epc總承包項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)及對(duì)策探析

epc總承包項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)及對(duì)策探析

epc總承包商模式是我國當(dāng)前的主要承包模式之一。隨著中國國產(chǎn)工貿(mào)出發(fā)展緩慢經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它已被廣泛應(yīng)用于機(jī)械工程、冶金煤炭、石油石化、輕紡、能源供應(yīng)、鐵路運(yùn)輸?shù)阮I(lǐng)域。如何對(duì)其進(jìn)行評(píng)估是公司內(nèi)部管理的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。本人在實(shí)踐中對(duì)EPC總承包項(xiàng)目進(jìn)行了大量審計(jì),進(jìn)行了積極有益的探索和嘗試,發(fā)現(xiàn)EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容、依據(jù)、方式等均受到EPC總承包特點(diǎn)的影響。為此,本人立足于總承包商內(nèi)部審計(jì)角度,根據(jù)EPC總承包特點(diǎn),探究該模式下項(xiàng)目審計(jì)的主要對(duì)策,以便與同行商榷和交流,為審計(jì)人員開展EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)有所幫助。一、交嘴唇工程tur-koh管理模式EPC是Engineering、Procurement和Construction的縮寫,即設(shè)計(jì)、采購和施工。EPC總承包是指總承包商按照總承包合同約定的工期,以固定總價(jià)方式向業(yè)主提供設(shè)計(jì)、采購和施工等服務(wù)工作,對(duì)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)等負(fù)全責(zé),項(xiàng)目結(jié)束后交由業(yè)主運(yùn)營的一種項(xiàng)目管理模式,又名交鑰匙工程(Turn-key)。其最新規(guī)范運(yùn)行程序?yàn)閲H工程承包普遍使用的合同范本(習(xí)慣性稱FIDIC合同條件),即國際咨詢工程師聯(lián)合會(huì)(FIDIC)在1999年出版的《設(shè)計(jì)、采購和施工工程合同條件》(簡稱銀皮書)。業(yè)主為了提高投資項(xiàng)目在運(yùn)營階段的投資收益,更加注重在項(xiàng)目建設(shè)階段節(jié)省投資成本、縮短工期、提高質(zhì)量,為轉(zhuǎn)移建設(shè)階段風(fēng)險(xiǎn),該模式逐漸被業(yè)主接受和推廣。國內(nèi),在該模式下,總承包商往往根據(jù)業(yè)務(wù)能力大小,最大限度地依靠自身力量履行工程項(xiàng)目的主要任務(wù),然后還會(huì)選擇部分分包商來協(xié)助完成該項(xiàng)目。(一)epc組合的性能分析1.協(xié)調(diào)的價(jià)值該特點(diǎn)取決于企業(yè)追求利潤最大化之目標(biāo)。EPC總承包模式為總承包商挖潛增效提供了便利。一方面,設(shè)計(jì)、采購、施工均由總承包商負(fù)責(zé)協(xié)調(diào),充分發(fā)揮了設(shè)計(jì)在整個(gè)工程建設(shè)過程中的主導(dǎo)作用,能使項(xiàng)目整體方案有機(jī)會(huì)不斷優(yōu)化,更有利于設(shè)計(jì)、采購、施工合理銜接,容易解決各環(huán)節(jié)相互制約或相互脫節(jié)等問題,為提高項(xiàng)目進(jìn)度、降低成本和質(zhì)量控制起到良好促進(jìn)作用,最終為總承包商節(jié)約支出起到了源頭控制作用。另一方面,由總承包商集中采購,降低了采購交易成本,通過招標(biāo)選擇性價(jià)比最優(yōu)的設(shè)備材料,擴(kuò)大了總承包商的利潤空間。2.項(xiàng)目基金管理該特點(diǎn)由現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理一體化趨勢(shì)所決定。雖然,從EPC總承包項(xiàng)目資金來源看,業(yè)主根據(jù)EPC總承包合同支付的項(xiàng)目資金具有針對(duì)性,僅針對(duì)總承包合同范圍;從總承包項(xiàng)目資金流出看,資金支付的對(duì)象均是該項(xiàng)目在運(yùn)行過程中發(fā)生的各類支出,如設(shè)計(jì)分包、采購、施工分包、倉儲(chǔ)等費(fèi)用。但是,隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益快速發(fā)展,我國國有大中型企業(yè)為了提高資金整體使用效益,防范資金風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算與資金集中化管理趨勢(shì)日益明顯。