所得稅法實(shí)施條例-蔣耀華

新企業(yè)所得稅法解析

蔣耀華

高級會(huì)計(jì)師

中國注冊會(huì)計(jì)師

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

上海立信安泰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

二00八年九月

1個(gè)人簡介：現(xiàn)任立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司稅務(wù)部副經(jīng)理、上海立信安泰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司副所長1999年取得中國注冊會(huì)計(jì)師資格2005年取得高級會(huì)計(jì)師職稱1990年自上海財(cái)經(jīng)大學(xué)畢業(yè)以后在稅務(wù)系統(tǒng)一線工作13年，積累了豐富的涉稅工作經(jīng)驗(yàn)。曾參加財(cái)政部舉辦的研究生研修班學(xué)習(xí)2003年任上海華集投資集團(tuán)有限公司總會(huì)計(jì)師2005年底加盟立信2第一章總則第二章應(yīng)納稅所得額第三章應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征收管理第八章附則二○○八年九月主要內(nèi)容3第一章總則納稅人新稅法第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”4第一章總則居民企業(yè)、非居民企業(yè)新稅法第二條規(guī)定：“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。”新稅法第三條規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。5第一章總則新稅法第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！薄胺蔷用衿髽I(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%?！薄秾?shí)施條例》“第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅?！?第二章應(yīng)納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定一、應(yīng)納稅所得額新稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?第二章應(yīng)納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定新稅法：應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入或所得—扣除—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損原內(nèi)資暫行條例：應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除項(xiàng)目-彌補(bǔ)以前年度虧損-免稅所得8第二章應(yīng)納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定二、虧損1、稅法虧損的定義《實(shí)施條例》第十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。”9第二章應(yīng)納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定2、虧損的稅務(wù)處理境內(nèi)虧損：新稅法第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！本惩馓潛p：稅法第十七條規(guī)定：“企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利”原因：境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收管理成本較大保護(hù)國內(nèi)稅基、國際通行做法境外同一國家內(nèi)的盈虧仍然可以相互彌補(bǔ)

10第二章應(yīng)納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定三、清算所得新稅法第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅?！毙露惙ǖ谖迨龡l規(guī)定：“企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度?！?1第二章應(yīng)納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定清算所得：是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額清算情形：依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行清算，計(jì)算繳納企業(yè)清算所得稅。12第二章應(yīng)納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定剩余財(cái)產(chǎn)向投資者分配：企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值－清算費(fèi)用－職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金－繳納以往年度欠稅、清算所得稅－清償公司債務(wù)剩余資產(chǎn)向所有者的分配，其中與所有者投資成本相當(dāng)?shù)牟糠质琴Y本回收，與企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積相當(dāng)?shù)牟糠质枪上⑺?，超過或低于所有者投資成本部分是所有者的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。13第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入一、形式：貨幣形式、非貨幣形式《條例》第12條第1款規(guī)定，貨幣收入是指企業(yè)取得的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入。貨幣性收入主要以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)體現(xiàn)。《條例》第12條第2款規(guī)定，非貨幣性收入是指企業(yè)取得貨幣形式以外的收入。非貨幣收入的計(jì)價(jià)，以公允價(jià)值確定。公允價(jià)值按市場價(jià)格確定。14第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入二、收入確認(rèn)三原則即：實(shí)現(xiàn)原則、確定性原則、必要資金原則

1、實(shí)現(xiàn)原則但只是價(jià)值改變、而沒有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。例：企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票劃為可供出售金融資產(chǎn)，按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。在企業(yè)持有股票的期間，股票價(jià)格上漲（股票增值），企業(yè)產(chǎn)生了公允價(jià)值變動(dòng)收益，但由于企業(yè)仍然持有該股票，沒有交易變現(xiàn)，因而這筆收益在稅法上并沒有實(shí)現(xiàn)，不能計(jì)入收入總額。15第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入2、確定性原則

