011年1月28日起，個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征稅營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅?！颈尘爸R(shí)】財(cái)政部繼續(xù)實(shí)施稅費(fèi)優(yōu)惠政策支持保障性安居工程

4.4.2.9特殊營(yíng)業(yè)額的確定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或視同發(fā)生應(yīng)稅行為的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

3.按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

4.4.2.10營(yíng)業(yè)額的其他規(guī)定

1.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。2.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額開在同一張發(fā)票上的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從營(yíng)業(yè)額中減除。3.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。4.自2004年12月1日起，營(yíng)業(yè)稅納