因此,總承包商本部對(duì)資金整體調(diào)度與管理日益加強(qiáng),使得EPC總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與總承包商本部財(cái)務(wù)管理聯(lián)系更加緊密,形成了項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)管理的非獨(dú)立性特點(diǎn)。3.主要程序的規(guī)定該特點(diǎn)由固定資產(chǎn)投資內(nèi)在程序所決定。我國固定資產(chǎn)投資的主要程序包括:“提出項(xiàng)目建議書、進(jìn)行可行性研究、編制設(shè)計(jì)任務(wù)書、選擇建設(shè)地點(diǎn)、編制設(shè)計(jì)文件、設(shè)備材料訂貨和施工準(zhǔn)備、施工組織、生產(chǎn)準(zhǔn)備、竣工驗(yàn)收和交付使用、后評(píng)價(jià)”等。4.epc總承包模式下的項(xiàng)目管理該特點(diǎn)由項(xiàng)目管理的獨(dú)特性所決定。EPC總承包項(xiàng)目是通過具體的項(xiàng)目管理來實(shí)現(xiàn),是項(xiàng)目管理理論的最佳實(shí)踐者。所謂項(xiàng)目就是指在一段時(shí)間內(nèi)為完成某一特定產(chǎn)品或提供特定服務(wù)所進(jìn)行的一次性努力過程。EPC總承包模式下工程項(xiàng)目也符合這一概念特征。所以,EPC總承包模式下的項(xiàng)目管理其實(shí)質(zhì)是特定的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)在EPC總承包項(xiàng)目活動(dòng)中運(yùn)用各類知識(shí)、技能、工具和技術(shù),以便于工作達(dá)到項(xiàng)目要求,其目的是達(dá)到或滿足業(yè)主對(duì)項(xiàng)目的獨(dú)特需求和期望。這決定了EPC總承包項(xiàng)目執(zhí)行機(jī)構(gòu)及執(zhí)行團(tuán)隊(duì)的臨時(shí)性特點(diǎn)。即項(xiàng)目自開始便由一個(gè)臨時(shí)團(tuán)隊(duì)來執(zhí)行,團(tuán)隊(duì)的核心成員來自于總承包商的不同部門,共同負(fù)責(zé)完成總承包合同范圍內(nèi)的設(shè)計(jì)、采購、施工等工作,項(xiàng)目結(jié)束后該團(tuán)隊(duì)自動(dòng)解散。5.從法律主體的角度區(qū)分合同的履行與管理該特點(diǎn)由現(xiàn)代社會(huì)的法制建設(shè)所決定。EPC總承包項(xiàng)目干系人有業(yè)主、總承包商、分承包商、供應(yīng)商、雇員等,是相對(duì)獨(dú)立的法律主體。各法律主體必須依法簽訂合法的合同文本,對(duì)各自的權(quán)利與義務(wù)予以約束。因此,EPC總承包項(xiàng)目管理的手段便是合同的履行與管理。如,EPC總承包合同既是總承包商為業(yè)主提供設(shè)計(jì)、采購、施工服務(wù)的依據(jù),也是業(yè)主按時(shí)向總承包商支付款項(xiàng)的有效依據(jù)。(二)epc總承包商的特性對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部影響1.無法選擇適合自己的審計(jì)類型來加強(qiáng)審計(jì)管理一方面,該模式下總承包商能通過設(shè)計(jì)優(yōu)化、采購招標(biāo)及限價(jià)控制、施工方案優(yōu)選等管理活動(dòng)進(jìn)一步擴(kuò)大項(xiàng)目利潤空間,為審計(jì)人員開展效益審計(jì)提供了平臺(tái)。另一方面,被審計(jì)對(duì)象自身財(cái)務(wù)管理的非獨(dú)立性使得審計(jì)人員無法選擇其他合適的審計(jì)類型來加強(qiáng)審計(jì)管理。如,財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象一般具有獨(dú)立法人資格和獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系,而EPC總承包項(xiàng)目一般不具有獨(dú)立法人資格,項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算只是總承包商財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的一部分,所以不能將其直接定位于財(cái)務(wù)收支審計(jì)。當(dāng)然,與內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的區(qū)別也是顯而易見的。