數(shù)額可以被合理、準(zhǔn)確地確定；不能確定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用合理方法核定3、必要資金原則從稅收基本原理看，企業(yè)所得稅制度是建立在企業(yè)納稅能力基礎(chǔ)上。對收入總額的確認(rèn)來說，企業(yè)在當(dāng)期納稅年度的納稅能力更為重要。這種資金的流入不僅僅是現(xiàn)金流入，還包括企業(yè)債務(wù)被豁免所帶來的資金流出減少。實(shí)踐中運(yùn)用，體現(xiàn)為收入的確認(rèn)既不是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也不是收付實(shí)現(xiàn)制，而是權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種例外。16第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入三、一般收入確認(rèn)包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入九項(xiàng)內(nèi)容。17第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入四、特殊交易事項(xiàng)收入確認(rèn)1、以分期收款方式銷售貨物收入；2、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的收入；3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入；4、視同銷售收入；5、其他特殊方式交易收入18第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入1、以分期收款方式銷售貨物（1）收入時(shí)間確認(rèn)合同約定的收款日（2）收入金額確認(rèn)合同或協(xié)議約定金額19第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入2、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的收入

（1）收入時(shí)間確認(rèn)按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)確定完工進(jìn)度或完成工作量方法：①已完工作的測量（實(shí)測法）②累計(jì)提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例③累計(jì)發(fā)生成本占總成本的比例（2）收入金額確認(rèn)本期確認(rèn)收入＝勞務(wù)總收入×本期末勞務(wù)累計(jì)完工進(jìn)度－同項(xiàng)目以前納稅年度已確認(rèn)的收入20第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入（1）收入時(shí)間確認(rèn)企業(yè)分得產(chǎn)品的日期（2）收入金額確認(rèn)產(chǎn)品公允價(jià)值

21第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入4、視同銷售

（1）非貨幣性資產(chǎn)交換（2）將自產(chǎn)的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配（3）將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)（4）將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售；22五、不征稅收入界定1、不征稅收入的性質(zhì)由于從根源上和性質(zhì)上看，不征稅收入不屬于營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的，不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入232、主要形式（1）財(cái)政撥款主體為各級政府；對象為事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體；內(nèi)容為納入預(yù)算管理的財(cái)政資金。企業(yè)收到的技術(shù)改造資金，各類定額財(cái)政補(bǔ)貼，研發(fā)補(bǔ)貼，稅收先征后返、即征即退（包括所得稅），無償劃撥非貨幣資產(chǎn)（如土地使用權(quán)、天然林等）等財(cái)政性資金、資產(chǎn)，屬于政府補(bǔ)助性質(zhì)，除有政府例外規(guī)定外，都屬于應(yīng)稅收入。

第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入24（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

1）收費(fèi)主體2）代位主體3）有法可依4）納入財(cái)政管理如養(yǎng)路費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)行政事業(yè)單位對外提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)。第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入25（3）依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金1）收取主體2）代位主體3）有法可依4）專款專用5）上繳國庫如鐵路建設(shè)基金、民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)、港口建設(shè)費(fèi)等（4）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入26政府補(bǔ)助

1、政府補(bǔ)助性質(zhì)：企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。2、特點(diǎn)：1）非交易性2）一般附有一定的條件：政策條件、使用條件3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入273、主要形式：財(cái)政撥款財(cái)政貼息稅收返還無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)與不征稅收入的關(guān)系范圍：政府補(bǔ)助>不征稅收入

第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入28六、收入確認(rèn)稅收與會(huì)計(jì)的比較

新稅法與新準(zhǔn)則對收入在時(shí)間上的規(guī)定差異較大。稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于企業(yè)收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)；而會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入29第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除一、稅前扣除的基本條件：實(shí)際發(fā)生（真實(shí)）相關(guān)、合法合理30第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除二、具體扣除（一）據(jù)實(shí)扣除除稅法、實(shí)施條例以及財(cái)稅部門另有規(guī)定實(shí)行限額扣除和不允許扣除的項(xiàng)目外，原則上實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。31第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除（二）限額扣除1、稅法中規(guī)定－－公益性捐贈(zèng)扣除新稅法第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！惫嫘跃栀?zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤虧損企業(yè)的捐贈(zèng)不得扣除問題

