注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式比較及龍子湖的水質(zhì)分析與評(píng)價(jià)

摘要近幾年，不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，都發(fā)生了幾起較大的會(huì)計(jì)造假事件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式成為世界各國(guó)政府、會(huì)計(jì)師職業(yè)界和理論界最為關(guān)注的話題之一。因此本文首先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式進(jìn)行了國(guó)際比較，然后再對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式的現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行了相關(guān)分析，最后是對(duì)如何構(gòu)建適合我國(guó)的國(guó)情的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式進(jìn)行了理論分析和探討。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；監(jiān)管模式；政府監(jiān)管；行業(yè)自律目錄摘要……………………1目錄……………………2引言……………………31注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的國(guó)際比較及現(xiàn)狀…………31.1三種監(jiān)管模式的分析…………………31.2各國(guó)對(duì)監(jiān)管模式的選擇…………42當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式的現(xiàn)狀及問題………42.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式的現(xiàn)狀…………………42.2我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式存在的問題………………43構(gòu)建我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式……………63.1加強(qiáng)法律監(jiān)管力度……………………63.2健全行業(yè)自律體系……………………63.3行業(yè)監(jiān)管的輔助地位………………63.4建立同業(yè)復(fù)核制度………………………73.5加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信教育……………7結(jié)束語(yǔ)………………8致謝…………………9參考文獻(xiàn)……………10注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式比較引言注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)最初的產(chǎn)生源于民間，由于股份制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和兩權(quán)分離，所有者不得不聘請(qǐng)獨(dú)立的專職人員代為監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。我國(guó)自1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度至今，一直實(shí)施政府管制模式，或準(zhǔn)政府管制。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)?！薄白?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度報(bào)告?！边@就在法律層次上規(guī)定了財(cái)政部和中注協(xié)作為我國(guó)注會(huì)行業(yè)的監(jiān)管主體，但他們的地位并不平等。并且，財(cái)政部于2002年11月15日下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見》，進(jìn)一步收回了屬于協(xié)會(huì)的行政管理權(quán)力，這標(biāo)志著我國(guó)監(jiān)管主體中政府財(cái)政部門處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。1注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的國(guó)際比較及現(xiàn)狀1.1三種監(jiān)管模式分析1.1.1行業(yè)自律模式該模式是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制微觀層面的事務(wù)，均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)通過其行業(yè)組織來實(shí)施控制，政府不加干預(yù)。這包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)定（通過資格考試等程序）、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則與職業(yè)道德準(zhǔn)則的制定，以及監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循這些行業(yè)管理規(guī)則，并給予懲戒。而職業(yè)服務(wù)定價(jià)則由市場(chǎng)進(jìn)行。