幾個容易出錯的會計科目

壞賬準備一、 本科目核算企業(yè)應收款項的壞賬準備。二、 本科目可按應收款項的類別進行明細核算。三、 壞賬準備的主要賬務處理。（一）資產負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二） 對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。（三） 已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（四）、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。材料成本差異一、 本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目。二、 本科目可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進彳亍明細核算。三、 材料成本差異的主要賬務處理。（一） 入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年度內不得隨意變更。（二） 結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，I除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）：（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）X100%期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異！期初結存材料的計劃成本X100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。融資租賃資產一、 本科目核算企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務取得資產的成本。二、 本科目可按承租人、租賃資產類別和項目進行明細核算。三、 融資租賃資產的主要賬務處理。（一）企業(yè)購入和以其他方式取得的融資租賃資產，借記本（二）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產的公允價值（最低租賃收款額與未擔保余值的現(xiàn)值之和），貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。融資租賃資產的公允價值與其賬面價值有差額的，還應借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產的成本。存貨跌價準備一、 本科目核算企業(yè)存貨的跌價準備。二、 本科目可按存貨項目或類別進行明細核算。三、 存貨跌價準備的主要賬務處理。（一）資產負債表日存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。發(fā)出存貨結轉存貨跌價準備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“生產成本”等科目。（二）企業(yè)（建造承包商）建造合同執(zhí)行中預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。固定資產清理一、 本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。二、 本科目可按被清理的固定資產項目進行明細核算。三、 固定資產清理的主要賬務處理。（一） 企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣，性資產交換、債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（二） 清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費一一應交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款'等科目，貸記本科目。（三）固定資產清理完成后，屬于生產經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一一處置非流動資產損失”科目，貸記本科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出一一非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損待處理財產損溢一、 本科目核算企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產的，應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。二、 本科目可按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。三、 待處理財產損溢的主要賬務處理。（一）盤盈的各種材料、產成品、商品、生物資產等，借記“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產”等科目，貸記本科目。盤虧、毀損的各種材料、產成品、商品、生物資產等，盤虧的固定資產，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產”、“固定資產”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。（二）盤虧、毀損的各項資產，按管理權限報經(jīng)批匕準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收