會計師事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型思考

會計師事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為事務所適應數(shù)字化時代發(fā)展、提高服務質(zhì)量和效率的必由之路，雖然國內(nèi)頭部會計師事務所已著手數(shù)字化轉(zhuǎn)型，并在審計平臺、審計工具的開發(fā)利用方面有所進展，但從行業(yè)整體來看，大量的中小事務依然存在諸多方面的數(shù)字化轉(zhuǎn)型困難，這既需要行業(yè)主管部門、監(jiān)管部門高層推動，更需要會計師事務所協(xié)同配合，以合力推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程。一、會計師事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必要性隨著數(shù)字化應用技術(shù)的不斷成熟與應用，越來越多行業(yè)開始實施數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略，而對于會計師事務所來說，由于業(yè)務交叉面廣、審計內(nèi)容復雜，而且服務對象的業(yè)務活動陸續(xù)開啟了數(shù)字化技術(shù)應用模式，如何適應數(shù)字化背景下的審計需要，提升審計效率，是當前會計師事務所面臨的重大戰(zhàn)略問題。(一)服務政府當前，數(shù)字化技術(shù)應用已上升到國家戰(zhàn)略層面，以數(shù)字化技術(shù)驅(qū)動經(jīng)濟發(fā)展，通過構(gòu)建全新數(shù)字生態(tài)促進社會全面進步，是當前及未來發(fā)展總趨勢，因此，各級政府根據(jù)“十四五”規(guī)劃關于加快數(shù)字化政務系統(tǒng)的要求，不斷探索數(shù)字化技術(shù)多領域、多廣度應用場景，以此形成區(qū)域治理與政務服務雙輪驅(qū)動，引領市場要素配置方式變革，發(fā)揮數(shù)據(jù)要素在政務服務中的作用，特別是要求將更多的數(shù)字技術(shù)配置到招商引資、企業(yè)全周期服務、經(jīng)濟監(jiān)管等領域，以打造高效快捷、全天候、全過程為企業(yè)服務的營商環(huán)境。經(jīng)濟運行分析體系也是數(shù)字政府重點推廣的智能化應用系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)的正常運行，可以感知區(qū)域范圍內(nèi)各個不同產(chǎn)業(yè)的分布態(tài)勢，相關部門根據(jù)系統(tǒng)資源可有效對區(qū)域資源進行有效配置，為經(jīng)濟決策提供智能化服務，不僅如此，經(jīng)濟運行分析體系還具有風險識別和預警功能，通過系統(tǒng)風險提示，可有效實施經(jīng)濟領域的風險化解、案件偵查以及經(jīng)濟政策調(diào)整等功能，由此構(gòu)建數(shù)字化政務治理新格局。當然，政府服務與治理手段的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，關鍵在于搭建國家層面統(tǒng)一的政務數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)數(shù)字信息在不同區(qū)域、不同領域的共享功能。在這種由政府推動的數(shù)字化轉(zhuǎn)型環(huán)境下，會計師事務所必須轉(zhuǎn)變審計工作思路，積極探索與數(shù)字化時代相適應的審計模式，為政府數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供更優(yōu)質(zhì)的審計監(jiān)督和財務咨詢服務。(二)服務客戶無論是大中型民營企業(yè)還是國有企業(yè)，都在積極探索、開發(fā)大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字化技術(shù)在實際業(yè)務活動中的應用場景。特別是對于國企來說，數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成為國有企業(yè)改革的重點內(nèi)容，國資委等相關管理部門也在著力推動國有企業(yè)數(shù)字化戰(zhàn)略發(fā)展，國有企業(yè)將會在更多的領域和場景中采用數(shù)字化技術(shù)，而另一方面，越來越多的民營企業(yè)集團也大多搭建了較為完善的IT系統(tǒng)運行架構(gòu)，對業(yè)務流程再造等重點領域的風險管控發(fā)揮了重要作用，尤其是在信息采集、數(shù)據(jù)分析等方面更是進一步推動了企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。