該職業(yè)組織的優(yōu)點(diǎn)是具有較大的靈活性和適應(yīng)性，能較好發(fā)揮行業(yè)自律組織的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，及時(shí)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化。1.2政府監(jiān)管模式該模式是指政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理微觀層面的事務(wù)實(shí)施控制。在此方式下，政府一般會(huì)頒布詳盡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理法律法規(guī)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與處罰等進(jìn)行規(guī)范，甚至某些職業(yè)服務(wù)（如法定審計(jì)）的定價(jià)也由政府監(jiān)管它權(quán)威性強(qiáng)，具有足夠的強(qiáng)制力，獨(dú)立性一般，靈活性差。該模式以日本、德國(guó)為典型。1.1.3獨(dú)立監(jiān)管模式獨(dú)立監(jiān)管模式，行業(yè)監(jiān)管的微觀層面由既獨(dú)立于行業(yè)自身，又獨(dú)立于政府的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施控制。獨(dú)立監(jiān)管模式在形式上的獨(dú)立性與保護(hù)公眾利益方面要優(yōu)于自我管制和政府監(jiān)管模式。獨(dú)立監(jiān)管模式是上世紀(jì)末本世紀(jì)初出現(xiàn)的一種新的監(jiān)管模式，它獨(dú)立性最強(qiáng)，權(quán)威性、靈活性一般。1.2各國(guó)對(duì)監(jiān)管模式的選擇一向以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高度自律而聞名于世的英國(guó)從1997年初就開始致力于探尋一種獨(dú)立監(jiān)管模式，2000年作為獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基金成立并開始運(yùn)轉(zhuǎn)。安然、世通等會(huì)計(jì)丑聞相繼曝光后，2002年頒布的《薩克斯—奧克斯利法案》也宣告了美國(guó)獨(dú)立監(jiān)管模式的終結(jié)，同時(shí)后安然時(shí)代獨(dú)立監(jiān)管模式的開始。英美兩國(guó)對(duì)注會(huì)監(jiān)管行業(yè)自律模式的摒棄和獨(dú)立監(jiān)管模式的逐漸建立，以事實(shí)說明了獨(dú)立監(jiān)管模式優(yōu)于缺乏獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管模式。同樣，與政府監(jiān)管模式相比，獨(dú)立監(jiān)管模式在監(jiān)督主體的獨(dú)立性、信息的完全性、監(jiān)管的效率等方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)。2當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式的現(xiàn)狀及問題2.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式的現(xiàn)狀當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管采取的是政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合，這是符合中國(guó)國(guó)情的。與英美不同的是，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處在初級(jí)階段，市場(chǎng)發(fā)育還不完善不規(guī)范。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從產(chǎn)生起就不是市場(chǎng)產(chǎn)生的結(jié)果，而是政府推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的一種長(zhǎng)期投資行為，現(xiàn)在行業(yè)還相當(dāng)脆弱，執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未完全形成，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，執(zhí)業(yè)環(huán)境差，還有眾多影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信職業(yè)的因素需要治理。因此我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行完全自律尚不具備條件，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力的方向。2.2我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式存在的問題2.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)行的法律法規(guī)不健全我國(guó)政府主要通過一系列的法律、法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施監(jiān)管的。近年來，我國(guó)已初步形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體，以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系。該體系無論從原則性規(guī)范，到操作性規(guī)范，都作出了較為詳盡、合理的規(guī)定。