內(nèi)部審計(jì)人員只有對(duì)EPC總承包項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購和施工管理過程進(jìn)行審計(jì),檢查各環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格按各項(xiàng)管理規(guī)定執(zhí)行,為項(xiàng)目組降低管理風(fēng)險(xiǎn)、提高效益起到預(yù)警作用。因此,在實(shí)踐中我們將EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)歸類于管理效益審計(jì)。2.業(yè)主和總承包商審計(jì)內(nèi)容不同、交叉EPC總承包商對(duì)總承包合同標(biāo)的物具有非所有權(quán)特點(diǎn),決定了項(xiàng)目審計(jì)的主體、對(duì)象(客體)和內(nèi)容。雖然業(yè)主投資的工程項(xiàng)目由EPC總承包商來設(shè)計(jì)、采購和施工,但審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容對(duì)于業(yè)主和總承包商的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來講是不同的,雙方只是在設(shè)計(jì)、采購、施工等審計(jì)內(nèi)容上存在著重疊或交叉。業(yè)主審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)對(duì)象是業(yè)主組建的項(xiàng)目組,審計(jì)內(nèi)容是業(yè)主投資項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),當(dāng)業(yè)主對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí),要比總承包商審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容廣泛得多,除了對(duì)項(xiàng)目整體造價(jià)或決算進(jìn)行審計(jì)外,還可能對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)及后評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。EPC總承包項(xiàng)目的審計(jì)主體是EPC總承包商的審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)對(duì)象(客體)是總承包商所臨時(shí)組建的項(xiàng)目組,審計(jì)內(nèi)容是與設(shè)計(jì)、采購、施工有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng),一般不對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)或項(xiàng)目后評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。3.審計(jì)結(jié)果難以及時(shí)有效執(zhí)行EPC總承包項(xiàng)目執(zhí)行機(jī)構(gòu)的臨時(shí)性特點(diǎn),決定了項(xiàng)目審計(jì)的方式為過程跟蹤審計(jì),即由事后審計(jì)擴(kuò)展到事前、事中審計(jì)。執(zhí)行機(jī)構(gòu)的臨時(shí)性特點(diǎn),使得項(xiàng)目結(jié)束后有些審計(jì)結(jié)果在整改落實(shí)時(shí)無法及時(shí)有效執(zhí)行,出現(xiàn)“事后諸葛亮”現(xiàn)象,使審計(jì)流于形式。相反,通過審計(jì)人員在項(xiàng)目進(jìn)行過程中予以現(xiàn)場(chǎng)跟蹤,在項(xiàng)目運(yùn)行中展開事前、事中審計(jì),對(duì)查出的各類問題要求項(xiàng)目組及時(shí)整改和落實(shí),能使審計(jì)效益及時(shí)融于項(xiàng)目效益,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。4.epc總承包項(xiàng)目的規(guī)制依據(jù)EPC總承包項(xiàng)目中的各類合同不但是執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的產(chǎn)物,受國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的保護(hù)和約束,而且也是EPC總承包項(xiàng)目中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的必要依據(jù)。換言之,各類合同不但是審計(jì)的內(nèi)容,也是審計(jì)的依據(jù)。