財(cái)會(huì)培訓(xùn)《新收入準(zhǔn)則重大變革實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)》精美課件

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)目錄頁(yè)一、為什么要進(jìn)行修訂二、新收入準(zhǔn)則的主要變化三、以案例分析的形式解讀收入確認(rèn)的精髓—“五步法”模型解析四、收入確認(rèn)的五步法模型的具體應(yīng)用與實(shí)操五、新收入準(zhǔn)則在特定交易中具體應(yīng)用與案例分析六、新收入準(zhǔn)則下合同成本的確認(rèn)七、新收入準(zhǔn)則給帶來(lái)的影響與挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)第一講為什么修訂？新環(huán)境老困境CAS14一、為什么修訂？（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)（FASB）聯(lián)合發(fā)布新的收入準(zhǔn)則，二者在收入確認(rèn)等方面的規(guī)定存在很大差異?，F(xiàn)行的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（USGAAP），將已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)和已賺得作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，然而，在美國(guó)反映不同行業(yè)差別的收入確認(rèn)準(zhǔn)則達(dá)100多項(xiàng)，甚至對(duì)一筆具有類似經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同行業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)及其會(huì)計(jì)處理很可能不同，從而降低了收入確認(rèn)在不同行業(yè)之間的可比性。收入準(zhǔn)則變化時(shí)間軸CAS2006年頒布14號(hào)準(zhǔn)則—收入頒布15號(hào)準(zhǔn)則—建造合同2014年更新IFRS15—收入取消IFRS11—建造合同。2017.7.19更新14號(hào)準(zhǔn)則—收入取消15號(hào)準(zhǔn)則—建造合同2018.1.1實(shí)施14號(hào)準(zhǔn)則—收入實(shí)施IFRS15—收入現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）對(duì)收入確認(rèn)是由收入準(zhǔn)則（IAS18）和建造合同準(zhǔn)則（IAS11）來(lái)規(guī)定的，一般銷售的收入確認(rèn)原則與建造合同的收入確認(rèn)原則不一致，一般收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，而建造合同收入則采用完工百分比法來(lái)確認(rèn)。為了建立統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，消除現(xiàn)有收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不一致，提高收入在不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)體和不同交易方式下確認(rèn)的可比性，IASB與FASB于2002年6月啟動(dòng)了收入確認(rèn)的聯(lián)合項(xiàng)目，力求制定一套高質(zhì)量的全球趨同的收入確認(rèn)準(zhǔn)則。雙方于2008年12月19日發(fā)布了《討論稿：關(guān)于客戶合同收入確認(rèn)的初步意見》，闡述了雙方對(duì)收入的初步觀點(diǎn)；2010年6月24日，IASB和FASB聯(lián)合發(fā)布了《與客戶簽訂合同的收入確認(rèn)》征求意見稿，提出了新的收入確認(rèn)模式，統(tǒng)一了一般銷售收入與建造合同的收入確認(rèn)原則；2011年11月14日，IASB和FASB再次聯(lián)合發(fā)布了新的征求意見稿《與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，該征求意見稿是在保持原收入確認(rèn)基本框架的基礎(chǔ)上對(duì)原征求意見稿作了大量細(xì)節(jié)性的修訂，值得注意的是，這是IASB有史以來(lái)第一次為同一個(gè)準(zhǔn)則發(fā)布兩次征求意見稿。2014年5月28日，IASB和FASB聯(lián)合發(fā)布了具有里程碑意義的新的收入確認(rèn)準(zhǔn)則：《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，新準(zhǔn)則取代了原有的收入和建造合同的確認(rèn)準(zhǔn)則，自2018年1月1日起生效。財(cái)政部于2010年發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，該路線圖指出“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB的進(jìn)度保持”。因此，為了保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，為了解決現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問題，保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，2015年12月財(cái)政部公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入（修訂）（征求意見稿）》。（二）現(xiàn)行準(zhǔn)則存在弊端，不能滿足實(shí)務(wù)的需要。例如，現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。然而，隨著交易事項(xiàng)的復(fù)雜，銷售商品收入和提供勞務(wù)收入在很多情況下很難區(qū)分?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)與計(jì)量面臨的困境