但同時(shí)也必須承認(rèn)，我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的法律法規(guī)建設(shè)上還存在一些問題，尤其是我國(guó)低風(fēng)險(xiǎn)法律制度壞境在很大的程度上決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量總體偏低，主要便現(xiàn)在：第一，已公開的、與上市公司年度報(bào)表審計(jì)有關(guān)的行政處罰與法律裁決表明，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界實(shí)際所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。到目前為止，我國(guó)尚沒有一起針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事訴訟(至2001年底)，具體對(duì)訴訟資格、訴訟成本與訴訟受益的分析也表明，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)極低。第二，從我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)案件得到查處情況來看，主要是以行政處罰和刑事處罰為主，但由于會(huì)計(jì)造假而受到刑事制裁的案件仍然較少。現(xiàn)行法規(guī)中民事責(zé)任規(guī)定不明確，缺乏適合的訴訟機(jī)制。在財(cái)產(chǎn)責(zé)任方面一般變現(xiàn)為對(duì)當(dāng)事人（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師）的違法所得全部由國(guó)家罰沒，但卻沒有對(duì)投資者的民事賠償責(zé)任。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先承擔(dān)的原則，但在司法實(shí)踐中，由于現(xiàn)有的法律中缺乏適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制，致使投資者的損失事實(shí)上得不到賠償。盡管法律允許普通投資者可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟，但過高的成本和偏低的收益致使普通投資者望而卻步。2.2.2政府監(jiān)管部門眾多、職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管主體包括作為行政管理主體的政府和作為自律主體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管機(jī)制中，政府行政部門既是機(jī)制的設(shè)計(jì)者，又是機(jī)制的組成部分和執(zhí)行者。中國(guó)證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、財(cái)政部三個(gè)部門均具備監(jiān)管權(quán)力，如此眾多的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，本應(yīng)有很高的監(jiān)管效力。但是由于監(jiān)管部門之間職責(zé)權(quán)限不清楚，權(quán)力重復(fù)設(shè)置；監(jiān)管部門之間缺少正式的配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，各個(gè)部門規(guī)章互相沖突，各自為政，各部門的監(jiān)管并沒有形成監(jiān)管合力。相反在監(jiān)督檢查中，屢屢出現(xiàn)重復(fù)檢查，各個(gè)部門檢查要求不一致甚至相互矛盾的情況，使事務(wù)所無所適從，給事務(wù)所帶來了沉重的負(fù)擔(dān)，造成了社會(huì)資源的極大浪費(fèi)。中注協(xié)在對(duì)2005年事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的回顧與總結(jié)中指出，多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查仍然是影響事務(wù)所發(fā)展的主要外部因素之一。2.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律機(jī)制薄弱，承接不理，監(jiān)管效率低自律是維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)核心的必然要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)有100多年的歷史，其核心價(jià)值源于誠(chéng)信道德和專業(yè)技能兩個(gè)要素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的鑒證服務(wù)，必須做到誠(chéng)信為本，還必須同時(shí)具備專門的理論知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。由于政府職能轉(zhuǎn)變不徹底，目前作為行業(yè)自律管理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)仍然是中國(guó)財(cái)政部的下屬單位，我國(guó)加入WTO后，要求行業(yè)協(xié)會(huì)真正成為行業(yè)自律管理組織，充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務(wù)及協(xié)調(diào)的職能。但是由于立法明顯不足，監(jiān)管體制不順，政府轉(zhuǎn)變職能不到位等原因，所以各級(jí)協(xié)會(huì)一直沒有真正建立行業(yè)自律機(jī)制，而是集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中嚴(yán)重造假問題的監(jiān)控滯后，效率低下，懲治不力，以致在社會(huì)上產(chǎn)生了相當(dāng)程度的負(fù)面影響。