32第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除2、按國家有關(guān)規(guī)定的條件和比例扣除（1）工資薪金新稅法第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?/p>

33第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除（2）基本社會(huì)保險(xiǎn)

《實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?！睆?qiáng)調(diào)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)扣除。34第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除（3）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

《實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。”35第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除（4）商業(yè)保險(xiǎn)《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！比纭督ㄖā罚航ㄖ┕て髽I(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)?！睹禾糠ā罚好旱V企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。36第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除（5）借款費(fèi)用《實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。”37第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除（6）利息支出《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?！奔慈藯l第一款準(zhǔn)予全額扣除，第三十八條第二款準(zhǔn)予限額扣除。如何理解同期同類貸款利率。38第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除（7）匯兌損失《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定：“企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。”39第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除（8）職工福利費(fèi)支出、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！薄秾?shí)施條例》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！薄秾?shí)施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”40第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除《〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉解讀》：“對于2007年已經(jīng)計(jì)提職工福利費(fèi)，應(yīng)予沖回。。截至2006年12月31日賬面結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)（外商投資企業(yè)依法從凈利潤提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金除外）應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照原用途使用（包括用于基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)），如果企業(yè)改組改制，則應(yīng)轉(zhuǎn)增資本公積；如有赤字，轉(zhuǎn)入年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以當(dāng)年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)?！?1第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除（9）業(yè)務(wù)招待費(fèi)《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。”0.5%的限額是針對實(shí)際發(fā)生額*60%的部分42第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除（10）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)《實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！痹瓋?nèi)資企業(yè)所得稅政策，企業(yè)廣告費(fèi)的扣除實(shí)行分類扣除，一是從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)等可據(jù)實(shí)扣除；二是糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除；三是其他企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入0.5%范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。43第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除（11）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金《實(shí)施條例》第四十五條規(guī)定：“企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除?！庇糜诃h(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金是指用于油汽井及相關(guān)的設(shè)施或核電站的棄置費(fèi)用等等的資金。一是必須有法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定；二是提取的資金的目的應(yīng)限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)。會(huì)計(jì)作為或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，其預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用資本化計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)中。稅收上按規(guī)定計(jì)提的專項(xiàng)資金可稅前扣除，但不得重復(fù)扣除。44第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除（12）管理費(fèi)《實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。”45第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除(13)準(zhǔn)備金A、稅法原則上不允許扣除準(zhǔn)備金，因此要正確區(qū)分準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用；B、稅法取消了應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備金；C、稅法第8條和條例第55條對金融保險(xiǎn)有允許提取準(zhǔn)備的例外規(guī)定。46第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除（三）不得扣除1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)——稅后事項(xiàng)2、企業(yè)所得稅稅款——稅后事項(xiàng)3、稅收滯納金——違法4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失——違法5、稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出——與經(jīng)營無關(guān)6、贊助支出——與經(jīng)營無關(guān)７、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出——與實(shí)際發(fā)生原則不符8、與取得收入無關(guān)的其他支出

47一、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)二、不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、資產(chǎn)負(fù)債處理稅收與會(huì)計(jì)的比較四、企業(yè)重組的稅收處理規(guī)則第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理48一、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅所得中扣除的金額。

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理

49

《條例》第56條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。并且規(guī)定企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理

50

資產(chǎn)會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)方法有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出?！稐l例》規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)稅務(wù)處理以歷史成本作為計(jì)稅成本。例1：一臺(tái)機(jī)器的原值為150，累計(jì)折舊為90，則賬面金額為60，計(jì)稅累計(jì)折舊為50，計(jì)稅成本為100(150-50)。

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理

51二、不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨投資資產(chǎn)

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理

521、固定資產(chǎn)：（1）定義：《條例》——固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理

53（2）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：(A)外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；(B)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；(C)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理54