二、管理效益審計(jì)據(jù)前析,EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)就是指EPC總承包商的審計(jì)部門和審計(jì)人員依據(jù)合同及相關(guān)法規(guī),對(duì)EPC總承包商所承攬工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工等經(jīng)濟(jì)活動(dòng),采用過程跟蹤方式進(jìn)行的管理效益審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容涵蓋了設(shè)計(jì)管理、設(shè)備材料采購管理、施工管理、招投標(biāo)管理、合同管理、造價(jià)管理、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)方面。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于資源所限,無法在實(shí)踐中全面鋪開。審計(jì)人員應(yīng)從工程資金來源與支出兩條主線著手,遵循經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)在規(guī)律,采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行審計(jì),以提高項(xiàng)目資金效益和確保資金安全為目的,及時(shí)為決策層提供審計(jì)結(jié)果,會(huì)起到綱舉目張、事半功倍的效果。畢竟資金的效益性和安全性是任何企業(yè)系統(tǒng)最為敏感,也是最易發(fā)生紕漏的領(lǐng)域。(一)項(xiàng)目實(shí)施過程審計(jì)首先,在工程資金來源方面,對(duì)應(yīng)審查EPC總承包合同,主要審查合同簽訂、執(zhí)行、管理及合同條款正文和相關(guān)資料,資金流入情況。其次,在工程資金支出方面,對(duì)應(yīng)審查設(shè)備材料采購和施工等分包合同,主要審查合同簽訂、執(zhí)行、管理及合同條款正文和相關(guān)資料,資金流出情況。分包合同變更與結(jié)算管理是否規(guī)范,變更與結(jié)算是否合理、處理是否及時(shí)。第三,審查EPC總承包項(xiàng)目管理基礎(chǔ)工作。最后,通過工程資金收支和管理基礎(chǔ)工作的審查,審計(jì)人員最終認(rèn)定審計(jì)區(qū)間內(nèi)該項(xiàng)目的資金效益。若資金效益為負(fù)數(shù),說明該項(xiàng)目正處于墊資運(yùn)行狀態(tài),應(yīng)引起企業(yè)高級(jí)管理層的關(guān)注。(二)項(xiàng)目實(shí)施過程審計(jì)此環(huán)節(jié)審計(jì)人員一般需采用審閱法、詳查法、核對(duì)法、詢問法等,重點(diǎn)審查五方面內(nèi)容。首先,調(diào)閱EPC總承包合同簽訂前的相關(guān)資料,審查投標(biāo)報(bào)價(jià)工作和合同談判是否符合內(nèi)控要求。其次,審查總承包合同文本是否經(jīng)企業(yè)相關(guān)職能部門審核并出具了明確意見,合同條款是否顯失公平,是否存在風(fēng)險(xiǎn)。第三,審查總承包合同條款。EPC總承包合同是項(xiàng)目運(yùn)行的“總綱”,對(duì)設(shè)計(jì)、采購、施工的服務(wù)要求、運(yùn)行模式等重要內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)約定,這些約定將會(huì)影響審計(jì)人員的整個(gè)審計(jì)過程,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查。如,可審查總承包合同對(duì)設(shè)備材料采購方式約定是否明確,約定總承包商采用兩方采購方式還是三方采購方式,合同如何簽訂,款項(xiàng)如何支付等。又如,審查總承包合同中對(duì)變更和簽證的約定是否明確,執(zhí)行是否到位。對(duì)已發(fā)生的變更,項(xiàng)目組是否及時(shí)填寫變更單和簽證單,是否經(jīng)業(yè)主、設(shè)計(jì)、施工等簽字確認(rèn)并及時(shí)向業(yè)主申請(qǐng)追加費(fèi)用等。第四,審查項(xiàng)目組是否及時(shí)按合同向業(yè)主申請(qǐng)款項(xiàng),業(yè)主付款是否及時(shí)。資金到位后總承包收入的確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)原則,有無多計(jì)或少計(jì)現(xiàn)象。發(fā)票的填開是否合規(guī)合法。最后,審查項(xiàng)目組的財(cái)務(wù)、費(fèi)控、合同等管理崗位是否及時(shí)與業(yè)主核對(duì)賬目,款項(xiàng)催收是否及時(shí)。在項(xiàng)目結(jié)束后是否及時(shí)向業(yè)主辦理結(jié)算,合同尾款催要是否及時(shí)等。(三)從資金支出的角度，對(duì)采購、施工等合同的執(zhí)行和相關(guān)管理的合規(guī)性和有效性進(jìn)行了年度審計(jì)審計(jì)人員在評(píng)價(jià)與采購、施工等相關(guān)內(nèi)控制度的同時(shí)可進(jìn)行如下審計(jì):1.