3構(gòu)建我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式3.1加強(qiáng)法制監(jiān)管力度加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)的法律責(zé)任和處罰力度。一方面，完善我國(guó)目前已有的法律規(guī)定，協(xié)調(diào)《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《刑法》等法律規(guī)定的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡力使之趨同。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中所闡述的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、合理保證等專業(yè)術(shù)語(yǔ)概念引入《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等更高級(jí)的法律中。另一方面，加大法律宣傳和處罰力度，根據(jù)西方成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及的訴訟案件中，一旦法庭判決執(zhí)行者罪名成立，不但有責(zé)任的合伙人要承擔(dān)金錢和名譽(yù)上的責(zé)任，其所在事務(wù)所也可能背負(fù)沉重的債務(wù)，歷史上由此而破產(chǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也并不少見。3.2健全行業(yè)自律體系作為行業(yè)自律組織，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)逐步從掛靠的行政機(jī)關(guān)的中獨(dú)立出去，真正辦成“自我發(fā)展、自我服務(wù)”的自律性職業(yè)團(tuán)體。改革協(xié)會(huì)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化決策機(jī)構(gòu)對(duì)協(xié)會(huì)工作的及時(shí)監(jiān)督及指導(dǎo)，并注意快打職業(yè)人員在理事會(huì)中所占的比重。建立各類專業(yè)委員會(huì)、亞研究會(huì)及特別委員會(huì)，充分發(fā)揮有關(guān)專家及協(xié)會(huì)成員在日常決策中的重要作用。建立健全各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度，加大業(yè)務(wù)監(jiān)管力度。同時(shí)，在社會(huì)上強(qiáng)調(diào)全民監(jiān)管的理念，加大對(duì)整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信教育的力度。3.3明確行業(yè)監(jiān)管的輔助地位注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的一個(gè)自我發(fā)展、自我教育、自我管理、自我制約、獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)的專業(yè)社會(huì)團(tuán)體，實(shí)習(xí)自律化的運(yùn)作管理。政府的主要職能應(yīng)是“規(guī)范、引導(dǎo)、服務(wù)”，因而其所做的主要工作是建立健全法律制度，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的游戲規(guī)則，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康有序發(fā)展。行業(yè)協(xié)會(huì)可憑其擁有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，根據(jù)行業(yè)出現(xiàn)的問題有針對(duì)性的進(jìn)行事前事中的監(jiān)管，并及時(shí)運(yùn)用自律處罰，業(yè)務(wù)研討、質(zhì)量評(píng)價(jià)、專業(yè)指導(dǎo)等手段解決行業(yè)中存在的問題，與政府監(jiān)管相互補(bǔ)充，相得益彰。3.4建立同業(yè)復(fù)核制度同業(yè)復(fù)核在西方被認(rèn)為是行業(yè)自律的基礎(chǔ)。實(shí)施同業(yè)互查，檢查人員的挑選非常關(guān)鍵。只有經(jīng)過行業(yè)協(xié)會(huì)檢查合格并作出自律承諾的注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有資格參加同業(yè)互查。同業(yè)互查小組的成員也可主要由非執(zhí)業(yè)人員組成，以緩解現(xiàn)有CPA力量的不足，同時(shí)由非執(zhí)業(yè)會(huì)員組成組成互查人員具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。在確定復(fù)核小組成員后，復(fù)核小組需要對(duì)被復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度、報(bào)告和業(yè)務(wù)等進(jìn)行審核，作出評(píng)價(jià)并出具同業(yè)復(fù)核報(bào)告。同時(shí)為增加透明度，同業(yè)復(fù)核報(bào)告必須是公開的，公眾可以隨時(shí)查閱。3.5加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信教育誠(chéng)信乃利益之源。