存貨按計劃成本計價的核算

2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com1材料按計劃成本計價的核算[例]某企業(yè)月初原材料科目余額為160000元，其中，甲材料計劃單價20元，上月末暫估價材料為10000元，材料成本差異科目月初借方余額1500元。本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com21.貨款已付，材料已收到：（1）購入甲材料500kg，按結(jié)算憑證支付貨款11,000元，支付增值稅1,870元，材料已驗收入庫，借：材料采購11,000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進）1,870

貸：銀行存款12,870借：原材料10,000

貸：材料采購10,0002023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com32.材料上月已到，貨款因憑證未到而未付，本月收到并付款。（2）購入甲材料500kg，材料已于上月收到并驗收入庫，但結(jié)算憑證上月未到達，該批材料上月末已按計劃成本估價入賬,本月中旬該批材料結(jié)算憑證到達，貨款9,500元，增值稅1,615元，已用存款支付。借：原材料10,000

（紅字）貸：應(yīng)付賬款10,000（紅字）2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com4借：材料采購9,500

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進）1,615

貸：銀行存款11,115借：原材料10,000

貸：材料采購10,0002023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com53.貨款已付，材料未入庫（3）再購甲材料500kg，結(jié)算憑證已到，貨款11,000元，增值稅1,870元，已用存款支付，但材料尚未入庫。借：材料采購11,000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進）1,870

貸：銀行存款12,870

2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com62.材料按計劃成本計價的核算（4）月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：實際成本＝11000＋9500＝20500－計劃成本＝10000＋10000＝20000材料成本差異＝20500－20000＝500

借：材料成本差異500

貸：材料采購5002023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com7（3）材料發(fā)出的總分類核算月末，先編制以計劃成本計價的“發(fā)料憑證匯總表”再據(jù)以填制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本及發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：原材料50002.材料按計劃成本計價的核算2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com8發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異：一般按當月材料成本差異率分配計算，其計算方法如下：當月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）。本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異＝本月發(fā)出材料的計劃成本×當月材料成本差異率2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com9材料按計劃成本計價的核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異假設(shè)月末計算差異率=2%含義：分別對各成本、費用賬戶進行調(diào)整2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com10材料按計劃成本計價的核算調(diào)整分錄如下借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：材料成本差異10發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異若為節(jié)約額，則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com11計劃成本法練習(xí)題（入庫時結(jié)轉(zhuǎn)差異）某企業(yè)原材料采用計劃成本法核算，期初“原材料”余額26700元，“材料成本差異—原材料”貸方余額1860元，假設(shè)本期原材料只發(fā)生以下三項業(yè)務(wù)：1、用存款購入原材料買價32000元，增值稅5440元，已驗收入庫，計劃成本31300元；2、用存款購入原材料買價10000元，增值稅1700元，尚未驗收入庫；3、生產(chǎn)領(lǐng)用原材料50000元。要求：（1）編制相關(guān)的會計分錄；（2）采用當期材料成本差異率計算發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本。2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com12業(yè)務(wù)發(fā)生時相關(guān)的會計分錄1.借：材料采購32000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅5440

貸：銀行存款37440

借：原材料31300

材料成本差異700

貸：材料采購32000

2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com132.借：材料采購10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅1700

貸：銀行存款117003.借：生產(chǎn)成本50000

貸：原材料500002023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com14計算發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本：當期材料成本差異率=（-1860+700）/(26700+31300)=-2%發(fā)出材料實際成本=50000（1-2%）=49000結(jié)存材料計劃成本=26700+31300-50000=8000結(jié)存材料實際成本=8000-8000*（-2%）=6400會計處理借：生產(chǎn)成本-1000

貸：材料成本差異-1000

2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com15材料按計劃成本計價的核算計劃成本法的優(yōu)點（1）可以簡化存貨的日常核算手續(xù)（2）有利于考核采購部門的工作業(yè)績。鑒于上述優(yōu)點，計劃成本法在我國工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用得比較廣泛2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com16（二）庫存商品的會計處理小企業(yè)庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等“庫存商品”——以實際成本或售價核算“農(nóng)產(chǎn)品”——農(nóng)林牧漁的小企業(yè)2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com17工業(yè)小企業(yè)主要是庫存產(chǎn)成品入庫、銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算商品流通小企業(yè)主要是外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品數(shù)量進價金額核算法——常用數(shù)量售價金額核算法進價金額核算法售價金額核算法——常用2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com18數(shù)量進價金額核算法——批發(fā)業(yè)常用例題：某批發(fā)小企業(yè)2013.2發(fā)生的A商品的購銷業(yè)務(wù)如下：（1）10日，購進300件，單價600元，增值稅發(fā)票上注明商品價款180000元，增值稅額30600元，對方代墊運費1000元（運費發(fā)票符合扣稅條件），貨款已付；（2）16日，對外銷售200件，單位售價750元，計150000元，銷項稅額25500元，銷貨款已經(jīng)存入銀行；（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)上述已銷商品的進價成本。2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com19（1）10日，購進時借：庫存商品—A商品180000

