審計(jì)的方法和程序課件

第四章

審計(jì)方法與審計(jì)程序1、審計(jì)方法2、審計(jì)程序引導(dǎo)案例某汽車制造廠20*1年的應(yīng)付款賬戶的金額達(dá)1800000元，較上年度增長(zhǎng)了500000元，其中僅該年度2月份應(yīng)付某汽車配件廠的款項(xiàng)為350000元，20*1年度的應(yīng)收賬款金額為1200000元，其中僅該年度一筆售往深圳的應(yīng)收賬款為800000元。討論：上述兩筆業(yè)務(wù)是否有可能是虛列的客戶和呆賬？如果是，可采用什么審計(jì)方法？2023/10/12（一）審計(jì)方法的涵義審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱?，F(xiàn)代審計(jì)方法已形成了一個(gè)完整的體系，包括審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。一、審計(jì)方法2023/10/13分析性復(fù)核法核對(duì)法（一）、審查書面資料的方法1、審查書面資料的技術(shù)審閱法查詢法2023/10/14審閱法是指仔細(xì)地審查和翻閱憑證、賬簿和報(bào)表以及計(jì)劃、預(yù)算、決策方案、合同等書面資料，借以查明資料及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的公允性、正確性、合法性、合規(guī)性，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊或疑點(diǎn)，收集書面證據(jù)的一種審查方法。審閱法在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中運(yùn)用最為廣泛，主要是審閱會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。尤其適用于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對(duì)依據(jù)內(nèi)容的檢查。2023/10/15原始憑證審閱原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定原始憑證格式是否規(guī)范原始憑證填寫是否完備、清晰原始憑證數(shù)字是否相符2023/10/16記賬憑證審閱記賬憑證的記載是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定所編會(huì)計(jì)分錄是否正確業(yè)務(wù)摘要的內(nèi)容是否與原始憑證一致記賬憑證是否附有原始憑證原始憑證張數(shù)和所記數(shù)量是否一致2023/10/17例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200

000元，貸：銷售收入200

000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。2023/10/18賬薄的審閱主要是審閱明細(xì)分類賬和日記賬，因?yàn)槊骷?xì)分類賬和日記賬都是根據(jù)憑證填制的，因此對(duì)它的審閱主要是對(duì)摘要金額以及對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行審查，看是否按規(guī)定的方法結(jié)賬，對(duì)應(yīng)賬戶是否正確，錯(cuò)誤是否按規(guī)定的方式進(jìn)行更改，轉(zhuǎn)頁的數(shù)字是否一致等。賬簿審閱2023/10/19例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還。2023/10/110報(bào)表的審閱主要是審閱報(bào)表上的數(shù)字、項(xiàng)目是否填齊全，賬表數(shù)字是否相符，各有關(guān)報(bào)表上的數(shù)字是否相對(duì)應(yīng)，各月數(shù)字有無異常變化。報(bào)表審閱2023/10/111審閱技巧2023/10/1121、從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)有無異常，來鑒別判斷被審計(jì)單位可能在哪些方面存在問題。2、從會(huì)計(jì)資料和其他資料反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)程度，來鑒別判斷被審計(jì)單位有無問題。3、從會(huì)計(jì)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，來鑒別判斷被審計(jì)單位有無問題。4、從時(shí)間上有無異常，來分析判斷被審計(jì)單位是否存在問題。5、從單位購銷活動(dòng)有無異常，來鑒別判斷被審計(jì)單位有無問題。6、從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度以及思想品德，來鑒別判斷可能存在的問題。7、從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問題存在的可能性。2002年,當(dāng)安達(dá)信陷入美國(guó)安然事件丑聞時(shí),其執(zhí)行總裁貝拉迪曾說:”我們不是第一個(gè),也不是最后一個(gè)陷入這種困境的會(huì)計(jì)師事務(wù)所.”之后,德勤遭遇了”科龍門”。一是德勤對(duì)科龍電器各期存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)時(shí),直接根據(jù)科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和單位成本確定存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。二是德勤在存貨抽樣盤點(diǎn)時(shí),未發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫的方式確認(rèn)虛假銷售收入問題。三是德勤針對(duì)科龍存貨已發(fā)出未開票4個(gè)客戶函證,客戶僅對(duì)首頁確認(rèn),但是該首頁沒有對(duì)后附明細(xì)表金額和數(shù)量的綜述。此外,另有兩家客戶并沒有將回函直接傳真或郵寄給德勤,而是由科龍電器負(fù)責(zé)人接收后轉(zhuǎn)交德勤。2023/10/113審閱法的運(yùn)用資料：澳達(dá)公司20*1年5月份產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)賬見下表，要求：對(duì)產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行審閱，判斷存在的問題或可能存在的問題。產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)賬20*1年摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他月日51付1＃產(chǎn)品包裝費(fèi)25002付報(bào)刊廣告費(fèi)30003付展覽公司展覽費(fèi)95003付運(yùn)費(fèi)6505招待客戶用1050餐14產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)賬:接前表1520*1年摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他月日57付裝卸費(fèi)4008付賠償金600011付2＃產(chǎn)品包裝費(fèi)300013付車站裝卸費(fèi)86018付銷貨合同違約金4000產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)賬:接前表1620*1年摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他月日522付電臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)400026付運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)148031付門市部職工工資265031付門市部差旅費(fèi)1200531銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)850065022601480900021890解析：招待客戶用餐應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶，付賠償金、付銷貨合同違約金應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。澳達(dá)公司產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)賬混淆費(fèi)用支出界限，影響了對(duì)企業(yè)損益的正確反映，同時(shí)也影響了應(yīng)納稅計(jì)算的準(zhǔn)確性。172023/10/118核對(duì)法是指對(duì)書面資料的相關(guān)記錄，或是對(duì)書面資料的記錄與實(shí)物，進(jìn)行相互勾對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種檢查方法。證證核對(duì)證賬核對(duì)賬賬核對(duì)賬表核對(duì)賬實(shí)核對(duì)核對(duì)法“√”表示“√”表示“×”表示“？”表示“！”表示“\”表示“？√”表示“5/2”表示已經(jīng)核對(duì)已核對(duì)第二次所核對(duì)的資料有錯(cuò)誤所核對(duì)的資料可能有問題，待查所核對(duì)的數(shù)據(jù)有待調(diào)整有待詳查疑點(diǎn)已經(jīng)消除已核對(duì)至5月2日2023/10/119想一想2023/10/120例如：“庫存商品”明細(xì)賬與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬對(duì)于庫存商品銷售業(yè)務(wù)存在著雙方記錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過“庫存商品”明細(xì)賬與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