某企業(yè)與可口可樂公司簽訂生產(chǎn)一批飲料瓶的合同，合同約定飲料瓶按照可口可樂公司的要求，在合同簽訂日可口可樂公司預(yù)付產(chǎn)品全部貨款并不可返還。思考該企業(yè)應(yīng)如何確認(rèn)收入?【示例2]第二講新收入準(zhǔn)則的主要變化CAS14一、新收入準(zhǔn)則的主要變化（一）收入確認(rèn)模型的變化1.將現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則與建造合同統(tǒng)一為一個(gè)收入確認(rèn)模型2.以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”取代“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)示例3：

建造合同收入確認(rèn)方法變更榮之聯(lián)科技股份有限公司在其2011年申請(qǐng)?jiān)谏钲谧C券交易所中小企業(yè)板掛牌上市時(shí)的招股說明書中披露了其在2008～2011年6月的報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行了收入確認(rèn)方法變更。該公司為IT系統(tǒng)集成商，主要圍繞大中型企事業(yè)單位的數(shù)據(jù)中心提供系統(tǒng)集成及相關(guān)技術(shù)服務(wù)，該服務(wù)通常伴隨著較長(zhǎng)時(shí)間的安裝調(diào)試和系統(tǒng)驗(yàn)收。1—收入確認(rèn)的模式和理念發(fā)生了改變現(xiàn)行準(zhǔn)則區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，分別采用不同的收入確認(rèn)模式。新準(zhǔn)則不再區(qū)分業(yè)務(wù)類型，采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式?，F(xiàn)行準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時(shí)強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”，而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”，意味著收入確認(rèn)模型由利潤(rùn)表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變，控制權(quán)模型下更偏向于定性判斷的方式也使人為判斷的空間縮小，得出的判斷結(jié)果一致性更高。2、—風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)移與控制權(quán)轉(zhuǎn)移的區(qū)別風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)在大多數(shù)情況下是一致的，但在某些交易項(xiàng)下可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的偏離，導(dǎo)致新舊準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化。

示例5：（二）

修訂的主要內(nèi)容1、收入確認(rèn)的“新模型“——五步法-第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同-第二步：識(shí)別合同中的履約義務(wù)-第三步：確定交易價(jià)格-第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)-第五步：在主體履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入-2、修訂的主要內(nèi)容

細(xì)化特殊交易的收入會(huì)計(jì)處理-包含多重交易安排的會(huì)計(jì)處理-附有銷售退回款的會(huì)計(jì)處理-附有質(zhì)保條款的會(huì)計(jì)處理-轉(zhuǎn)讓商品（或服務(wù)）的會(huì)計(jì)處理：“總額法”O(jiān)R“凈額法”-附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的會(huì)計(jì)處理-向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的會(huì)計(jì)處理(1)對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對(duì)于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條建造合同以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)務(wù)需要。問題：沖減收入，還是作為營(yíng)銷費(fèi)用呢?方案(2)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。征求意見稿采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來(lái)規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息可比性。引入了履約義務(wù)的概念，明確了如何識(shí)別是否存在多個(gè)履約義務(wù)，以及如何將交易價(jià)格分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)履約義務(wù)。（2）引入履約進(jìn)度的計(jì)量方式。對(duì)于在某一段期間履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且按照該履約進(jìn)度確認(rèn)收入。