應(yīng)交稅費—應(yīng)增（進）30670

銷售費用930

貸：銀行存款2116002023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com20數(shù)量進價金額核算法——批發(fā)業(yè)常用（2）16日，銷售商品時借：銀行存款175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費—應(yīng)增（銷）25500（3）期末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷進價成本借：主營業(yè)務(wù)成本—A120000

貸：庫存商品—A1200002023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com21售價金額核算法——零售企業(yè)常用又稱為存貨估價法為了簡化存貨的計價，存貨種類繁多的企業(yè)，可以采用存貨估價法對月末存貨的成本進行估價，待季末、半年末或年末時，再采用發(fā)出存貨的計價方法，計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，并對估算的存貨成本作出調(diào)整。經(jīng)常使用的存貨估價法有毛利率法和零售價法兩種。2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com22毛利率法——本準則并沒有允許采用此法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com23售價金額核算法的要點在我國的商品零售企業(yè)中廣泛采用的售價金額核算法，是零售價法的一種具體會計處理方式。采用售價金額核算法，需要設(shè)置“商品進銷差價”科目，單獨核算商品售價與進價的差額。商品日常的進、銷、存記錄均按售價進行期末，通過計算商品進銷差價率將商品進銷差價在本期已銷商品和結(jié)存商品之間進行分攤，據(jù)以確定本期已銷商品的成本和結(jié)存商品的成本。2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com24某零售商店，某月初存貨成本為250000元，包含增值稅的售價金額為409500元，進銷差價為159500元；本月購貨成本為1400000元，進項稅額為238000元，包含增值稅的售價金額為2164500元，進銷差價為764500元；本月銷售商品取得的包含增值稅的售價總額為2082600元。該零售商店購銷業(yè)務(wù)采用售價金額核算法售價金額核算法【例題】2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com25以下金額單位：元（1）本月購進商品借：庫存商品 2164500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）238000

貸：銀行存款

1638000

商品進銷差價

7645002023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com26例（2）對于本月銷售商品①按包含增值稅的售價確認收入。借：銀行存款 2082600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2082600②按包含增值稅的售價結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本 2082600

貸：庫存商品

20826002023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com27（3）月末，調(diào)整包含增值稅的收入。不含增值稅的收入=2082600÷（1+17%）=1780000銷項稅額=1780000×17%=302600借：主營業(yè)務(wù)收入

302600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）

302600調(diào)整后收入=2082600-30260010/10陳菂：cdcd0505@tom.com28（4）月末，調(diào)整包含增值稅的售價成本。商品進銷差價率=(159500+764500)÷(409500+2164500)×100%=35.9%月末結(jié)存商品包含增值稅的售價=409500+2164500-2082600=491400月末結(jié)存商品進銷差價=491400×35.9%=176412.6本月已銷商品進銷差價=（159500+764500）-176412.6=747587.4借：商品進銷差價 747587.4

貸：主營業(yè)務(wù)成本747587.42023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com29經(jīng)上述會計處理，本月已銷商品和月末結(jié)存商品的實際成本如下：已銷商品實際成本=2082600-747587.4=1335012.6結(jié)存商品實際成本=491400-176412.6=314987.4月末，該零售商店在編制資產(chǎn)負債表時，存貨項目中的商品存貨部分，應(yīng)按結(jié)存商品的實際成本314987.4元列示。2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com30對于從事商業(yè)零售的小企業(yè)如：百貨公司、超市經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且也要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結(jié)轉(zhuǎn)方法均比較困難，因此廣泛采用這一方法——零售價金額核算法2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com31（三）周轉(zhuǎn)材料的會計處理周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料包括：包裝物（與包裝材料的區(qū)分）、低值易耗品、小建筑業(yè)企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com32設(shè)置賬戶“周轉(zhuǎn)材料”總賬科目明細科目設(shè)置根據(jù)具體分攤方法設(shè)置取得周轉(zhuǎn)材料的核算與原材料相同特殊性主要體現(xiàn)在發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com33發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的會計處理（1）一般采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com34一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷售費用××××××工程施工××××××周轉(zhuǎn)材料××××××原材料××××××領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報廢銀行存款××××××2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com35某企業(yè)管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價值為1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價50元，作為原材料入庫。借：管理費用 1000