由此可以看出，無論是國有企業(yè)還是民營企業(yè)，數(shù)字技術(shù)的應用與創(chuàng)新正在對企業(yè)業(yè)務流程以及管理模式、商業(yè)模式產(chǎn)生重大改變，數(shù)字化技術(shù)在為企業(yè)高效發(fā)展助力賦能的同時，也帶來了商業(yè)模式數(shù)據(jù)采集、存儲安全等方面的風險。而對于對企業(yè)提供經(jīng)濟風險“看門人”服務的會計師事務所來說，必須與時俱進，在審計模式中更多地引入大數(shù)據(jù)、機器學習、人工智能等技術(shù)手段和數(shù)據(jù)分析工具，以提升舞弊識別、風險識別能力，為企業(yè)正常發(fā)展保駕護航。(三)自身發(fā)展作為為不同領域客戶提供審計咨詢服務的中介機構(gòu)，會計師事務必須以更專業(yè)的履職能力和更先進的技術(shù)手段展示其專業(yè)實力，才能在復雜的生態(tài)環(huán)境下得以生存和發(fā)展。當前，會計師事務所的客戶大多在轉(zhuǎn)型升級過程逐步引入了數(shù)字化技術(shù)手段，無論生產(chǎn)、采購、銷售等前臺部門，還是財務、審計等后臺部門大都采用了數(shù)字化信息平臺或軟件工具，如果會計師事務所墨守成規(guī)，拘泥于傳統(tǒng)的手工操作模式，而缺乏信息化環(huán)境下的數(shù)據(jù)獲取和分析能力，那么，會計師事務所必然會被時代、被客戶所淘汰。而另一方面，數(shù)字化技術(shù)手段的應用，財務舞弊、財務造假行為也更具有隱藏性和復雜性，傳統(tǒng)的憑證勾對、報表調(diào)閱等審計手段已無法在多源化數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中追溯線索、識別風險，審計環(huán)境的改變，倒逼會計師事務所必須向數(shù)字化方向轉(zhuǎn)型，提升數(shù)字化取證和大數(shù)據(jù)分析能力。二、會計師事務所數(shù)字化平臺的內(nèi)容當前，越來越多的大中型會計師事務所根據(jù)行業(yè)運行特點進行了數(shù)字化平臺開發(fā)，通過數(shù)據(jù)技術(shù)與審計業(yè)務的相互融合，會計師事務所的數(shù)據(jù)采集能力、數(shù)據(jù)分析能力得以提升。該行業(yè)所開發(fā)的數(shù)字化平臺內(nèi)容大致包括以下五大模塊。(一)云審計平臺云審計技術(shù)指的是審計人員的審計作業(yè)平臺不再僅僅局限于電腦PC端，而是通過開發(fā)手機APP的形式，將審計作業(yè)延伸到移動端，這就擺脫了電腦PC端模式下的區(qū)域和時空限制。由于移動端APP審計平臺具有數(shù)據(jù)共享功能，審計人員無論在任何區(qū)域、任何時間都可以在線獲取客戶數(shù)據(jù)信息，并通過系統(tǒng)平臺開展在線審計作業(yè)，這就極大提升了效率。由于大中型會計師事務具有資金、人才以及技術(shù)等方面的優(yōu)勢，因此在云審計平臺的開發(fā)方面領先一步，通過系統(tǒng)平臺開發(fā)或軟件購買，實現(xiàn)了線上審計作業(yè)，隨著審計效率的提升，審計人員可以投入更多的時間用于數(shù)據(jù)分析等高價值作業(yè)環(huán)節(jié)。在云審計平臺實際操作和應用過程中，會計師事務所可以將地處不同國家或地區(qū)的審計專家或團隊同時在同一平臺對同一審計事項進行審計作業(yè)和審計經(jīng)驗分享。(二)審計數(shù)據(jù)分析工具審計數(shù)據(jù)信息的獲取和分析是有效開展審計作業(yè)的基礎環(huán)節(jié)，而審計數(shù)據(jù)分析工具不僅具有強大的數(shù)據(jù)捕獲、信息搜集功能，更在數(shù)據(jù)信息分析層面展示其強大的功能作用，因為通過審計數(shù)據(jù)分析工具的使用，可以有效采集到全球范圍不同行業(yè)領域的數(shù)據(jù)信息，極大提高數(shù)據(jù)信息的顆粒度，為審計分析提供強大的數(shù)據(jù)支撐。在審計數(shù)據(jù)分析工具的實際應用中，審計人員不僅可以通過工具采集到審計的收入、成本、資金流等關鍵財務指標信息，而且還可以通過工具的可擴展功能與被審計單位財務人員進行在線實時溝通對話，及時解決審計作業(yè)過程中遇到的疑難問題或疑似問題。