示例6：丙建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為100萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，合同規(guī)定的工期為3年。假定根據(jù)投入法計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30%，第一年應(yīng)確認(rèn)合同收入為100*30%=30萬(wàn)元具體分類收入確認(rèn)條件與方法適用準(zhǔn)則銷售商品收入以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為主的方法CAS14現(xiàn)行準(zhǔn)則提供勞務(wù)收入交易結(jié)果能可靠計(jì)量完工百分比法交易結(jié)果不能可靠計(jì)量成本能得到補(bǔ)償按照當(dāng)期發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入成本不能得到補(bǔ)償不確認(rèn)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出；收入的金額能可靠計(jì)量使用費(fèi)收入（3）對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定例如，包含可變對(duì)價(jià)的合同，總額法和凈額法的區(qū)分，附有質(zhì)保條款的銷售，附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，等等。（4）企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并且采用與收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。（5）明確了企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其在交易中的角色是主要責(zé)任人還是代理人來(lái)確定其收入的金額是總額還是凈額第三講以案例分析的形式解讀收入確認(rèn)的精髓—“五步法”模型解析CAS14示例62017年1月1日，客戶東方去移動(dòng)公司參加了下繳費(fèi)送手機(jī)的活動(dòng)，合同規(guī)定：東方在2017年1月1日獲得一部免費(fèi)的手機(jī)，同時(shí)此后的12個(gè)月每月繳納200元，包括無(wú)限通話時(shí)間，每月最后一天支付相應(yīng)金額，如果沒有參加這個(gè)活動(dòng)，手機(jī)500元個(gè)合同的成本（提供通信服務(wù)）為每月175元。第四講收入確認(rèn)的五步法模型的具體應(yīng)用與實(shí)操CAS14步驟1：識(shí)別客戶合同——合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。新CAS14的要求適用于與客戶議定的并符合特定標(biāo)準(zhǔn)的每一項(xiàng)合同。包括合同合并（將多份合同合并并將其作為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理）和合同變更（范圍或價(jià)格或兩者同時(shí)變更）步驟1示例分析：以下哪些是收入的相關(guān)規(guī)范合同1、銀行貨款合同：NO金融2、投資合同：每年有股利收入.N長(zhǎng)期投資合同3、出租房屋合同：N租賃準(zhǔn)則4、門店對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的收入：N投資合同5、建造合同Y6、超市賣了一箱牛奶，沒協(xié)議Y7、吃了一頓大餐，沒簽協(xié)議Y示例7分析：評(píng)估房地產(chǎn)出售合同是否滿足合同存在的條件【情景】在一份出售房地產(chǎn)的協(xié)議中，M公司考慮了以下因素，以評(píng)估是否滿足合同存在條件，從而確認(rèn)收入。購(gòu)買雙方均已經(jīng)做出承諾合同明確了雙方的權(quán)利和義務(wù)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)協(xié)議安排的支付條件示例8某信息技術(shù)支持公司ABC通過互聯(lián)網(wǎng)向客戶提供遠(yuǎn)程在線技術(shù)支持服務(wù)。某天客戶致電要求提供掃描服務(wù)，公司說明了其能夠提供的服務(wù)并報(bào)價(jià)，當(dāng)客戶同意客服代表所說明的條款后，客戶通過網(wǎng)絡(luò)支付服務(wù)費(fèi)后由ABC公司將、為客戶提供相應(yīng)的服務(wù)。合同在什么情況下可以合并？-該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。-該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。-該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則第九條規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。示例9：紅運(yùn)酒店與東方于2018年10月3日簽訂了一份會(huì)議室租賃合同，每天5000元，共計(jì)4天，10月4日又增加會(huì)議室LED屏幕，音響、會(huì)議主持，在租賃合同基礎(chǔ)上，每天增加500元。請(qǐng)問：應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？示例10：星兒設(shè)計(jì)公司與紅運(yùn)，于2018年5月31日簽訂了一份室內(nèi)硬裝修合同，價(jià)款600萬(wàn)元，2018年6月30日應(yīng)該合同簽暑了另一份合同，裝修材料全部指定為“國(guó)際品牌”，同時(shí)，裝修價(jià)格上調(diào)40萬(wàn)元，請(qǐng)問：應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？分析步驟2：識(shí)別合同中的履約義務(wù)——合同包括向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾。如果這些商品或服務(wù)可明確區(qū)分，則對(duì)應(yīng)的承諾即為履約義務(wù)并且應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果客戶能夠從某項(xiàng)商品或服務(wù)本身、或從該商品或服務(wù)與其他易于獲得資源一起使用中受益，且企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品或服務(wù)的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分，則該商品或服務(wù)可明確區(qū)分。示例分析：識(shí)別履約義務(wù)榮之聯(lián)科技股份有限公司為IT系統(tǒng)集成商，主要圍繞大中型企事業(yè)單位的數(shù)據(jù)中心提供系統(tǒng)集成及相關(guān)技術(shù)服務(wù)，該服務(wù)常伴隨著較長(zhǎng)時(shí)間的安裝調(diào)試和系統(tǒng)驗(yàn)收，這種安裝服務(wù)只能由榮之聯(lián)科技提供，判斷提供的安裝調(diào)試服務(wù)是否作為一項(xiàng)履約義務(wù)？識(shí)別履約義務(wù)示例12示例13示例14步驟3：確定交易價(jià)格——交易價(jià)格是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。交易價(jià)格可以是固定的客戶對(duì)價(jià)金額，但有時(shí)也可能包含可變對(duì)價(jià)或非現(xiàn)金對(duì)價(jià)。交易價(jià)格還應(yīng)當(dāng)就貨幣的時(shí)間價(jià)值影響（若合同中存在重大融資成分）及任何應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)作出調(diào)整。如果對(duì)價(jià)是可變的，則企業(yè)應(yīng)估計(jì)其因轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。交易價(jià)格的確定應(yīng)考慮哪些因素？企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和商業(yè)慣例確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。交易價(jià)格的確定應(yīng)考慮哪些因素？企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和商業(yè)慣例確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響?？勺儗?duì)價(jià)何時(shí)可以計(jì)入交易價(jià)格？可變對(duì)價(jià)是合同規(guī)定的任何可變金額，僅在主體預(yù)期“高度肯定”估計(jì)金額的后續(xù)變動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致重大收入轉(zhuǎn)回的情況下，可變對(duì)價(jià)才應(yīng)納入交易價(jià)格。15案例分析：可變對(duì)價(jià)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（鏈接）長(zhǎng)江公司訂立了一份資產(chǎn)管理合同，并據(jù)此有權(quán)獲得業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金。長(zhǎng)江公司可能認(rèn)為，由于履約期間市場(chǎng)波動(dòng)的影響，基于資產(chǎn)管理合同的表現(xiàn)與市場(chǎng)指數(shù)走勢(shì)相比較情況所確定的獎(jiǎng)金存在重大的轉(zhuǎn)回風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，長(zhǎng)江公司只能在履約期結(jié)束時(shí)才確認(rèn)收入，除非資產(chǎn)管理經(jīng)理確定，在履約期結(jié)束前，已確認(rèn)的累計(jì)收入金額極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。確定交易價(jià)格示例15示例16示例17示例182018年1月日，東方營(yíng)銷公司與紅運(yùn)公司簽署協(xié)議，由東方營(yíng)銷策劃，如果紅運(yùn)公司當(dāng)年收入比上年（上年收入為3000萬(wàn)元，）上漲特定比例（需要剔除次年2月未之前的退貨），在次年3月1日支付交易對(duì)價(jià)，各季根據(jù)業(yè)績(jī)，季未預(yù)估交易對(duì)價(jià)的概率，第四季度全年累計(jì)比上年增長(zhǎng)32%，增長(zhǎng)額960萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)生退貨的金額與概率如下圖：請(qǐng)問東方如何確認(rèn)收入呢？合同中存在的重大融資成分資料：2022年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬(wàn)元。示例19：結(jié)論：合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付而需支付的金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。示例20