貸：周轉(zhuǎn)材料 1000借：原材料 50

貸：管理費用 50例2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com36某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨計價的包裝物。包裝物售價2000元，增值稅稅額340元，賬面價值1800元，價款已收存銀行。借：銀行存款 2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

340借：其他業(yè)務(wù)成本 1800

貸：周轉(zhuǎn)材料

1800例2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com37發(fā)出周轉(zhuǎn)材料——“分次攤銷法”分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計次數(shù)，將其成本分期計入有關(guān)成本費用的一種攤銷方法。各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計算公式如下：分次攤銷法的核算，是周轉(zhuǎn)材料的價值是分期計算攤銷的。2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com38在“周轉(zhuǎn)材料”下設(shè)置：在庫在用攤銷明細科目2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com39某企業(yè)銷售部門本月領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價值50000元，采用分次攤銷法攤銷，預(yù)計可以使用10次，本月使用了2次。最后，該批包裝箱報廢時，殘料估價2000元作為原材料入庫。（1）領(lǐng)用包裝物，并攤銷本月成本借：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫 50000借：銷售費用 10000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 10000以后每月按照使用次數(shù)分攤，分錄同上例2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com40（2）等到包裝物報廢時，攤銷剩余的賬面價值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 500002023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com41（3）報廢包裝物的殘料作價入庫。借：原材料 2000

貸：銷售費用 20002023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com42（2）出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當進行備查登記——出租或出借包裝物的租金收入，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外收入”；預(yù)期未退包裝物押金通過“其他應(yīng)付款”核算2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com43涉稅規(guī)定增值稅法企業(yè)所得稅法相關(guān)實施條例其他補充文件2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com44（四）委托加工物資的會計處理是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。實際成本=料+工+費“委托加工物資”按加工合同、受托加工單位及加工物資的品種進行明細核算2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com45委托加工存貨原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××委托加工物資××××××銀行存款××××××原材料××××××庫存商品××××××發(fā)出物資支付加工費用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com46需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會計處理：委托加工物資××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)完成并銷售時，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銀行存款××××××應(yīng)付賬款××××××2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com47某企業(yè)委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費品）。發(fā)出A材料的實際成本為25000元，支付加工費和往返運雜費15000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1

870元、消費稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。例2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com48（1）發(fā)出待加工的A材料。借：委托加工物資 25000

貸：原材料——A材料

25000（2）支付加工費和往返運雜費。借：委托加工物資 15000

貸：銀行存款

15000（3）支付增值稅和消費稅。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

1870

——應(yīng)交消費稅

4000

貸：銀行存款

5870（4）收回加工完成的B材料。B材料實際成本=25000+15000=40000（元）借：原材料——B材料 40000

貸：委托加工物資

40000例2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com49（五）消耗性生物資產(chǎn)是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的，或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括：生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。1.外購2.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com50成本=料+工+費成本確定的截止點：收獲期、郁閉前、出售前、入庫前等2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com51（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com52（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com53（3）自行繁殖的育肥畜出售前發(fā)生的飼料費+人工費+應(yīng)分攤的間接費用。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物，在出售或入庫前耗用的苗種飼料、肥料等材料費+人工費+應(yīng)分攤的間接費用。2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com54【例題1】大明農(nóng)場為滿足節(jié)日市場供應(yīng)，從外地購買一批育肥豬500頭，存款支付250000元，其他各種費用10000元。借：消耗性生物資產(chǎn)260000

貸：銀行存款2600002023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com55【例題2】大明農(nóng)場種植黃豆500畝，收獲前企業(yè)發(fā)生的支出：種苗費50000元、肥料10000元、農(nóng)藥10000元、人工費20000元。黃豆經(jīng)過4個月的種植，收獲75000公斤，已經(jīng)驗收入庫平時發(fā)生上述成本時：借：消耗性生物資產(chǎn)50000

貸：銀行存款等50000每項成本項目發(fā)生時，歸集2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com56【例題2】收獲時借：農(nóng)產(chǎn)品90000

貸：消耗性生物資產(chǎn)900002023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com57【例題3】大明農(nóng)場一批育肥鴨，經(jīng)過3個月飼養(yǎng)出欄并直接銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本50000元，出售價格80000元。借：銀行存款80000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000借：主營業(yè)務(wù)成本50000貸：消耗性生物資產(chǎn)500002023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com58存貨清查的會計處理1.存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”——2.盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當計入營業(yè)外收入3.盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出2023/10/10陳菂：cdcd0505@tom.com59涉稅規(guī)定1.增值稅法及其有關(guān)規(guī)定中，關(guān)于非正常損失規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例

》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、