(三)客戶共享平臺通過搭建開放式系統(tǒng)平臺的方式，實現(xiàn)會計師事務所審計人員與被審計對象的實時交互功能，是數(shù)字化技術(shù)在審計領域的應用發(fā)展方向，目前已有部分大中型會計師事務中開發(fā)了此類平臺，由于共享平臺經(jīng)過了嚴格的數(shù)據(jù)加密處理，因此，被審計對象財務人員可以通過平臺上傳提交審計所需要的憑證、報表等資料。(四)財務審計知識共享平臺財務審計知識知識共享是提升審計人員專業(yè)履職能力的重要渠道，審計人員不僅可通過平臺獲取會計準則和指南等制度知識，而且審計人員還可從中搜到并了解不同審計業(yè)務的具體操作方法指引以及疑難解答。(五)自動化工具平臺審計業(yè)務所涵蓋業(yè)務流程和操作事務較為多樣化和復雜化，而由于自動化工具平臺具有智能分析功能，因此，從ERP取數(shù)、函證抽樣到審計底稿模板生成、試算平衡表調(diào)閱的整個審計流程事項，都可以通過自動化工具平臺得以實現(xiàn)。三、會計師事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的建議數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一項系統(tǒng)工程，會計師事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型并非憑一已之力就能得以實現(xiàn)，而必須通過政府相關部門、行業(yè)主管理部門以及會計師事務所三方協(xié)同配合，共同發(fā)力，才能高質(zhì)量推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程。(一)提高思想認知，變革思維理念隨著國家對數(shù)字化技術(shù)應用的相關政策陸續(xù)出臺，以及數(shù)字化技術(shù)的不斷成熟，數(shù)字化轉(zhuǎn)型已是各行業(yè)、各領域的未來發(fā)展趨勢，會計師事務所必須順應時代變化，轉(zhuǎn)變審計思維，保持對數(shù)字化技術(shù)的重點關注與重視，并在實踐應用不斷進行探索實踐。特別是對于部分中小型會計師事務所來說，由于資金實力不足、技術(shù)人才匱乏等方面原因，因此在數(shù)字化趨勢面前表現(xiàn)得畏懼不前；同樣，會計師事務所主管部門、監(jiān)管部門對會計師事務所的數(shù)字化轉(zhuǎn)型信心不足，同樣需要強化思想認識，看清未來趨勢。首先是要求行業(yè)主管部門強化對會計師事務數(shù)字化轉(zhuǎn)型的統(tǒng)籌管理，根據(jù)不同事務所的發(fā)展規(guī)模以及行業(yè)規(guī)律，規(guī)劃數(shù)字化轉(zhuǎn)型總體發(fā)展方案及轉(zhuǎn)型思路，并為不同規(guī)模、不同類型的會計師事務所制定不同的轉(zhuǎn)型實施辦法；其次是監(jiān)管監(jiān)管部門要對數(shù)字化技術(shù)保持開放接納的態(tài)度，鼓勵會計師事務所積極探索轉(zhuǎn)型途徑，并給予適當?shù)恼吆唾Y金支持；當然，數(shù)字化成功轉(zhuǎn)型的關鍵還在于會計師事務所主動轉(zhuǎn)變思維方式，主動與接數(shù)字化技術(shù)對接。(二)完善治理機制，加強頂層設計對會計師事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型進行頂層設計，關鍵是行業(yè)主管部門、監(jiān)管部門要有所作為。首先是需要行業(yè)主管部門充分發(fā)揮行業(yè)管理的優(yōu)勢，從政策和資金等層面引導大中型會計師事務所自行開發(fā)或購買普惠性審計軟件，并加大對行業(yè)開發(fā)數(shù)字化技術(shù)的知識產(chǎn)權(quán)保護力度，通過行業(yè)頭部機構(gòu)的系統(tǒng)開發(fā)與先行先試，不斷完善系統(tǒng)架構(gòu)和數(shù)據(jù)架構(gòu)，逐步積累轉(zhuǎn)型經(jīng)驗，便于中小型會計師事務所借鑒和引用，這不僅可以有效降低數(shù)字化系統(tǒng)或軟件的開發(fā)成本和試錯成本，而且也有利于行業(yè)資源整合；其次是發(fā)揮監(jiān)管部門在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的作用，通過數(shù)據(jù)對接的方式，實現(xiàn)監(jiān)管系統(tǒng)與會計師事務所系統(tǒng)信息共享，這不僅可以通過監(jiān)管手段規(guī)范審計人員的審計行為，而且也可以通過協(xié)同監(jiān)管模式，杜絕多頭監(jiān)管、重復監(jiān)管現(xiàn)象；再次是要求會計師事務所建立健全數(shù)字化轉(zhuǎn)型組織架構(gòu)、組建數(shù)字化技術(shù)開發(fā)團隊、確保數(shù)字化轉(zhuǎn)型經(jīng)費來源，另外，會計師事務所要不斷創(chuàng)新完善數(shù)字化轉(zhuǎn)型制度建設，形成數(shù)據(jù)采集、處理和分析一體化審計流程。