東方公司為紅運(yùn)公司提供一年?duì)I銷服務(wù)，根據(jù)合同約定，一年后收到200臺(tái)電視機(jī)作為交易對(duì)價(jià)，每臺(tái)電視機(jī)市場(chǎng)為1萬(wàn)元，分析：東方公司示例21

續(xù)上例：如營(yíng)銷公司電視機(jī)，兩個(gè)月降價(jià)，價(jià)格變?yōu)?500元/臺(tái)，對(duì)于東方公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，是可變變對(duì)價(jià)么？如果交電視機(jī)作為固定資產(chǎn)、存貨管理，可進(jìn)行減值測(cè)試，考慮是否計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與交易行為無(wú)關(guān)。（對(duì)價(jià)形式本身的變化，與合同對(duì)價(jià)無(wú)關(guān)）應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

某消費(fèi)品制造商A公司簽訂了一項(xiàng)合同，向一家全球大型連鎖零售店客戶銷售商品，合同期限為一年。該零售商承諾，在合同期限內(nèi)以約定價(jià)格購(gòu)買至少價(jià)值1000萬(wàn)元的產(chǎn)品。合同同時(shí)約定，A公司需在合同開始時(shí)向該零售商支付100萬(wàn)元的不可退回款項(xiàng)。該款項(xiàng)旨在對(duì)零售商需更改貨架以使其適合放置A公司產(chǎn)品而作出補(bǔ)償。示例22步驟4：將交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù)——企業(yè)通常按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。如果單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察，企業(yè)應(yīng)對(duì)其作出估計(jì)。有時(shí)，交易價(jià)格包含僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)相關(guān)的折扣或可變對(duì)價(jià)金額。有關(guān)要求對(duì)企業(yè)何時(shí)應(yīng)將折扣或可變對(duì)價(jià)分?jǐn)傊梁贤幸豁?xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)作出了規(guī)定。示例23：

