第七章財產(chǎn)清查

第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類第二節(jié)財產(chǎn)物資的盤存制度第三節(jié)財產(chǎn)清查的程序與方法第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果核算定義：是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。財產(chǎn)清查現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單進行核對實體型財產(chǎn)明細賬余額與實有財產(chǎn)數(shù)相核對債權(quán)債務明細賬與相對應的債務債權(quán)單位核對第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類一、財產(chǎn)清查的含義和意義1、所謂財產(chǎn)清查，就是通過對財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務等的盤點與核對，確定其實存數(shù)額同賬存數(shù)額是否相符，并據(jù)以調(diào)整賬面記錄的一種專門方法。2、帳實不符的原因：

（1）各種材料物資在運輸、保管過程中，由于自然升溢或損耗會發(fā)生數(shù)量和質(zhì)量上的變化；（2）因未達款項而引起的數(shù)額不符；（3）在財產(chǎn)收發(fā)時，由于計量、檢驗不正確會發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；

（4）在財產(chǎn)物資變動時，沒有填制會計憑證、登記入帳，或者在填制收發(fā)憑證、登記帳目時發(fā)生了計算上的錯誤；（5）由于管理不善發(fā)生了財產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺，以及貨幣資金、往來款項的差錯；（6）由于不法分子的貪污盜竊等而產(chǎn)生的財產(chǎn)損失；（7）自然災害造成的非常損失。（8）其他原因引起的財產(chǎn)損失或升溢。財產(chǎn)清查的意義

保護財產(chǎn)的安全和完整

保證會計核算資料的真實性

挖掘財產(chǎn)物資潛力,提高物資的使用效率

保證財經(jīng)紀律和結(jié)算紀律的執(zhí)行按財產(chǎn)清查的范圍：全面清查、局部清查按財產(chǎn)清查的時間：定期清查、不定期清查按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位：內(nèi)部清查、外部清查財產(chǎn)清查的分類

二、財產(chǎn)清查的種類（一）按清查的對象和范圍分：

1、全面清查全面清查的對象一般包括：全面清查一般在以下情況進行：（1）年終結(jié)算之前，要進行一次全面清查；（2）單位撤銷、合并、改變原來隸屬關(guān)系，或采取新的經(jīng)營方式之前，要進行全面清查；（3）開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動，要進行全面清查。2、局部清查一般對以下物資進行局部清查：（1）流動性較大的物資，如材料、在產(chǎn)品、零部件、產(chǎn)成品等，一般在年度內(nèi)采取輪流或抽查盤點的方法進行局部清查；（2）貴重物資，每月都要進行清查，以防損失和破壞；（3）現(xiàn)金應由出納人員每天清查一次，銀行存款和銀行借款，每月同銀行核對一次；（4）各種債權(quán)、債務每年至少要同對方核對一至二次。（二）按清查的時間分

1、定期清查

定期清查:定期清查一般是在年末（全面清查）、季末、月末（局部清查）、結(jié)帳前進行。

2、不定期清查

不定期清查:不定期清查一般在下列情況下進行：

（三）按清查的執(zhí)行單位分

1、內(nèi)部清查

內(nèi)部清查:

2、外部清查

外部清查:

第二節(jié)財產(chǎn)物資的盤存制度一、財產(chǎn)物資的盤存制度在會計實務中，確定財產(chǎn)物資增加、減少及結(jié)存數(shù)額的方法，稱盤存制度或盤存法。（一）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）(perpetualinventorysystem)

是平時對企業(yè)單位各項財產(chǎn)物資分別設立明細賬，根據(jù)會計憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時結(jié)出余額的一種管理制度。在這種方式下，財產(chǎn)物資的增加、減少，平時都要根據(jù)會計憑證在明細賬中連續(xù)登記，并根據(jù)賬簿記錄，隨時結(jié)出賬面金額結(jié)存數(shù)。財產(chǎn)物資盤存制度舉例[例]某商品流通企業(yè)2004年8月份發(fā)生下列有關(guān)某種庫存商品的業(yè)務：（1）8月5日購入庫存商品200件，價值20000元；（2）8月8日購入庫存商品1500件，價值150000元；（3）8月10日售出庫存商品180件，價值18000元；（4）8月15日售出庫存商品1000件，100000元。2004年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁（1）8月5日購入庫存商品200件，價值20000元；85購入20010020000

78010078000

2004年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁（2）8月8日購入庫存商品1500件，價值150000元；85購入20010020000

780

10078000

88購入1500100150000

22801002280002004年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁（3）8月10日售出庫存商品180件，價值18000元；85購入20010020000