(D)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；(E)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；(F)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理55（3）折舊（A）折舊范圍《稅法》第11條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除—房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)—經(jīng)營租入、融資租出的固定資產(chǎn)—已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)—與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)—單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地—其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理56（B）折舊計(jì)算起至日期：固定資產(chǎn)自使用月份次月起計(jì)算折舊。停止使用固定資產(chǎn)自停止使用月份起的次月起停止計(jì)提折舊（C）折舊年限《條例》第60條規(guī)定了最短折舊年限。由于技術(shù)進(jìn)步等原因可以縮短折舊年限或者采取加速折舊。從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理57（D）折舊方法直線法（E）折舊金額合理預(yù)計(jì)凈殘值，確定后不得改變。第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理58（4）持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定《稅法》未作針對性規(guī)定，應(yīng)按固定資產(chǎn)使用狀態(tài)、折舊年限等確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性開發(fā)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由財(cái)政部和國稅總局另行規(guī)定。第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理592、長期待攤費(fèi)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理（1）改良支出條件：—改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)—延長使用年限。處理：—已足額提取折舊的固定資產(chǎn)，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；—租入固定資產(chǎn)，按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理60

（2）大修理?xiàng)l件：—修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上—修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上—修理后使產(chǎn)品性能改進(jìn)或成本降低—表明修理后性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)、帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的增加處理：—按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理61（3）其他裝修費(fèi)—從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。固定資產(chǎn)棄置費(fèi)—《條例》第45條規(guī)定，企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理623、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（1）定義：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（2）計(jì)稅基礎(chǔ)：(A)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；(B)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理63（3）折舊（A）折舊計(jì)算起至日期：《條例》第63條規(guī)定自投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（B）折舊年限《條例》第64條規(guī)定了最短折舊年限。林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。（C）折舊方法《條例》第63條規(guī)定為直線法（D）折舊金額與固定資產(chǎn)相同處理第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理64

4、無形資產(chǎn)（1）定義：無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理65（2）計(jì)稅基礎(chǔ)(A)外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；(B)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；(C)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理66（3）攤銷（A）攤銷范圍下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：—自行開發(fā)支出已稅前扣除的無形資產(chǎn)；—自創(chuàng)商譽(yù)；—與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；—其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理67（B）攤銷年限最短10年，其中作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，可從單項(xiàng)規(guī)定或約定（C）攤銷方法直線法。其中外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)予以一次性扣除（D）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理68

5、存貨（1）定義：存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理69（2）計(jì)稅基礎(chǔ)(A)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；(B)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；(C)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理70（3）成本核算辦法企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理71

6、投資資產(chǎn)（1）定義《條例》71條規(guī)定，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債券性投資形成的資產(chǎn)。（2）計(jì)稅基礎(chǔ)1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本2）通過支付現(xiàn)金以外方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)公允價(jià)值和支付的稅費(fèi)為成本。

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理72三、資產(chǎn)負(fù)債處理稅收與會(huì)計(jì)的比較企業(yè)所得稅基于實(shí)現(xiàn)原則，對資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)堅(jiān)持歷史成本辦法；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量辦法，由此可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理73例：稅法對交易性金融工具和投資性房地產(chǎn)，堅(jiān)持以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對交易性金融工具和符合條件的投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。由此，產(chǎn)生上述兩類資產(chǎn)在交易實(shí)現(xiàn)時(shí)，成本稅前扣除上的差異。

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理74四、企業(yè)重組的稅收處理規(guī)則

1、企業(yè)重組的當(dāng)事各方—目標(biāo)公司（被合并或吸收企業(yè)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓公司）—目標(biāo)公司的股東—收購公司（合并企業(yè)、資產(chǎn)受讓公司）—收購公司的股東—與目標(biāo)公司或受讓公司有關(guān)的其他當(dāng)事人—債權(quán)人第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理752、企業(yè)重組涉及的經(jīng)濟(jì)交易和補(bǔ)償方式—收購公司用現(xiàn)金收購目標(biāo)公司的全部資產(chǎn)，目標(biāo)公司然后將現(xiàn)金分配給其股東—收購公司可以直接用現(xiàn)金向目標(biāo)公司的股東收購目標(biāo)公司的股權(quán)—收購公司用本公司股權(quán)收購目標(biāo)公司的全部資產(chǎn)，目標(biāo)公司然后將收購公司股權(quán)分配給其股東，原股東持有的舊股注銷第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理76

