第2章 變動(dòng)成本法

重點(diǎn)問題1.變動(dòng)成本法的概念2.變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別3.兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的原因4.變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)主要內(nèi)容一、變動(dòng)成本法的起源二、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念三、變動(dòng)成本法和完全成本法的主要區(qū)別四、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律五、變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)六、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)七、變動(dòng)成本法的應(yīng)用一、變動(dòng)成本法的起源關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國外會(huì)計(jì)專著的論述眾說不一。

變動(dòng)成本法最初稱直接成本法英國稱邊際成本法目前也有這種稱法完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。二、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念

變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定不同所提供的信息用途不同（一）應(yīng)用的前提條件不同●變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類

（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同非生產(chǎn)成本：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品成本變動(dòng)生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用共同的期間成本兩法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同完法做為產(chǎn)品成本處理變法做為期間成本處理固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本（三）銷貨成本及存貨成本的水平不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品成本不同，因此銷售成本、存貨成本的水平不同

（四）銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同變法和完法都可以按此公式計(jì)算！變法可以采用此公式計(jì)算！變法下：期初單位存貨成本＝本期單位產(chǎn)品成本＝期末單位存貨成本＝b生完法下：期初單位存貨成本VS本期單位產(chǎn)品成本和單位存貨成本不一定相等，取決于前后期成本水平及生產(chǎn)量的變動(dòng)完法不采用此公式計(jì)算?。ㄎ澹p益確定程序不同◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

變法采用完法采用【例3－3】

營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)注意區(qū)別◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同

變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡(jiǎn)捷式表3-5貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”◆計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同完法與變法出現(xiàn)不為零的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異只有可能性，而沒有必然性！（六）所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：1.能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系2.有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性

變動(dòng)成本法提供的信息：2.有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能1.能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律四、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的

變動(dòng)規(guī)律（重點(diǎn)）兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的原因分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法（一）兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的計(jì)算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額可能大于、也可能小于或者等于零。（二）導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

出現(xiàn)差額的原因分析

分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

銷售收入產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。

非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額

固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本(固定性制造費(fèi)用)，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異，即兩種成本法當(dāng)期扣除的固定制

造費(fèi)用不同產(chǎn)生的。

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異

由此可見，變法下若銷售量相同，利潤(rùn)也相同，在售價(jià)、

成本水平不變的條件下，利潤(rùn)的大小僅僅取決于銷售量；而

在完法下，在售價(jià)、成本水平不變的條件下，利潤(rùn)的大小不

僅與銷售量有關(guān)，還與生產(chǎn)量有關(guān)。因而，出現(xiàn)銷售量增

加，利潤(rùn)反而減少的奇怪現(xiàn)象。◆完法當(dāng)期扣除期初存貨中的

本期發(fā)生的

期末存貨中固定制造費(fèi)用＝固定制造費(fèi)用＋固定制造費(fèi)用－固定制造費(fèi)◆變法當(dāng)期扣除的固定制造費(fèi)用＝本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用◆兩法利

期末存貨中的

期初存貨中的

潤(rùn)差額＝固定制造費(fèi)用－固定制造費(fèi)用

期末存

期末存貨中的單

期初存期初存貨中的單＝貨量×位固定制造費(fèi)用－

貨量×位固定制造費(fèi)用利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法

（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律（2）如果a末＞a初，則P完＞P變（3）如果a末＜a初，則P完＜P變一般規(guī)律（1）如果a末＝a初，則P完＝P變a為期末存貨吸收或期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本（1）如果x末＞0；x初＝0；則P完＞P變（x為期末或期初存貨量）（2）如果x末＝0；x初＞

0；則P完＜

P變（3）如果x末＝0；x初＝0；則P完＝P變（4）如果x末＞0；x初＞0；且前后期固定成本和產(chǎn)量不變，則差額取決于x末.vs.x初特殊規(guī)律注：特殊規(guī)律就是在某些情況下對(duì)差額的直接判斷五、變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)（一）完全成本法的特點(diǎn)（二）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

六、變動(dòng)成本法和完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)七、變動(dòng)成本法的應(yīng)用第一種觀點(diǎn)采用“雙軌制”第二種觀點(diǎn)采用“單軌