78010078000

88購入1500100150000

2280100228000810售/p>

21001002100002004年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁（4）8月15日售出庫存商品1000件，100000元。85購入20010020000

780100780008

8購入

1500100150000

2280100228000

810售出

2100100210000815售出

1000100100000

1100100110000

2004年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁85購入20010020000

7801007800088購入1500100150000

2280100228000

810售/p>

2100100210000815售出1000100100000

1100100110000831本月發(fā)生額及期末余額

1700100270000

1180

100118000

1100100110000

2004年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁85購入

20010020000

78010078000

88購入1500100150000

2280100228000810售/p>

2100100210000

815售出

1000100100000

1100100110000

831本月發(fā)生額及期末余額

1700100270000

1180100118000

1100

100110000

831本年累計發(fā)生額

1100100110000

（二）實地盤存制(periodicinventorysystem)1、實地盤存制:平時在明細賬上只記收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，根據(jù)實地盤點的結(jié)果倒推出發(fā)出數(shù)，并據(jù)以登賬的核算方法。2、期末倒推本期發(fā)出數(shù)的公式為：

本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù)

平時根據(jù)有關(guān)會計憑證，只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時期可根據(jù)期末盤點資料，弄清各種財物的實有數(shù)額，倒算出本期減少數(shù)額，并記入有關(guān)明細賬中的一種物資盤存管理制度。實地盤存制計算公式：本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)－本期實存數(shù)2004年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁85購入20010020000

780100780008

8購入1500100150000

2280100228000831期末盤點

1100100110000期末實地盤點，庫存商品賬面結(jié)存數(shù)量110000元。

本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)－期末實存數(shù)倒算本期減少數(shù)2004年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁85購入20010020000

78010078000831期末盤點

1100100110000

88購入1500100150000

2280100228000期末實地盤點，庫存商品賬面結(jié)存數(shù)量110000元。

本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)－期末實存數(shù)倒算本期減少數(shù)=58000+20000+150000-110000=118000元3、實地盤存制的缺點：1）此時所謂的賬存數(shù)實際上也就是實存數(shù)，因此它們之間無法控制和相互核對2）實地盤存制不能隨時反映庫存財產(chǎn)物資的收入，發(fā)出和結(jié)存動態(tài)3）由于以存計耗或以存計銷，倒算出耗用成本，這就把非耗用或銷售的存貨損耗，全部記入耗用或銷售成本之中，從而削弱了對存貨的控制作用4）不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)耗用成本或銷售成本，只適合于定期結(jié)轉(zhuǎn)耗用成本4、實地盤存制的適用范圍：

一般適用于一些價值低、品種雜、交易頻繁的財產(chǎn)物資和一些損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。二、財產(chǎn)清查的準備工作（一）宣傳上的準備（二）組織上的準備（三）物資及業(yè)務上的準備貨幣資金的清查方法現(xiàn)金的清查——實地盤點、現(xiàn)金盤點報告單銀行存款的清查——核對賬目、銀行存款余額調(diào)節(jié)表實物資產(chǎn)的清查方法：實地盤點法、技術(shù)推算法往來款項的清查方法：發(fā)函詢證財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查的一般程序

財產(chǎn)清查的準備組織準備業(yè)務準備

在進行財產(chǎn)清查前，要專門成立清查組織，負責財產(chǎn)清查的組織和管理。在清查過程中，清查組織還必須做好監(jiān)督和檢查工作，及時研究、處理清查中出現(xiàn)的問題。在清查結(jié)束后，應將清查的結(jié)果及其處理意見和建議以書面報告形式呈送有關(guān)部門審批。

首先，會計部門和會計人員，應在財產(chǎn)清查前，將有關(guān)賬目登記齊全，結(jié)出余額，核對清楚，做到賬簿記錄完整，正確，賬證相符，賬賬相符，為清查提供可靠的依據(jù)。其次，財產(chǎn)物資管理部門和保管人員，應將截止日為止的所有經(jīng)濟業(yè)務，辦理好憑證手續(xù)，全部登記入賬，并結(jié)出余額。

三、財產(chǎn)清查的方法（一）實物的清查1、方法（1）質(zhì)量方面主要運用各種技術(shù)檢測手段或憑經(jīng)驗（2）數(shù)量方面逐一盤點；實物抽查；技術(shù)推算盤點。

2、程序（1）實地盤點。物資保管人員必須在場（2）登記盤存單格式：財產(chǎn)清查的一般程序（實物的清查）

財產(chǎn)清查的準備實施財產(chǎn)清查組織準備業(yè)務準備實物的清查實物清查的程序為：（1）盤點實物（2）登記盤點情況報告表現(xiàn)金盤點報告表單位（部門）名稱：實存金額賬存金額對比結(jié)果對比結(jié)果備注盈虧年月日財產(chǎn)清查的一般程序（現(xiàn)金清查）