2、企業(yè)重組涉及的經(jīng)濟(jì)交易和補(bǔ)償方式—收購公司用本公司股權(quán)直接與目標(biāo)公司的股東進(jìn)行普通股交換，目標(biāo)公司股東持有的舊股依法注銷—采用現(xiàn)金與股權(quán)混合的補(bǔ)償方式收購—在目標(biāo)公司資產(chǎn)與負(fù)債大致相等的特殊情形下，收購公司可以通過承擔(dān)目標(biāo)公司全部債務(wù)的形式，接受目標(biāo)企業(yè)的全部資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)兼并—其他方式（比如跨國合并）第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理773、企業(yè)重組中資產(chǎn)的處理原則—企業(yè)的各項(xiàng)重組業(yè)務(wù)，從所得稅處理角度都應(yīng)該將其分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓有關(guān)舊資產(chǎn)（包括股權(quán)），然后按與舊資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~購置新資產(chǎn)（包括投資）兩項(xiàng)交易。只要資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，并且取得了確定的交換價(jià)值，就應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理78

3、企業(yè)重組中資產(chǎn)的處理原則—但是，在企業(yè)以整體資產(chǎn)交換股權(quán)、整體資產(chǎn)置換、企業(yè)合并和分立等重組活動(dòng)中，對企業(yè)的投資者（股東）而言，只不過是以不同的形式繼續(xù)著他們的投資，如果對其投資形式的簡單改變要求確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)并征稅，會(huì)對企業(yè)的正常投資和重組行為產(chǎn)生阻礙。因?yàn)?，企業(yè)或其股東實(shí)際上所持有的資產(chǎn)并沒有變現(xiàn)，如果要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并納稅，起碼需要另籌資金，或?qū)①Y產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)，這不符合納稅必要資金原則，也影響了企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)。