項(xiàng)目實(shí)施程序一般情況下,EPC總承包項(xiàng)目的設(shè)備材料采購業(yè)務(wù)量多,環(huán)節(jié)復(fù)雜,審計(jì)人員應(yīng)采用逆查法、核對(duì)法、盤點(diǎn)法、現(xiàn)場(chǎng)勘察法、審閱法等,結(jié)合抽樣技術(shù)重點(diǎn)審查六方面內(nèi)容。首先,查閱設(shè)備材料采購合同臺(tái)賬。審查臺(tái)賬內(nèi)容記錄是否完備、是否真實(shí),更新是否及時(shí)。通過臺(tái)賬全面把握設(shè)備材料采購的執(zhí)行進(jìn)度及狀態(tài),核定相關(guān)數(shù)據(jù),掌握采購的基礎(chǔ)信息。其次,通過采購合同臺(tái)賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)或判斷抽樣,取得適當(dāng)?shù)暮贤瑯颖?對(duì)樣本合同簽訂前的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。查閱請(qǐng)購文件、采購計(jì)劃批準(zhǔn)書、技術(shù)協(xié)議、商務(wù)評(píng)標(biāo)表、中標(biāo)通知書和合同文本等控制要件,審查是否按規(guī)定執(zhí)行,有無不合規(guī)現(xiàn)象。必要時(shí)審查供應(yīng)商的準(zhǔn)入是否規(guī)范。第三,對(duì)合同簽訂后的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。設(shè)備材料到貨是否按合同和相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,是否存在不按期到貨現(xiàn)象,是否對(duì)到貨偏差進(jìn)行了分析,有無超請(qǐng)購量到貨現(xiàn)象,處理是否及時(shí)。催交催運(yùn)環(huán)節(jié)是否有效執(zhí)行。設(shè)備材料的質(zhì)檢程序是否嚴(yán)格履行,是否對(duì)存在質(zhì)量問題的設(shè)備材料未退貨而辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)等。審查設(shè)備材料出入庫手續(xù)是否完備,庫存余額是否真實(shí),項(xiàng)目結(jié)束后庫存物資是否控制在合理范圍內(nèi),有無損失浪費(fèi)現(xiàn)象。第四,審查設(shè)備材料款項(xiàng)支付是否合規(guī)。審查進(jìn)度款支付比例是否符合合同要求,付款憑證及附件是否真實(shí)有效,是否嚴(yán)格履行了資金支付審批手續(xù),有無早付、超付現(xiàn)象。處置是否合規(guī)。第五,審查采購合同關(guān)閉情況。對(duì)預(yù)估價(jià)款等開口合同,要審查合同最終結(jié)算價(jià)款的確定是否合規(guī)合法,是否按實(shí)際到貨量與合同結(jié)算單價(jià)計(jì)算,審計(jì)人員要特別關(guān)注結(jié)算量是否真實(shí)準(zhǔn)確、單價(jià)確定是否合規(guī)合法,防止效益流失。最后,審查倉儲(chǔ)管理是否分包,對(duì)分包倉儲(chǔ)合同及倉儲(chǔ)管理進(jìn)行審計(jì)。主要審查倉儲(chǔ)費(fèi)用的確定是否合理,支付是否合規(guī),倉儲(chǔ)臺(tái)賬是否建立健全,記錄是否及時(shí)、完整。倉儲(chǔ)分包方所提供的現(xiàn)場(chǎng)倉儲(chǔ)服務(wù)是否滿足合同及相關(guān)制度要求。項(xiàng)目組對(duì)倉儲(chǔ)分包方的監(jiān)管是否到位等。2.審計(jì)施工現(xiàn)場(chǎng)管理和施工結(jié)算審計(jì)一般情況下,EPC總承包項(xiàng)目的施工分包合同量不多,審計(jì)人員應(yīng)將詳查法、核對(duì)法、詢問法、抽查法、實(shí)地勘察法、審閱法等結(jié)合起來,重點(diǎn)審查四方面內(nèi)容。首先,審計(jì)施工分包合同金額確定的合理合法性。通過審查招標(biāo)文件、技術(shù)與商務(wù)評(píng)標(biāo)表、中標(biāo)通知書、合同簽訂授權(quán)書、合同審查會(huì)簽表等一系列管理控制要件,以核實(shí)施工分包合同價(jià)款確定及相關(guān)業(yè)務(wù)是否合規(guī)合法。必要時(shí)審查分包方的準(zhǔn)入是否規(guī)范。其次,審計(jì)施工費(fèi)支付情況。審查施工費(fèi)是否嚴(yán)格按分包合同條款規(guī)定支付,是否履行了審批手續(xù),有無早付、超付現(xiàn)象。第三,審計(jì)施工現(xiàn)場(chǎng)管理和現(xiàn)場(chǎng)簽證。主要審查相關(guān)施工方案是否合理有效、施工日志記錄是否屬實(shí)、現(xiàn)場(chǎng)隱蔽工程驗(yàn)收是否規(guī)范、現(xiàn)場(chǎng)HSE措施是否到位等。