財產(chǎn)清查的準備

實施財產(chǎn)清查組織準備業(yè)務準備實物的清查庫存現(xiàn)金的清查方法：實地盤點注意問題：出納人員必須在場步驟：（1）有兩人以上在場，進行清查；

（2）填寫“現(xiàn)金盤點報告表”（3）對清查的結(jié)果，如果發(fā)生溢余或短缺，均應及時入庫，待查明原因后處理。財產(chǎn)清查的一般程序（銀行存款）銀行存款的清查

財產(chǎn)清查的準備

實施財產(chǎn)清查組織準備業(yè)務準備實物的清查庫存現(xiàn)金的清查方法：通過核對“銀行存款對賬單”注意問題：未達賬項。若發(fā)生未達賬項，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”未達賬項“未達賬項”是指由于各種收付款的結(jié)算憑證在單位與銀行間的傳遞存在著時間上的先后，造成一方已經(jīng)入賬，另一方因憑證未到而尚未入賬的款項。

未達賬項主要有以下四種情況：存款單位已經(jīng)收款，銀行未收賬項。存款單位已經(jīng)付賬，銀行未付賬項。銀行已收賬，存款單位未收的賬項。銀行已付賬，存款單位未付的賬項。未達賬項調(diào)節(jié)舉例例：某企業(yè)2005年1月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為192000元，收到銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為186500元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：未達賬項調(diào)節(jié)舉例例：未達賬項：（1）企業(yè)將收到的銷售貨款的轉(zhuǎn)賬支票4200元送存銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票2800元。企業(yè)已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。（3）銀行代企業(yè)收到銷貨款5700元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，所以尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付的電費9800元，銀行已記賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額192000銀行對賬單余額186500某企業(yè)2005年1月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為192000元，收到銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為186500元。銀行存款的清查

財產(chǎn)清查的準備

實施財產(chǎn)清查組織準備業(yè)務準備實物的清查庫存現(xiàn)金的清查財產(chǎn)清查的一般程序（往來賬項）往來款項的清查各項往來款項的清查，與銀行存款一樣，也是采取同對方單位核對賬目的方法。往來款項核對登記表結(jié)算性質(zhì)對方單位應結(jié)金額核對金額備注應收款項123應付款項123年月日負責人簽章：制表：銀行存款的清查

財產(chǎn)清查的準備

實施財產(chǎn)清查組織準備業(yè)務準備實物的清查庫存現(xiàn)金的清查財產(chǎn)清查的一般程序往來款項的清查

財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果核算一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序

財產(chǎn)清查結(jié)果的處理分兩步：

1、審批前，應根據(jù)已查明屬實的財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損，及時編制會計憑證，據(jù)以入賬，使財產(chǎn)物資的賬存數(shù)和實存數(shù)相符；

2、審批后，應根據(jù)批準的處理意見，編制會計憑證，記入有關(guān)賬戶。

調(diào)整賬目，賬實相符財產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟查明差異，分析原因認真總結(jié)，加強管理

將已經(jīng)查明的財產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，據(jù)以記入有關(guān)賬戶，使各項財產(chǎn)的賬存數(shù)和實存數(shù)完全一致。第一步

按照差異發(fā)生的原因和報經(jīng)批準的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證據(jù)以登記入賬。第二步

賬戶設置：“待處理財產(chǎn)損溢”——待處理流動資產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

該賬戶核算企業(yè)在清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧的毀損的價值及其報請批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。