電信套餐199元（每月），含主叫電話300分鐘，接聽免費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)流量100G以內(nèi)網(wǎng)速4G,超出100G，3G網(wǎng)速，A、電話費(fèi)：主叫電話300分鐘，接聽免費(fèi)，單項(xiàng)市價(jià)50元/月B、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)：網(wǎng)絡(luò)流量100G以內(nèi)網(wǎng)速4G，超過流量100G，3G網(wǎng)速，單項(xiàng)市價(jià)170元/月該客戶本月消費(fèi)220元，如何確認(rèn)收入？步驟5：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)（或履約過程中）確認(rèn)收入——企業(yè)應(yīng)在其通過向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)履行履約義務(wù)時(shí)（或履約過程中）（即，當(dāng)客戶取得對(duì)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)）確認(rèn)收入。即“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”模型。所確認(rèn)的收入金額為分?jǐn)傊谅募s義務(wù)的金額。履約義務(wù)可在某一時(shí)點(diǎn)（對(duì)于向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾而言較為常見）或在某一時(shí)段內(nèi)（對(duì)于向客戶轉(zhuǎn)讓服務(wù)的承諾而言較為常見）履行。對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)通過選擇計(jì)量企業(yè)履約義務(wù)的履約進(jìn)度的適當(dāng)方法在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。5履約義務(wù)是時(shí)點(diǎn)還是時(shí)段一、收入確認(rèn)時(shí)間（1）甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。示例24（鏈接）第五講新收入準(zhǔn)則在特定交易中具體應(yīng)用與案例分析CAS14明確了特定交易的會(huì)計(jì)處理原則，包括附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、總額法或者凈額法的適用、客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)、預(yù)收款、無(wú)需退回的初始費(fèi)等。怎么辦呢？甲公司是一家健身器材銷售公司，2016年1月3日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。示例25東方公司從事日用消費(fèi)品生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過超市零售終端賣給消費(fèi)者，但是東方公司的直接客戶不是超市，而是各個(gè)區(qū)域的經(jīng)銷商，東方公司為了拓展市場(chǎng)，在同經(jīng)銷商簽訂的銷售合同中約定“東方公司產(chǎn)品進(jìn)入超市的進(jìn)店費(fèi)、貨架費(fèi)、條碼費(fèi)等各類商超費(fèi)用由東方公司承擔(dān)，經(jīng)銷商只需要提供相關(guān)費(fèi)用的單據(jù)和合協(xié)即可向東方經(jīng)司申請(qǐng)支付，產(chǎn)品的售價(jià)為150元每聽（不含稅）”，

假定東方年共銷售了1萬(wàn)聽，經(jīng)銷商發(fā)生的進(jìn)店費(fèi)，貨架費(fèi)各條碼費(fèi)菜市場(chǎng)人民幣20萬(wàn)元，并品的成本為每聽80元，則收入確認(rèn)多少？銷售費(fèi)用確認(rèn)多少？示例26甲公司為一電腦制造商和經(jīng)銷商，對(duì)其經(jīng)銷的是電腦實(shí)施90天的保證型質(zhì)保（免費(fèi)）和超過90天的提供三年期的服務(wù)型質(zhì)保（有償），即對(duì)保證質(zhì)保期之后的三年內(nèi)公司對(duì)任何損壞的部件進(jìn)行更換保修（延長(zhǎng)保修）示例27旅行社購(gòu)入不可退款的打折機(jī)票

1、東方旅行社從航空公司購(gòu)買了不可退款的打折機(jī)票，該旅行社確定了其售賣了這些機(jī)票的價(jià)格，并可能協(xié)助旅客解決任何投訴（例如，機(jī)票時(shí)間、預(yù)訂時(shí)遇到的問下周）首先：旅行社需要識(shí)別向客戶的承諾

旅行社已提前購(gòu)買了機(jī)票，因此在乘坐飛機(jī)權(quán)利的轉(zhuǎn)移至客戶前獲得控制權(quán)，因此，所承諾的商品服務(wù)是乘飛機(jī)的權(quán)利，之后旅行可能還會(huì)考慮如下三項(xiàng)跡象示例28附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售（鏈接）對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析判斷該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性權(quán)利。企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，于客戶未來(lái)行使購(gòu)買選擇權(quán)取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)或該選擇權(quán)失效時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。示例29甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600000元（無(wú)形資產(chǎn)），其中：1、提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180000元；2、提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300000元，共發(fā)生成本200000元（其中，140000元為人員薪酬，60000元為以銀行存款支付的廣告費(fèi)用）；3、提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項(xiàng)。假定不考慮其他因素。示例30甲公司在2017年6月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000000元，增值稅稅額170000元，商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該大型設(shè)備成本800000元。6月1日簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)于10月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1100000元（不含增值稅）甲公司的賬務(wù)處理如下：