(三)加強IT治理，保障數(shù)據(jù)安全增強IT治理能力，確保數(shù)據(jù)安全，是會計師事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程必須重點關注的問題，如何應對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)信息風險，這首先要從行業(yè)主管以及監(jiān)管部門的治理措施入手，行業(yè)主管理部門要強化會計師事務所操作人員的數(shù)據(jù)安全教育，通過多種渠道和方式的教育培訓和指導，提升相關人員的數(shù)據(jù)處理的安全保護能力，同時，對于會計事務所的數(shù)據(jù)安全保護措施和保護效果情況，上級主管部門應加大評估檢查力度，并隨機抽取部分數(shù)據(jù)進行安全測評，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，對于行業(yè)在數(shù)據(jù)安全和質(zhì)量標準建設方面普遍存在的問題，上級主管部門應出臺相應的數(shù)據(jù)治理體系制定操作指引；當然，由于會計師事務所涉及的數(shù)據(jù)量大，而且數(shù)據(jù)大多具有商業(yè)敏感性，很容易引起網(wǎng)絡黑客的關注，因此，IT治理并不能僅僅依賴于上級主管和監(jiān)管部門的推動，數(shù)據(jù)安全的關鍵還在于會計師事務所具數(shù)據(jù)安全意識，并不斷提升數(shù)據(jù)風險處置能力，在合理采集和利用數(shù)據(jù)過程中遵循相關法律法規(guī)要求，搭建系統(tǒng)平臺的安全防火墻，防范出現(xiàn)客戶數(shù)據(jù)泄露現(xiàn)象。(四)加快人才培養(yǎng)，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)數(shù)字化人才匱乏是制約會計師事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的制約因素，因此，加快人才培養(yǎng)和引進，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)是當前數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程中的當務之急。首先，行業(yè)主管部門應對會計師事務所人才分類、職業(yè)制度進行重新定義，制定數(shù)字化環(huán)境下的人才培養(yǎng)計劃，在注冊會計師考試科目中增加數(shù)字化知識內(nèi)容，培養(yǎng)一支懂審計知識、懂數(shù)字化技術(shù)應用的復合型人才隊伍；與此同時，上級主管部門還應與各大高校以及IT公司加強溝通聯(lián)系，這既便于引進關鍵技術(shù)人才，同時也可為事務所建立人才聯(lián)合培養(yǎng)基地；另外，會計師事務所可采取互幫互帶的方式，在審計實踐工作中提升審計人員數(shù)據(jù)化模型工具和數(shù)字化技能運用能力。(五)配套監(jiān)管規(guī)則，完善技術(shù)標準在數(shù)字化審計模式下，審計準則、技術(shù)標準以及執(zhí)業(yè)規(guī)范等發(fā)生較大變化，一方面，這就需要行業(yè)主管部門根據(jù)數(shù)字轉(zhuǎn)型要求，對之前出臺并運行的相關審計制度進行修訂和完善，以適應數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要，另一方面，行業(yè)主管部門還應數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)采集等方面進行規(guī)范，以確保數(shù)據(jù)安全；監(jiān)管部門在根據(jù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型要求重新修訂并完善監(jiān)管制度、監(jiān)管規(guī)則，利用數(shù)字化技術(shù)對業(yè)務風險進行全覆蓋，以杜絕監(jiān)管死角和真空地帶；會計師事務所在執(zhí)業(yè)過程中要根據(jù)數(shù)據(jù)標準規(guī)范重新構(gòu)建控制測試、函證和監(jiān)盤流程，重塑質(zhì)量管理制度、規(guī)范數(shù)字化審計程