－－往來款項的清查核算，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶－－應收賬款：通過“管理費用”、“壞帳準備”－－應付賬款：通過“營業(yè)外收入”財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理舉例例1某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，估計價值3000元，已提折舊2000元。借：固定資產(chǎn)3000貸：待處理財產(chǎn)損溢1000審批前：累計折舊2000財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理舉例例2某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，估計價值3000元，已提折舊2000元。借：待處理財產(chǎn)損溢1000貸：營業(yè)外收入1000審批后決定，該機器由企業(yè)留用，作為增加營業(yè)外收入處理。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理舉例例3某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材6噸，價值18000元。借：原材料18000貸：待處理財產(chǎn)損溢18000審批前：財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理舉例例4某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材6噸，價值18000元。借：管理費用18000貸：待處理財產(chǎn)損溢18000經(jīng)查明，這項盤盈材料因計量儀器不準造成生產(chǎn)領用少付多算，所以，經(jīng)批準沖減本月管理費用，用紅字編制會計分錄如下：財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理舉例例5在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺800元。借：待處理財產(chǎn)損溢800貸：原材料800審批前：財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理舉例例6在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺800元。借：管理費用800貸：待處理財產(chǎn)損溢800（1）經(jīng)批準，如屬于定額范圍內(nèi)的自然損耗，則應列作管理費用，計入本期損益。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理舉例例7在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺800元。借：其他應收款—XX人800貸：待處理財產(chǎn)損溢800（2）如屬于管理人員過失造成短缺，則應由過失人賠償。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理舉例例8在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺800元。借：營業(yè)外支出800貸：待處理財產(chǎn)損溢800（3）如屬于非常損失，則應經(jīng)批準作營業(yè)外支出。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理舉例例9—1在財產(chǎn)清查中，查明確實無法收回的應收賬款300元，經(jīng)批準作為壞賬損失。借：壞賬準備300貸：應收賬款300企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務的壞賬收入或壞賬損失，經(jīng)批準后，直接進行轉(zhuǎn)銷，不需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理舉例例9—2在財產(chǎn)清查中，查明確實無法交付的購貨款項500元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)為資本公積。借：應付賬款500貸：資本公積500資料：長江工廠1992年6月清查財產(chǎn)物資，發(fā)現(xiàn)以下帳實不符情況。一、經(jīng)查明1、盤盈電動機一臺，重估原價5000元，估計已提折舊1400元。2、盤盈車床一臺，重估原價25800元，系全新設備。3、盤虧水泵一臺，帳面原價4500元，已提折舊1000元。4、盤虧發(fā)電機一臺，帳面原價6500元，尚未提取折舊。5、盤盈甲材料500千克，每千克估價8無。6、盤虧乙材料20件，每件價12元。7、盤虧丙材料100千克，計300元，其中250元系定額內(nèi)損耗，50元系保管不善所造成的損毀。二、上述盤盈、盤虧的物資，按規(guī)定程序批準后轉(zhuǎn)銷：1、盤盈電動機轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。2、盤盈車床轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。3、盤虧水泵轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出列帳。4、盤虧發(fā)電機轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出列帳5、盤盈甲材料沖管理費用帳6、盤虧乙材料在管理費用項下列支7、盤虧丙材料，定額內(nèi)損耗在“管理費用”帳戶內(nèi)列支，保管不當造成有損失由責任人賠償。三、壞帳損失：1、按“應收帳款”帳戶余額53600元的3‰提取壞帳準備。2、華新工廠前欠我廠貨款600元，因該廠破產(chǎn)，欠款無法收回，經(jīng)批準作壞帳損失處理。3、本期壞帳準備帳戶貸方余額600元，“應收帳款”帳戶余額54000元，壞帳損失率3‰，計提本期壞帳準備。4、本期壞帳準備帳戶借方余額350元，“應收帳款”余額37800元，壞帳損失率3‰，計提本期壞帳準備。5、環(huán)球公司原欠我廠貨款800元，已作壞帳損失處理，本日收回原欠款，存入銀行。要求：對上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄答案：一、審批前分錄1、借：固定資產(chǎn)5000貸：累計折舊1400待處理財產(chǎn)損溢36002、借：固定資產(chǎn)25800貸：待處理財產(chǎn)損溢258003、借：待處理財產(chǎn)損溢3500累計折舊1000貸：固定資產(chǎn)45004、借：待處理財產(chǎn)損溢6500貸：固定資產(chǎn)65005、借：原材料4000貸：待處理財產(chǎn)損溢40006、借；待處理財產(chǎn)損溢240貸：原材料2407、借；待處理財產(chǎn)損溢300貸：原材料300二、審批后分錄1、借：待處理財產(chǎn)損溢3600貸：營業(yè)外收入36002、借：待處理財產(chǎn)損溢25800貸：營業(yè)外收入258003、借：營業(yè)外支出3500貸：待處理財產(chǎn)損溢35004、借：營業(yè)外支出6500貸：待處理財產(chǎn)損溢65005、借：待處理財產(chǎn)損溢4000貸：管理費用40006、借：管理費用240貸：待處理財產(chǎn)損溢2407、借：管理費用250其他應收款——保管員50貸：待處理財產(chǎn)損溢300三、壞帳損失分錄1、借：管理費用160.8貸：壞帳準備160.82、借：壞帳準備600貸：應收帳款——華新工廠6003、借：壞帳準備438貸：管理費用4384、借：管理費用463.4貸：壞帳準備463.45、借；應收帳款800貸：壞帳準備800借：銀行存款800貸：應收帳款800

資料：華生工廠某年6月25——30日企業(yè)銀行存款日記帳和銀行送