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生沖突時(shí)，只有潛移默化的誠(chéng)信教育，才能使天平傾向于到的規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信建設(shè)與監(jiān)管不僅僅是為他人、為社會(huì)，也是為自身利益之必然選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部存在著一定的特殊委托關(guān)系及其相應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)，也在一定程度上存在著產(chǎn)生“機(jī)會(huì)主義”、“道德風(fēng)險(xiǎn)”的可能性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信監(jiān)管除了依賴完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和嚴(yán)格的會(huì)計(jì)市場(chǎng)規(guī)則外，還要更多靠強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織和政府相關(guān)部門的監(jiān)督職能，不斷推進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)各縣措施的落實(shí)和行業(yè)管理理念、管理方式、管理手段創(chuàng)新。結(jié)束語(yǔ)：從實(shí)踐看，各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式已經(jīng)出現(xiàn)了相互包容、日益融合的趨勢(shì)。只有將政府與市場(chǎng)的力量有機(jī)配合，將政府管制與自我管制有機(jī)配合，才能更好地推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理。獨(dú)立監(jiān)管模式就是這種結(jié)合的一種代表，它無疑能更好地保持管制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，有助于保護(hù)公眾利益，從而更好地促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。就我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，建立獨(dú)立監(jiān)管模式是未來的發(fā)展方向。但我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)發(fā)育還不完善，與獨(dú)立監(jiān)管模式相配套的政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度建設(shè)尚不成熟，因此，以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、行業(yè)自律為輔助的混合監(jiān)管模式是現(xiàn)實(shí)選擇。致謝本文是在收集大量資料和信息的基礎(chǔ)上，通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的理論學(xué)習(xí)和理解進(jìn)行行稿，本文從選題、收集資料、行文到定稿全過程，自始至終都得到老師的悉心指導(dǎo)和幫助。老師淵博的學(xué)識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、踏實(shí)的工作作風(fēng)和對(duì)學(xué)生細(xì)致入微的關(guān)懷令我終身難忘。因此，在此論文完成之際，謹(jǐn)向老師致以衷心的感謝。同時(shí)感謝我的家人及各位朋友的關(guān)心與支持，你們的關(guān)心與支持將成為我今后人生的永恒動(dòng)力。感謝所有曾給予我?guī)椭完P(guān)懷的人們。最后感謝參與本論文審閱的各位老師，感謝你們?cè)诎倜χ?，認(rèn)真負(fù)責(zé)地提出寶貴意見。謝謝！參考文獻(xiàn)[1]丁巖，李秀強(qiáng)《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》2007年第01期[2]邱艷《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式比較》[3]鄭海埃《商場(chǎng)現(xiàn)代化》全國(guó)貿(mào)易經(jīng)濟(jì)類核心期刊2008年第23期[4]劉明輝《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的現(xiàn)實(shí)選擇》[5]龍小?！痘谧?cè)會(huì)計(jì)師關(guān)聯(lián)關(guān)系的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系》[6]《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見》.財(cái)會(huì)[2002]19號(hào)文.[7]秦紅偉，李學(xué)峰《會(huì)計(jì)之友》2009年第10期[8]申富平《當(dāng)前行業(yè)建設(shè)和發(fā)展中的問題及對(duì)策》，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2002年第10期[9]張麗霞《中國(guó)管理信息化》2006年第9期[10]劉永澤，陳艷《政府監(jiān)管與行業(yè)自律導(dǎo)向的現(xiàn)實(shí)選擇》蚌埠學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開題報(bào)告學(xué)生姓名專業(yè)（班級(jí)）化學(xué)工程與工藝（1）班課題名稱龍子湖的水質(zhì)分析與評(píng)價(jià)