”明細(xì)賬核對(duì)，可發(fā)現(xiàn)被查單位有無隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)舞弊行為。（因?yàn)閹齑嫔唐窚p少（出庫）不外乎兩種情況：一種是銷售，另一種是非銷售，如損失、盤虧等。）有的企業(yè)為了壓低銷售收入、壓低利潤(rùn)額以達(dá)到少納銷售環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅、所得稅或其他稅款的目的，將自產(chǎn)自用產(chǎn)品的業(yè)務(wù)不作銷售處理，

即本應(yīng)借記“管理費(fèi)用”、“在建工程”科目（或其他有關(guān)科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，卻作了借記“管理費(fèi)用”、“在建工程”科目（或其他有關(guān)科目），貸記“庫存商品”科目的賬目處理。如果發(fā)生前述會(huì)計(jì)弊端，就使得“庫存商品”明細(xì)賬中有數(shù)量減少的記錄（有時(shí)為了掩蓋問題，也將金額沖減，作非銷售情況處理），而在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬中未作記錄。為了搞清該業(yè)務(wù)是銷售業(yè)務(wù)，還是非銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)在“庫存商品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬核對(duì)不相符合，找出反映該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)行賬證核對(duì)，以查證問題。2023/10/121核對(duì)法運(yùn)用審計(jì)人員對(duì)金馬股份有限公司審計(jì)時(shí)，取得如下資料：1、20*1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表見下表。資產(chǎn)負(fù)債表

20*1年12月31日 單位：元222、20*1年12月材料表見下表材料總賬20*1年233、20*1年12月生產(chǎn)成本總賬見下表生產(chǎn)成本總賬244、20*1年12月材料收發(fā)存月報(bào)表見下表材料收發(fā)存月報(bào)表255、20*1年12月31日存貨盤存表見下表存貨盤存表

2009年12月31日266、該公司所得稅稅率為25%。27要求：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行檢查，指出存在的問題，并做出相關(guān)科目的調(diào)整。80002023/10/128解答：資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中，“材料”金額不準(zhǔn)確，應(yīng)為152000元（1

400×40+360×100+1

120×50+800×5），賬表數(shù)額為120000元，相差32000元（152000-120000），少計(jì)存貨32

000元，以虛減存貨虛增費(fèi)用。調(diào)整分錄為：（1）借：原材料

32

000貸： 管理費(fèi)用

32

000（2）借：所得稅費(fèi)用

8000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅其余分錄略。調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表略。調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)增加32

000元，為282800元（250

800+32

000），“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目應(yīng)增加8000元，為20000元（12

000+8000），

“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)增加

24000元，為45

156（24000+21

156）元。查詢法又稱“側(cè)面查法”，是指查賬人員對(duì)審查過程中發(fā)現(xiàn)的

疑點(diǎn)和問題，通過調(diào)查和詢問被查單位內(nèi)外有關(guān)人員，了解

書面資料未能詳盡提供的信息以及書面資料本身存在的問題，弄清事實(shí)真相，取得審查證據(jù)的一種方法。查詢法函

證面

詢消極式函證積極式函證重點(diǎn)應(yīng)收賬款2023/10/129肯定式否定式債務(wù)人所欠金額數(shù)目較大；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；該欠款可能存在爭(zhēng)議或經(jīng)濟(jì)糾紛；債務(wù)人欠金額數(shù)目較??；欠款數(shù)額可能存在差錯(cuò)或其他問題在所查證的欠款數(shù)額不符時(shí)相信債務(wù)人能夠正式復(fù)函；債務(wù)人內(nèi)控制度行之有效。2023/10/130查詢法的運(yùn)用資料：豐園墾植場(chǎng)2011年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)資料見表客戶摘要發(fā)票號(hào)碼銷售日期金額東南銷售公司銷售00331242005.3178000平陽五金批發(fā)站銷售種植00673202009.45

