中小企業(yè)稅收籌劃的策略

中小企業(yè)稅收籌劃的策略

隨著稅制改革的進(jìn)程，越來(lái)越多的公司開(kāi)始關(guān)注自己的稅負(fù)水平。中小企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的組成部分,也紛紛興起稅收籌劃的浪潮。但不少企業(yè)對(duì)于如何在依法納稅的前提下,依法爭(zhēng)取和維護(hù)自身的合法利益知之不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,忽視稅收籌劃的成本費(fèi)用,片面追求稅負(fù)最小化,從而嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。因此,正確界定稅收籌劃的內(nèi)涵,深入分析中小企業(yè)稅收籌劃的成本與效益,設(shè)法指導(dǎo)中小企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃,大力提高其稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益十分必要。一、稅收籌劃成本過(guò)低會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)降低生產(chǎn)成本,造成企業(yè)片面追求負(fù)壓最大化自1994年我國(guó)首部關(guān)于稅收籌劃的專著(即唐騰祥所著《稅收籌劃》)問(wèn)世以來(lái),不少學(xué)者基于不同的角度對(duì)稅收籌劃一詞做了不同的解釋,綜合來(lái)看,我國(guó)理論界對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)或是稅收籌劃方案的設(shè)定多數(shù)是在稅負(fù)最小化的框架下進(jìn)行的。雖然在此框架下進(jìn)行稅收籌劃可以降低企業(yè)的稅負(fù),但片面追求稅負(fù)最小化往往會(huì)引致企業(yè)對(duì)稅收籌劃實(shí)施成本的忽視,不能實(shí)現(xiàn)效益最大化的有效稅收籌劃目標(biāo)。因此,稅收籌劃內(nèi)涵的界定應(yīng)基于以“稅后收益最大化”為目標(biāo)的有效稅收籌劃(Effectivetaxplanning)框架(斯科爾斯(Scholes)和沃爾夫森(Wlofson)1992年提出)。在該框架下,“稅收籌劃行為應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略行為的一部分,科學(xué)全面地進(jìn)行稅收籌劃,不僅要看到顯性稅收,即名義上稅負(fù)的減少,更要看到隱性稅收,不僅要考慮到稅收方面的成本,還要考慮到非稅收方面的成本”。因此,稅收籌劃的內(nèi)涵不僅包括在合法的前提下減少企業(yè)的稅負(fù),還包括降低或避免稅收籌劃帶來(lái)的一系列成本和風(fēng)險(xiǎn),忽視了這些成本,可能會(huì)導(dǎo)致成本大于收益,影響企業(yè)整體利益的實(shí)現(xiàn)。二、中小企業(yè)稅收計(jì)劃的有效性(一)稅收籌劃法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的之一是追求稅后利潤(rùn)最大化。在中小企業(yè)中,除了正常經(jīng)營(yíng)性支出外,稅收支出是非經(jīng)營(yíng)性支出中最大的一塊。在收入、成本、費(fèi)用水平一定的情況下,企業(yè)的凈利潤(rùn)與納稅金額互為消長(zhǎng)。中小企業(yè)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的費(fèi)用、成本等開(kāi)展合理的稅收籌劃,必然能使經(jīng)營(yíng)成本在合法的前提下降到最低,促使利潤(rùn)的增加和企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí),企業(yè)稅收籌劃是在稅法許可的前提下進(jìn)行的,這樣企業(yè)就不會(huì)因?yàn)橥刀?、騙稅而擔(dān)驚受怕或受到處罰,從而避免了因違法而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)上的損失,減少了經(jīng)營(yíng)成本。(二)減少企業(yè)現(xiàn)金的流出量稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)稅款的支付是現(xiàn)金的凈流出,且沒(méi)有與之相配比的收入。中小企業(yè)通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃,充分利用稅收優(yōu)惠政策,調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式方法,取消那些沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)行為,可以避免或減少企業(yè)現(xiàn)金的流出量,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的情況下增加現(xiàn)金凈流量的目的。比如,企業(yè)可根據(jù)不同的情況實(shí)施有效的稅收籌劃,或?qū)⒍愂肇?fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人,或考慮通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、加大科技投入、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、尋找生產(chǎn)規(guī)模的最佳轉(zhuǎn)折點(diǎn)等來(lái)提高自身經(jīng)濟(jì)效益,將稅收負(fù)擔(dān)自我消化。另外,中小企業(yè)在稅收籌劃時(shí),還可利用會(huì)計(jì)核算政策的可選擇性,通過(guò)適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法,將本期應(yīng)納稅款遞延到以后期間繳納,這實(shí)際上相當(dāng)于增加了企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金凈流量。