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理794、制定企業(yè)重組稅收政策的基本原則—經(jīng)濟(jì)合理原則：不影響企業(yè)正常經(jīng)營需要的投資和重組活動(dòng)?！行栽瓌t：不論企業(yè)重組與否，稅收待遇應(yīng)該一樣；經(jīng)濟(jì)功能相同或相似的投資或重組交易，稅收待遇應(yīng)該相同。—反避稅原則：即通過適當(dāng)?shù)亩愂占夹g(shù)措施防止企業(yè)以重組為名，通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤、隱匿轉(zhuǎn)移增值資產(chǎn)或利用其他企業(yè)巨額虧損沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額等避稅行為。最核心的要求是：如果有關(guān)資產(chǎn)中隱含的增值或減值在稅收上沒有確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，接受該資產(chǎn)的企業(yè)（或投資者）就不能按評估價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理805、企業(yè)免稅重組的主要條件—保持經(jīng)營的連續(xù)性：目標(biāo)公司整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，收購公司繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營業(yè)務(wù)—保持權(quán)益的連續(xù)性：目標(biāo)公司或其股東通過持有收購公司的股權(quán)，繼續(xù)保持對有關(guān)資產(chǎn)的控制。第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理81國家即將下發(fā)《企業(yè)重組與清算所得的所得稅處理辦法》上述解讀僅供參考第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理82第三章應(yīng)納稅額一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式二、國際間避免重復(fù)征稅的主要辦法三、居民企業(yè)境外所得已繳稅款的抵免83一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—減免稅額—抵免稅額（稅法22條）1、減免稅額是按稅法規(guī)定享受的稅收優(yōu)惠計(jì)算的減免稅額。具體內(nèi)容在稅收優(yōu)惠內(nèi)容中體現(xiàn)。第三章應(yīng)納稅額842、抵免稅額包括投資抵免和稅收抵免兩類。投資抵免是指國家對企業(yè)從事國家鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，允許按照投資額的一定比例抵免企業(yè)的應(yīng)納稅額，是國家引導(dǎo)投資的一種稅收優(yōu)惠措施。第三章應(yīng)納稅額85稅收抵免是對企業(yè)來源于境內(nèi)外的股息、紅利所得，允許其按股息、紅利相對應(yīng)已繳稅款的一定額度，抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。這是國際上普遍采用的解決國際間、地區(qū)間重復(fù)征收所得稅的一種有效措施。其中，對來源于國外的所得所負(fù)擔(dān)的國內(nèi)外稅收的抵免，稱為國外稅收抵免；對來源于國內(nèi)的所得所負(fù)擔(dān)的國內(nèi)稅收抵免，稱為國內(nèi)稅收抵免。第三章應(yīng)納稅額86二、國際間避免重復(fù)征稅的主要辦法主要包括免稅法、扣除法、抵免法和減免法。1、免稅法：是指一國政府單方面放棄對本國納稅人（就屬人管轄權(quán)）國外所得的征稅權(quán)力的辦法。2、扣除法：是指居住國對居民納稅人征收所得稅時(shí)，允許該居民將其在境外繳納已繳納的稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅所得中扣除的辦法。第三章應(yīng)納稅額873、減免法：是指對本國居民的國外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅的辦法。4、抵免法：是指一國政府在優(yōu)先承認(rèn)其他國家的地域稅收管轄權(quán)的前提下，在對本國居民的國外所得征稅時(shí)，以本國納稅人在國外繳納稅款沖抵本國稅收的辦法。抵免法按抵免程度，分為全額抵免和限額抵免兩種；按適用對象，分為直接抵免和間接抵免兩種。第三章應(yīng)納稅額881）全額抵免：是指居住國政府對跨國納稅人在國外直接繳納的所得稅稅款予以全部抵免。2）限額抵免：是指居住國政府對跨國納稅人在國外直接繳納的所得稅稅款予以抵免，但抵免的數(shù)額不得超過國外所得額按本國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。3）直接抵免：是直接對本國納稅人在國外已經(jīng)繳納的所得稅的抵免。它適用與同一法人實(shí)體的總公司與海外分公司、總機(jī)構(gòu)與海外分支機(jī)構(gòu)的抵免。第三章應(yīng)納稅額894）間接抵免：是指母公司所在地政府，允許母公司將其子公司已繳納居住國的所得稅中應(yīng)由母公司分得股息、紅利承擔(dān)的那部分稅額，用來抵減母公司的應(yīng)納稅額。新稅法對避免國際間重復(fù)征稅，規(guī)定采用抵免法。并且在保留直接抵免法的同時(shí)，又引入間接抵免法。（稅法第23、24條）第三章應(yīng)納稅額90三、居民企業(yè)境外所得已繳稅款的抵免1、相關(guān)規(guī)定稅法第23條規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依據(jù)本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵免。第三章應(yīng)納稅額91稅法第24條規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。第三章應(yīng)納稅額92下列所得（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。第三章應(yīng)納稅額93已在境外繳納的所得稅稅額條例第77條規(guī)定，已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第三章應(yīng)納稅額94抵免限額條例第78條規(guī)定，抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額第三章應(yīng)納稅額95五個(gè)年度條例第79條規(guī)定，5個(gè)年度是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。第三章應(yīng)納稅額96直接或間接控制條例第80條規(guī)定，直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20％以上股份。間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20％以上股份。第三章應(yīng)納稅額97由居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)條例草案中曾界定，由居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)包括:（1）由單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；（2）由本條第（1）項(xiàng)規(guī)定的外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)通過一個(gè)或多個(gè)外國企業(yè)間接持有20%以上股份的外國企業(yè)；（3）由本條第（1）項(xiàng)或第（2）項(xiàng)規(guī)定的外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)通過一個(gè)或多個(gè)前述外國企業(yè)間接持有20%以上股份的外國企業(yè)。第三章應(yīng)納稅額98條例第81條規(guī)定，企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。第三章應(yīng)納稅額99第四章稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠原則和形式二、稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容三、稅收優(yōu)惠管理100一、稅收優(yōu)惠原則和形式（一）稅收優(yōu)惠原則1、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，提高國家核心競爭力2、扶持基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁3、支持環(huán)保事業(yè)，促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展4、照顧弱勢群體，共建和諧社會(huì)（二）稅收優(yōu)惠形式第四章稅收優(yōu)惠101二、稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容（一）免稅收入（二）定期減免稅（三）降低稅率（四）授權(quán)減免（五）加計(jì)扣除（六）應(yīng)納稅所得額抵免（七）加速折舊（八）減計(jì)收入（九）稅額抵免第四章稅收優(yōu)惠102（一）免稅收入1、國債利息收入2、股息、紅利等權(quán)益性投資收益3、符合條件的非營利組織的收入第四章稅收優(yōu)惠1031、國債利息收入《稅法》第二十六條（一）國債利息收入為免稅收入；《條例》第八十二條企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項(xiàng)所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