一、選題的目的、意義和研究現(xiàn)狀水是生態(tài)和環(huán)境的核心要素之一，是地球環(huán)境中最重要和最有活力的因素，它在某種程度上對(duì)其他環(huán)境要素起著制約與調(diào)節(jié)作用。充足、優(yōu)質(zhì)的水資源是21世紀(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的重要保障。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，水在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位和作用越來越突出。地球上的水資源雖然總量有限，但是可以循環(huán)利用，然而水資源卻極易受到污染，并且是污染物的載體，能導(dǎo)致污染物的擴(kuò)散與蔓延。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，水污染問題也變得日益嚴(yán)重。本論文的選題是《龍子湖的水質(zhì)分析與評(píng)價(jià)》，安徽蚌埠龍子湖是全國(guó)最大的城市內(nèi)湖，水面面積8.4平方千米。隨著蚌埠市城市的快速發(fā)展，龍子湖已逐漸由“城郊湖”變?yōu)椤俺侵泻保堊雍L(fēng)景名勝區(qū)也早已成為集自然、人文景觀和文物古跡于一體的綜合性的風(fēng)景區(qū)，是居住、投資、旅游、休憩的好去處。發(fā)展快但也帶來了環(huán)境上的污染。近年來，隨著城鎮(zhèn)工業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)的飛速發(fā)展，人類對(duì)水資源需求量越來越大,但同時(shí)水資源的污染問題也日益嚴(yán)重。本課題的目的在于（1）了解龍子湖的水質(zhì)情況，提高學(xué)生對(duì)環(huán)境保護(hù)重要性的全面認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)和責(zé)任感：（2）為加強(qiáng)蚌埠市龍子湖環(huán)境保護(hù)，改善龍子湖生態(tài)環(huán)境狀況，對(duì)龍子湖水質(zhì)做出總體的分析和全面的評(píng)價(jià)。（3）培養(yǎng)學(xué)生分析檢測(cè)的操作能力，強(qiáng)化分析問題解決問題的能力，鍛煉學(xué)生獨(dú)立工作的能力。（4）進(jìn)一步鞏固學(xué)生化學(xué)專業(yè)技能，為就業(yè)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。現(xiàn)狀：但是現(xiàn)在很多的企業(yè)對(duì)水污染的處理很不到位，直接排放到河流中，污染生物及人類的生存環(huán)境。二、完成任務(wù)的研究思路和方案研究思路分類水資源用途廣，因此水質(zhì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)類型也比較多按評(píng)價(jià)目標(biāo)分:為防治污染的水污染評(píng)價(jià),如60年代以來廣泛進(jìn)行的河流污染評(píng)價(jià)、湖泊富營(yíng)養(yǎng)化評(píng)價(jià)等；為合理開發(fā)利用水資源的水資源質(zhì)量評(píng)價(jià)。按評(píng)價(jià)對(duì)象分:地表水評(píng)價(jià)和地下水評(píng)價(jià),前者又分為河流、湖泊、水庫(kù)、沼澤、潮汐河口和海洋等水質(zhì)評(píng)價(jià)按評(píng)價(jià)時(shí)段分：利用積累的歷史水質(zhì)數(shù)據(jù)，揭示水質(zhì)發(fā)展過程的回顧評(píng)價(jià)，根據(jù)近期水質(zhì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，闡明水質(zhì)當(dāng)前狀況的現(xiàn)狀評(píng)價(jià)，和對(duì)擬建工程作水質(zhì)影響分析的影響評(píng)價(jià)（又稱預(yù)斷評(píng)價(jià)）按水的用途分：飲用水水質(zhì)評(píng)價(jià)，漁業(yè)用水水質(zhì)評(píng)價(jià)，工業(yè)用水水質(zhì)評(píng)價(jià)，農(nóng)業(yè)用水水質(zhì)評(píng)價(jià)，游泳和風(fēng)景游覽水體的水質(zhì)評(píng)價(jià)等。水質(zhì)參數(shù)指水中物理、化學(xué)和生物的成分及其數(shù)量。在水污染評(píng)價(jià)時(shí)，可采用當(dāng)?shù)刂饕廴疚锖陀嘘P(guān)的物理化學(xué)項(xiàng)目作為評(píng)價(jià)參數(shù),在水資源質(zhì)量評(píng)價(jià)時(shí),選擇能反映水質(zhì)基本特性的參數(shù)和主要污染參數(shù)。在水質(zhì)評(píng)價(jià)中,常用的參數(shù)有六類：①常規(guī)水質(zhì)參數(shù),包括色、嗅、味、透明度（或濁度）、總懸浮固體、水溫、pH值、電導(dǎo)率、硬度、礦化度、含鹽量等;②氧平衡參數(shù),包括溶解氧、溶解氧飽和百分率、化學(xué)耗氧量、生化需氧量等；③重金屬參數(shù)，包括汞、鉻、銅、鉛、鋅、鎘、鐵、錳等成分;④有機(jī)污染參數(shù),分簡(jiǎn)單有機(jī)物（苯、酚、芳烴、醛、DDT、六六六、洗滌劑等）和復(fù)雜有機(jī)物(三、四苯駢芘、石油、多氯聯(lián)苯等)；⑤無機(jī)污染物參數(shù),包括氨氮、亞硝酸鹽氮、硝酸鹽氮、硫酸鹽、磷酸鹽、氟化物、氰化物、氯化物等；⑥生物參數(shù)，包括細(xì)菌總數(shù)、大腸菌群數(shù)、底棲動(dòng)物、藻類等。