(三)稅收籌劃費(fèi)可能會(huì)發(fā)生錯(cuò)稅問(wèn)題由于中小企業(yè)對(duì)稅法等規(guī)定的了解帶有滯后性和不全面性,加上財(cái)務(wù)人員核算習(xí)慣的延續(xù)性,造成企業(yè)存在很多稅收問(wèn)題,比如混淆增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票所要交納的稅額,或者同時(shí)交納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)在計(jì)算稅額時(shí)用錯(cuò)稅率等,還可能發(fā)生稅款未按時(shí)交納,超出交納的時(shí)間范圍等,導(dǎo)致罰交滯納金、行政性罰款等,而稅收籌劃的過(guò)程正是為了發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題,及時(shí)糾正,挽回?fù)p失,維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益不受侵害。因此,稅收籌劃的這一效益可以幫助中小企業(yè)解決許多不必要的稅收麻煩,增強(qiáng)中小企業(yè)的管理效益。(四)中小型企業(yè)稅收籌劃要具備的基當(dāng)前大多中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一,財(cái)務(wù)人員家族化,財(cái)務(wù)控制薄弱,外加通常不被要求對(duì)外公開(kāi)財(cái)務(wù)信息,故很難真正建立起現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度,財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算問(wèn)題突出。而稅收籌劃這一理財(cái)活動(dòng)的嚴(yán)密性及系統(tǒng)性,要求中小企業(yè)不僅要精通稅法,還要了解相關(guān)法律與中介知識(shí),具備高素質(zhì)的人員,具有健全的財(cái)務(wù)管理制度、完備的核算資料,財(cái)務(wù)賬證齊全、規(guī)范、準(zhǔn)確,能夠守法經(jīng)營(yíng)、依法納稅,有良好的商業(yè)信譽(yù)和外部形象?？梢哉f(shuō),健全的財(cái)務(wù)管理制度、規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系和完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料,可以為中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供可靠保證和真實(shí)依據(jù)。而有效的稅收籌劃也可促使中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算,健全財(cái)務(wù)管理制度,提高財(cái)務(wù)管理水平。三、負(fù)降壓降稅收由于中小企業(yè)的收入不高,稅收負(fù)擔(dān)也不輕,一些進(jìn)行稅收籌劃的中小企業(yè),往往是將稅負(fù)最小化放在首位,為了減少納稅金額而籌劃稅務(wù)。雖然在短時(shí)期內(nèi)有一定的效果,但往往忽視了稅收籌劃中產(chǎn)生的時(shí)間、貨幣、交易以及賬務(wù)上違法操作而帶來(lái)的行政性處罰等風(fēng)險(xiǎn)和成本,這些成本一旦計(jì)入收入,可能產(chǎn)生成本高于少交的稅額的現(xiàn)象,影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。(一)中小型企業(yè)稅收籌劃的設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本的概念顯性成本是指企業(yè)因進(jìn)行稅收籌劃而花費(fèi)的一切可加以計(jì)量的時(shí)間、精力及財(cái)力,主要包括時(shí)間成本和貨幣成本。所謂時(shí)間成本是指企業(yè)為稅收籌劃而預(yù)先做好相關(guān)資料和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、收集與整理工作所花費(fèi)的時(shí)間。有效稅收籌劃是在充分了解和把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)全貌及相關(guān)稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,因此,準(zhǔn)備、收集和整理的相關(guān)資料數(shù)據(jù)至少應(yīng)包括:與中小企業(yè)有關(guān)的稅收政策和法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定以及企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)資料與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等。貨幣成本則是指企業(yè)設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收籌劃而花費(fèi)的所有能以貨幣加以計(jì)量的費(fèi)用及支出,具體包括稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分。由于當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)普遍缺乏實(shí)施籌劃應(yīng)具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能,因此籌劃活動(dòng)大多需求助于如律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)及其專業(yè)人員。在中小企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)或直接委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的情況下,設(shè)計(jì)成本表現(xiàn)為對(duì)稅務(wù)顧問(wèn)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的報(bào)酬支付;在中小企業(yè)由自己的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行籌劃的情況下,設(shè)計(jì)成本則表現(xiàn)為對(duì)相關(guān)人員的額外薪酬支付及相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用支出。