審查施工簽證是否合規(guī)合法,有無將施工分包合同內(nèi)費(fèi)用通過簽證重復(fù)申請(qǐng),簽證辦理是否及時(shí)有效。最后,審計(jì)施工結(jié)算,這是EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)之一,審查是否按內(nèi)控要求嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算程序,結(jié)算價(jià)款是否準(zhǔn)確。施工結(jié)算審計(jì)往往是審計(jì)人員在EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)中對(duì)項(xiàng)目組審核后的施工結(jié)算進(jìn)行的最終抽樣審查或全面審查。對(duì)合同金額為固定總價(jià)的分包結(jié)算,主要審查合同外費(fèi)用是否真實(shí)合規(guī),簽證內(nèi)容是否已在合同條款中約定,有無重復(fù),工程量、單價(jià)的確定是否合規(guī),項(xiàng)目組是否嚴(yán)格履行審核手續(xù);對(duì)合同金額為非固定總價(jià)的分包結(jié)算,主要審查項(xiàng)目組是否依據(jù)調(diào)整后的施工圖預(yù)算、是否對(duì)照定額標(biāo)準(zhǔn)等確定結(jié)算價(jià)款,工程量認(rèn)定是否真實(shí),結(jié)算編制是否嚴(yán)格遵循工程造價(jià)計(jì)價(jià)原理。在此環(huán)節(jié),審計(jì)人員要處理好施工結(jié)算審計(jì)與結(jié)算辦理的關(guān)系,以確保內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性。工程結(jié)算辦理實(shí)質(zhì)是分包合同關(guān)閉的前提條件,應(yīng)由項(xiàng)目組按結(jié)算辦理程序與分包商先行認(rèn)定結(jié)算金額,辦理相關(guān)審批手續(xù),在規(guī)范的前提下可申請(qǐng)財(cái)務(wù)付款。審計(jì)人員只對(duì)工程結(jié)算辦理程序和辦理結(jié)果的合規(guī)合法性進(jìn)行審查,審計(jì)對(duì)象(客體)是項(xiàng)目組,而不是代替項(xiàng)目組認(rèn)定結(jié)算金額并向分包方辦理結(jié)算。審計(jì)人員在工作中必須注意這點(diǎn),以免“既當(dāng)裁判又踢球”,影響了獨(dú)立性。現(xiàn)階段,若企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代替結(jié)算部門認(rèn)定結(jié)算價(jià)款,辦理結(jié)算,說明該企業(yè)內(nèi)部結(jié)算控制制度有問題,要么不健全,要么執(zhí)行不到位,應(yīng)引起企業(yè)高級(jí)管理層的警覺,采取必要措施切實(shí)予以解決。3.審查項(xiàng)目的成本效益比審計(jì)人員在設(shè)備材料采購與施工支出審查的同時(shí),要審查項(xiàng)目成本確認(rèn)是否及時(shí),是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中成本確認(rèn)原則,有無多計(jì)或少計(jì)現(xiàn)象。4.其他項(xiàng)目的審計(jì)EPC總承包項(xiàng)目除了采購、施工等大額支出外,還存在其他費(fèi)用支出,包括其他直接費(fèi)、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、員工薪酬等,其金額占項(xiàng)目整體支出的比例相對(duì)較小,審計(jì)人員不必投入大量的時(shí)間和精力予以詳細(xì)審計(jì),可只對(duì)其進(jìn)行抽樣審查,通過支付依據(jù)重點(diǎn)審查支出的真實(shí)性和合規(guī)性。(四)項(xiàng)目整體管理效率審計(jì)審計(jì)人員從資金收支角度進(jìn)行合規(guī)性與效益性審計(jì)的同時(shí),還要將項(xiàng)目管理基礎(chǔ)工作的審查融入到以上審計(jì)內(nèi)容之中。根據(jù)“木桶理論”,木桶盛水的多少取決于最短木板,即項(xiàng)目整體管理水平的高低取決于項(xiàng)目管理的薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)人員可從五方面予以關(guān)注。首先,審查總承包項(xiàng)目制度建設(shè)與執(zhí)行情況,項(xiàng)目組是否結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)嚴(yán)格按國家和企業(yè)規(guī)定制訂實(shí)施細(xì)則,執(zhí)行是否到位。其次,審查項(xiàng)目文檔資料是否規(guī)范,歸檔是否完整及時(shí)。第三,審查各類臺(tái)賬是否建立健全,記錄是否完整及時(shí)。第四,審查項(xiàng)目信息溝通是