評(píng)價(jià)方法有兩大類，一類是以水質(zhì)的物理化學(xué)參數(shù)的實(shí)測(cè)值為依據(jù)的評(píng)價(jià)方法；另一類是以水生物種群與水質(zhì)的關(guān)系為依據(jù)的生物學(xué)評(píng)價(jià)方法。較多采用的是物理化學(xué)參數(shù)評(píng)價(jià)方法，其中又分：①單項(xiàng)參數(shù)評(píng)價(jià)法即用某一參數(shù)的實(shí)測(cè)濃度代表值與水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，判斷水質(zhì)的優(yōu)劣或適用程度。②多項(xiàng)參數(shù)綜合評(píng)價(jià)法即把選用的若干參數(shù)綜合成一個(gè)概括的指數(shù)來評(píng)價(jià)水質(zhì)，又稱指數(shù)評(píng)價(jià)法。指數(shù)評(píng)價(jià)法用兩種指數(shù)即參數(shù)權(quán)重評(píng)分疊加型指數(shù)和參數(shù)相對(duì)質(zhì)量疊加型指數(shù)兩種。參數(shù)權(quán)重評(píng)分疊加型指數(shù)的計(jì)算方法是，選定若干評(píng)價(jià)參數(shù)，按各項(xiàng)參數(shù)對(duì)水質(zhì)影響的程度定出權(quán)系數(shù)，然后將各參數(shù)分成若干等級(jí)，按質(zhì)量?jī)?yōu)劣評(píng)分，最后將各參數(shù)的評(píng)分相加，求出綜合水質(zhì)指數(shù)。數(shù)值大表示水質(zhì)好，數(shù)值小表示水質(zhì)差。用這種指數(shù)表示水質(zhì)，方法簡(jiǎn)明，計(jì)算方便。參數(shù)相對(duì)質(zhì)量疊加型指數(shù)的計(jì)算方法是，選定若干評(píng)價(jià)參數(shù)，把各參數(shù)的實(shí)際濃度與其相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)濃度相比，求出各參數(shù)的相對(duì)質(zhì)量指數(shù)，然后求總和值。根據(jù)生物與環(huán)境條件相適應(yīng)的原理建立起來的生物學(xué)評(píng)價(jià)方法，通過觀測(cè)水生物的受害癥狀或種群組成，可以反映出水環(huán)境質(zhì)量的綜合狀況，因而既可對(duì)水環(huán)境質(zhì)量作回顧評(píng)價(jià)，又可對(duì)擬建工程的生態(tài)效應(yīng)作影響評(píng)價(jià)，是物理化學(xué)參數(shù)評(píng)價(jià)方法的補(bǔ)充。缺點(diǎn)是難確定水污染物的性質(zhì)和含量。具體方案水質(zhì)評(píng)價(jià)是合理開發(fā)利用和保護(hù)水資源的一項(xiàng)基本工作。根據(jù)不同評(píng)價(jià)類型，采用相應(yīng)的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)蚌埠市周邊環(huán)境，筆者將對(duì)淮龍子湖區(qū)水體進(jìn)行采樣。根據(jù)實(shí)驗(yàn)室條件，我選擇水體的硬度、化學(xué)需氧量COD、PH、懸浮物含量、鐵含量、總磷總氮含量、六價(jià)鉻、鉛含量九個(gè)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)定。將使用絡(luò)合滴定法測(cè)定硬度，使用高錳酸鉀法測(cè)定化學(xué)耗氧量，使用電極法測(cè)定ph，使用重量法測(cè)定固體懸浮物含量，使用鄰二氮菲吸光光度法測(cè)定鐵含量，使用過硫酸鹽氧化法測(cè)定氮、磷，以及使用吸光光度法測(cè)定六價(jià)鉻，雙硫腙分光光度法測(cè)定鉛含量。1、絡(luò)合滴定法測(cè)定硬度1.1原理水的硬度是指水中Ca2、Mg的濃度，常采用絡(luò)合滴定法進(jìn)行檢測(cè)．在pH值為10的氨性緩沖液中，用三乙醇胺、鹽酸羥胺消除金屬離子的干擾，以鉻黑T為指示劑，用乙二胺四乙酸二鈉標(biāo)準(zhǔn)溶液滴定水中鈣、鎂離子，到達(dá)終點(diǎn)時(shí)，溶液由紫紅色變?yōu)榧兯{(lán)色．1.2操作步驟吸取50．00mL水樣，置于150mL三角瓶中，加入5Tnl三乙醇胺及少量固體鹽酸羥胺，搖勻、溶解，再加入15mL氨性緩沖溶液及少量鉻黑T指示劑，用0．01155mol／L的EDTA標(biāo)準(zhǔn)溶液滴定，至溶液呈純藍(lán)色時(shí)為終點(diǎn)，記下消耗的EI)TA標(biāo)準(zhǔn)溶液的體積2、高錳酸鉀法測(cè)定化學(xué)耗氧量2.1原理化學(xué)耗氧量測(cè)定普遍采用重鉻酸鉀法．該方法是在強(qiáng)酸性和硫酸汞絡(luò)合氯離子干擾條件下，以硫酸銀作催化劑，用已知過量的重鉻酸鉀將水中還原性物質(zhì)氧化．過量的重鉻酸鉀以試亞鐵靈指示劑，用硫酸亞鐵銨回滴，由消耗的重鉻酸鉀量，計(jì)算出水樣中還原性物質(zhì)的量，并以耗氧量表2.2操作步驟取20．00mL水樣于250mL的磨口三角燒瓶中，加硫酸汞0．4g、濃硫酸2mL．待硫酸汞溶解后，再加入用基準(zhǔn)重鉻酸鉀配置的C(1K2Cr2o7)=0．2500moL／L的重鉻酸鉀溶液10．00mL，濃硫酸28mL、硫酸銀0．4g，加熱至微沸并在微沸下回流2h．冷卻后，先用90mL蒸餾水從冷凝管口沖洗冷凝管壁，取下燒瓶，冷卻后加入2滴亞鐵靈指示劑，用硫酸亞鐵銨標(biāo)準(zhǔn)溶液滴定至溶液由橙黃色到藍(lán)綠色，直到最后變成褐色為止．記錄水樣消耗的硫酸亞鐵銨標(biāo)準(zhǔn)溶液的毫升數(shù)，同時(shí)以20．00mL蒸餾水代替水樣，操作步驟與水樣的測(cè)定相同．記錄空白實(shí)驗(yàn)消耗的硫酸亞鐵銨標(biāo)準(zhǔn)溶液的毫升數(shù)3、使用電極法測(cè)定PH3.1原理以飽和甘汞電極為參比電極，玻璃電極為指示電極組成原電池．