實(shí)施成本則是籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中所需額外支付的相關(guān)成本或費(fèi)用。(二)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性,且常常有不確定事件發(fā)生,稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在,給企業(yè)帶來(lái)不確定的風(fēng)險(xiǎn)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本主要包括因籌劃不到位而引致的稅收滯納金、罰款的繳納以及由此帶來(lái)的聲譽(yù)損失等?，F(xiàn)階段導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于4個(gè)方面:⑴稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);⑵稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);(3)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);(4)稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。比如,利率變動(dòng)就會(huì)給預(yù)期的籌劃目標(biāo)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn),或者,如果稅收籌劃過(guò)程中因?yàn)闊o(wú)法預(yù)料的原因而導(dǎo)致籌劃方案失敗,最初的資金投入就會(huì)成為企業(yè)無(wú)法彌補(bǔ)的損失,這一損失就成為企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)成本。另外,由于稅收規(guī)則對(duì)稅收籌劃的約束作用,納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則就可能受到懲罰,要承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)責(zé)任,這也是風(fēng)險(xiǎn)成本的體現(xiàn)。也正是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)成本的存在,中小企業(yè)在籌劃中才要選擇更為縝密、細(xì)致的方案,當(dāng)然也就需要花費(fèi)更多的時(shí)間和支出。(三)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理中的成本支出根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)契約理論,企業(yè)是各項(xiàng)契約的聯(lián)合點(diǎn),與包含所有人、債權(quán)人、員工、稅務(wù)當(dāng)局、往來(lái)企業(yè)等在內(nèi)的契約方發(fā)生行為關(guān)系均會(huì)產(chǎn)生交易成本。中小企業(yè)一旦進(jìn)行稅收籌劃,則籌劃之前對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的信息的搜集以及與籌劃人員在合法籌劃與經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一性方面的溝通權(quán)衡等,都需花費(fèi)一定的成本支出;而將籌劃方案于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理中具體實(shí)施過(guò)程中,必然會(huì)涉及諸多需各契約方做出調(diào)整或配合的行為關(guān)系,諸如實(shí)施過(guò)程中生產(chǎn)或加工方式的改變而涉及的契約簽署、對(duì)籌劃方案執(zhí)行人的監(jiān)督與強(qiáng)制履行、因會(huì)計(jì)與納稅籌劃目標(biāo)的不同所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就偷漏稅界定進(jìn)行有效溝通等,這些也都是需要成本支出的。綜合來(lái)看,中小企業(yè)稅收籌劃所發(fā)生的交易成本主要有:信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強(qiáng)制履約成本、組織協(xié)調(diào)成本、溝通成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。(四)方案篩選的結(jié)果不同稅收籌劃是一個(gè)決策過(guò)程,一項(xiàng)稅收籌劃方案的設(shè)定,必然是基于企業(yè)稅后效益最大化標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。而選定了一種方案,則必然需舍棄其他方案。當(dāng)企業(yè)選定了一種方案時(shí),機(jī)會(huì)成本就產(chǎn)生了。同時(shí),稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、銷售方式、財(cái)務(wù)管理方式的要求會(huì)限制企業(yè)在此類方式上的選擇,可能會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等方面產(chǎn)生影響,形成機(jī)會(huì)成本。如果方案很多,機(jī)會(huì)成本也就隨之增加。三、稅收籌劃成本降低的原則中小企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),不僅可以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,還能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是,對(duì)稅收籌劃成本的計(jì)量,尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本、交易成本和機(jī)會(huì)成本的計(jì)量是當(dāng)前中小企業(yè)在稅收籌劃時(shí)的難點(diǎn)。在綜合考慮降低籌劃成本時(shí),不可能將所有的成本都降到最低,只能滿足某些成本的最小化。因此,整