要點(diǎn):1、國債范圍2、利息收入確定第四章稅收優(yōu)惠1042、股息、紅利等權(quán)益性投資收益

《稅法》第二十六條（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；

《條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。變化：1、優(yōu)惠方式2、投資對象3、排除投機(jī)性投資第四章稅收優(yōu)惠1053、符合條件的非營利組織的收入

《稅法》第二十六條(四)符合條件的非營利組織的收入?！稐l例》第八十四條企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：第四章稅收優(yōu)惠106

(一)依法履行非營利組織登記手續(xù)；(二)從事公益性或者非營利性活動(dòng)；(三)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；(四)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；(六)投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。第四章稅收優(yōu)惠107

前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。條例第八十五條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。變化：1、非營利組織的認(rèn)定2、非營利性活動(dòng)收入確定3、特別規(guī)定第四章稅收優(yōu)惠108（二）定期減免稅免稅所得:1、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得定期減免:1、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目2、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目第四章稅收優(yōu)惠1091、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目《稅法》第二十七條(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅《條例》第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：第四章稅收優(yōu)惠110(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8.遠(yuǎn)洋捕撈。第四章稅收優(yōu)惠111(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

變化：1、享受對象2、減免稅方式3、減免稅范圍第四章稅收優(yōu)惠1122、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目《稅法》第二十七條(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅；《條例》第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)項(xiàng)所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。第四章稅收優(yōu)惠113

企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第八十九條依照本條例第八十七條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。第四章稅收優(yōu)惠114

第一百零一條本章第八十七條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

變化：1、享受對象2、項(xiàng)目確定3、減免稅期限和起始日4、減免稅范圍5、轉(zhuǎn)讓規(guī)定第四章稅收優(yōu)惠1153、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目《稅法》第二十七條(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅；《條例》第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。第四章稅收優(yōu)惠116

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第八十九條依照本條例第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

變化:

1、項(xiàng)目確定2、減免稅起始日期和期限3、減免稅口徑4、轉(zhuǎn)讓規(guī)定第四章稅收優(yōu)惠1174、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得《稅法》第二十七條(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅；《條例》第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。變化:1、減免稅對象2、減免稅范圍3、減免稅口徑第四章稅收優(yōu)惠118（三）降低稅率1、小型微利企業(yè)2、高新技術(shù)企業(yè)第四章稅收優(yōu)惠1191、小型微利企業(yè)《稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！稐l例》第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。變化：1、享受對象2、優(yōu)惠條件2、享受時(shí)點(diǎn)第四章稅收優(yōu)惠1202、高新技術(shù)企業(yè)《稅法》第二十八條國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！稐l例》第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；(二)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。第四章稅收優(yōu)惠121

《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

變化：1、享受對象2、優(yōu)惠條件第四章稅收優(yōu)惠122（四）授權(quán)減免

民族自治地方減免稅《稅法》第二十九條民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)?！稐l例》第九十四條企業(yè)所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅

變化：1、享受對象2、減免稅的比例第四章稅收優(yōu)惠123（五）加計(jì)扣除1、研究開發(fā)費(fèi)用2、工資支出第四章稅收優(yōu)惠1241、研究開發(fā)費(fèi)用

《稅法》第三十條(一)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：《條例》第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷

變化：加計(jì)扣除方法第四章稅收優(yōu)惠1252、工資支出《稅法》第三十條企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！稐l例》第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。

變化：⑴、優(yōu)惠方式⑵、殘疾人員的確定