在25~C時(shí)，溶液中每變化一個(gè)pH單位，便會(huì)引起59．1mV電位差的變化，在儀器上直接以pH的讀數(shù)表示．溫度差異通過儀器上的補(bǔ)償裝置進(jìn)行校正．3.2操作步驟校正儀器，再測(cè)量水樣pH值4、使用重量法測(cè)定固含量4.1原理固含量是指水樣中懸浮固體與溶解固體之和．取一定量的水樣加熱蒸發(fā)至干到恒重，稱量計(jì)算固含量．4.2操作步驟取混合均勻的水樣100．00mL于3只已恒重的硬質(zhì)玻璃燒杯中，水浴加熱蒸發(fā)至干后轉(zhuǎn)入烘箱內(nèi)，于104±2℃烘箱內(nèi)烘干，直至恒重．燒杯的增重為固含量5、鄰二氮菲吸光光度法測(cè)定鐵含量5.1原理在pH3～9的條件下,低鐵離子能與鄰菲啰啉生成穩(wěn)定的橙紅色絡(luò)合物,在波長(zhǎng)510nm處有最大光吸收。鄰菲啰啉過量時(shí),控制溶液pH為2.9～3.5,可使顯色加快。．5.2操作步驟量取50.0ml振搖混勻的水樣于100ml三角瓶中。另取100ml三角瓶8個(gè),分別加入鐵標(biāo)準(zhǔn)溶液0、0.25、0.50、1.00、2.00、3.00、4.00、5.00ml,各加純水至50ml。向水樣及標(biāo)準(zhǔn)系列三角瓶中各加4ml1+1鹽酸和1ml鹽酸羥胺溶液,小火煮沸至約剩30ml,冷卻至室溫后移入50ml比色管中。向水樣及標(biāo)準(zhǔn)系列比色管中各加2ml鄰菲啰啉溶液,混勻后再加10.0ml乙酸銨緩沖溶液,各加純水至50ml刻度,混勻,放置10～15min。于510nm波長(zhǎng)下,用2cm比色皿,以純水為參比,測(cè)定樣品和標(biāo)準(zhǔn)系列溶液的吸光度。繪制校準(zhǔn)曲線,從曲線上查出樣品管中鐵的含量。6、過硫酸鹽氧化法測(cè)定氮、磷6.1原理過硫酸鹽在60oC的水溶液中可水解成H+和O2，即2K2S2O8+2H2O---4KHSO4+O2。將1mol的K2S2O8中加入1molNaOH，反應(yīng)開始呈堿性(初始PH值為12.57)，可將水中的氮氧化為硝酸鹽。由于氧化反應(yīng)生成大量的H+，反應(yīng)后的溶液呈酸性(PH值為2.12)，可將磷氧化為磷酸鹽。因此水中的總氮、總磷可在一種氧化劑中依次完成氧化，氧化液經(jīng)分光光度計(jì)比色，可快速測(cè)得總氮總磷。6.2操作步驟分別吸取N和P標(biāo)準(zhǔn)貯備溶液10ml并用水稀釋至100ml。分別吸取10ug/ml的氮標(biāo)準(zhǔn)液0，2.0，4.0，6.0，8.0，10.0，12.0ml和磷標(biāo)準(zhǔn)液0，1.0，2.0，3.0，4.0，5.0，6.0ml于6個(gè)50ml容量瓶中，加水定容搖勻后再分別吸取20ml于50ml比色管中，各加入20ml氧化劑溶液，加蓋搖勻，放入高壓消毒器中，與水樣的氧化同時(shí)進(jìn)行。吸取搖勻后的水樣20ml于50ml比色管中，加入20ml氧化劑溶液，加蓋后搖勻，與標(biāo)準(zhǔn)系列同時(shí)在1200C下高壓氧化30min，冷卻，取出測(cè)定。取出上清液，在波長(zhǎng)210nm處，用1cm的石英比色皿在751型分光光度計(jì)上進(jìn)行總氮的比色測(cè)定(用空白對(duì)照)，記錄讀數(shù)。分別吸取標(biāo)準(zhǔn)系列的氧化后的水樣上清液10ml于25ml具塞比色管中，加入1滴二硝基酚指示劑，1-2滴0.5mol硫酸，再用飽和碳酸鈉溶液調(diào)至溶液呈淺黃色，準(zhǔn)確加入顯色劑2.5ml，然后加水定容至25ml后搖勻。置于20-4007、使用吸光光度法測(cè)定六價(jià)鉻7.1原理在酸性溶液中，六價(jià)鉻離子與二苯碳酰二肼反應(yīng)，生成紫紅色化合物，其最大吸收波長(zhǎng)為540nm，吸光度與濃度的關(guān)系符合比爾定律。7.2操作步驟標(biāo)準(zhǔn)曲線的繪制：取9支50mL比色管，依次加入0、0.20、0.50、1.00、2.00、4.00、6.00、8.00和10.00mL鉻標(biāo)準(zhǔn)使用液，用水稀釋至標(biāo)線，加入1+1硫酸0.5mL和1+1磷酸0.5mL，搖勻。加入2mL顯色劑溶液，搖勻。5-10min后，于540nm波長(zhǎng)處，用1cm比色皿，以水為參比，測(cè)定吸光度并作空白校正。以吸光度為縱坐標(biāo)，相應(yīng)六價(jià)鉻含量為橫坐標(biāo)繪出標(biāo)準(zhǔn)曲線。取適量無色透明或經(jīng)預(yù)處理的水樣于50mL比色管中，用水稀釋至標(biāo)線，測(cè)定方法同標(biāo)準(zhǔn)溶液。進(jìn)行空白校正后根據(jù)所測(cè)吸光度從標(biāo)準(zhǔn)曲線上查得Cr6+的含量。8、雙硫腙分光光度法測(cè)定鉛含量8.1原理在pH為8.5~9.5的氨性檸檬酸鹽氰化物的還原性介質(zhì)中鉛與雙硫腙形成可被氯仿萃取的淡紅色的雙硫腙鉛螯合物萃取的氯仿混色液于5l0nm波長(zhǎng)下進(jìn)行光度測(cè)量從而求出鉛的含量8.2操作步驟向試份加入10mI硝酸和50mL檸檬酸鹽氰化鉀還原性溶液，搖勻后冷卻到室溫加入10mL雙硫腙工作溶液寨緊后劇烈搖動(dòng)30s，然后放置分層。在分液漏斗的莖管內(nèi)塞入一小團(tuán)無鉛脫脂棉花，然后放出下層有機(jī)相棄去1~2mL氯仿層后再注入10mm比色皿中在510nm測(cè)量萃取液的吸光度測(cè)量前用雙硫腙工作溶液將儀器調(diào)零由測(cè)量所得吸光度扣除空白試驗(yàn)吸光度再?gòu)男?zhǔn)曲線上查出鉛量然后按的公式計(jì)算樣品中鉛的含量?？瞻自囼?yàn)：按上述的方法進(jìn)行處理但用無鉛水代替試份其他試劑用量均相同。制備一組校準(zhǔn)溶液：向一系列250mL分液漏斗中分別加入鉛標(biāo)準(zhǔn)工作溶液00.501.005.007.5010.0012.5015.00mL各加適量無鉛去離子水以補(bǔ)充到100mL然后按所述步驟進(jìn)行操作。校準(zhǔn)曲線的繪制：從上述測(cè)得吸光度扣除試劑空白(零濃度)的吸