6000延峰市城建局銷售00719122010.3224380東海無線電二廠銷售00719132010.39000高樂民族樂器廠銷售種植00724052011.31200晉源園林局銷售00724882011.578000豫州聯(lián)合大學(xué)售植養(yǎng)護(hù)00724902011.551200合計(jì)5977803132要求：根據(jù)上述資料說明是否要對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款進(jìn)行查詢？查詢哪些單位？采用什么查詢方法？并說明理由。解析：對(duì)2010年12月31日以前的應(yīng)收賬款均應(yīng)采用面詢方式予以核查，尤其對(duì)東南銷售公司所欠貨款178000元應(yīng)重點(diǎn)調(diào)查。其他應(yīng)收賬款由于時(shí)間短或金額小，可以采用函詢的方式予以核實(shí)。2023/10/1332023/10/134分析性復(fù)核是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。分析性復(fù)核的方法比較分析法賬戶分析法平衡分析法因素分析法想一想2023/10/1352003年某局因市府交辦，對(duì)食品總公司進(jìn)行審計(jì)，該公司經(jīng)理鄭某某一再強(qiáng)調(diào)自己對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)大，市府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此人也有不同的看法，有的認(rèn)為鄭某某敢作敢為，是個(gè)人才。我們還是用分析性復(fù)核說明問題：食品總公司銷售額和應(yīng)交稅金逐年下降，費(fèi)用支出和財(cái)政補(bǔ)貼卻年年攀升，如果剔除財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)難以維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)。進(jìn)一步分析費(fèi)用上升的原因，主要是工資支出大幅度增加，特別是公司經(jīng)理利用財(cái)政撥款濫發(fā)獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼。我們將審計(jì)情況向政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)反映后，原來為鄭某某說話的在確切的數(shù)據(jù)面前也不再開口了。因食品總公司案件，財(cái)政局三位干部受處分，也難怪財(cái)政對(duì)該公司的補(bǔ)貼逐年增多。

2023/10/1361996年藍(lán)田股份上市，5年后的總資產(chǎn)由1.3億上升到了31.76億元。利潤(rùn)也以翻番的速度不斷增長(zhǎng)。1996年上市時(shí)，當(dāng)年利潤(rùn)為5927萬元，1997—1999年分別是14262、36472、51302、43162萬元。以凈資產(chǎn)收益率為例，最近3年分別高達(dá)28.9%、29.3、19.8%，大大高于其他行業(yè)的佼佼者。通信行業(yè)的中興通訊（5.42%）、房地產(chǎn)行業(yè)的深萬科（5.59%）、高科技行業(yè)的清華同方（5.27%）。藍(lán)田股份的主要業(yè)績(jī)基于兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)：魚塘水產(chǎn)和飲料。有人通

過計(jì)算發(fā)現(xiàn)水產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)毛利2.26億，毛利率32%；飲料的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)0.9億，毛利率46%。同行深深寶的毛利率只有20%，承德露露30%。另外，淡水魚的批發(fā)價(jià)平均價(jià)絕不會(huì)超過10元/公斤（當(dāng)?shù)貪O民說批發(fā)價(jià)3元/公斤），若按報(bào)表上的水平計(jì)算，藍(lán)田每每水面魚產(chǎn)量至少應(yīng)該達(dá)到

3000~4000公斤，相當(dāng)于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有50~60公斤的魚。只要腦筋不定期正常，這樣的高密度是不可能的。分析性復(fù)核法的運(yùn)用37

X公司是公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書——簽署銷售合同——結(jié)合庫存情況備貨——委托貨運(yùn)公司送貨——安裝驗(yàn)收——根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年初對(duì)X公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2007年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元）資料一：X公司2007年度1～12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下：38根據(jù)資料（1）確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域？解析：在實(shí)施分析后，應(yīng)將以下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：1月份。該月份毛利率為3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。12月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)收入比例較高；毛利率達(dá)到20%，遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12%。392023/10/1402、審查書面資料的順序順查法逆查法2023/10/141順查法、逆差法程序圖審閱明細(xì)賬、日記賬審閱分析總分類帳審閱分析會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)審閱分析原始憑證核對(duì)核對(duì)審閱分析記帳憑證核對(duì)優(yōu)點(diǎn)缺

點(diǎn)適用條件順查無遺漏，容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)處理上的弊端工程巨大，不能抓住審計(jì)的重點(diǎn)和主要問題對(duì)那些業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，或一些已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問題的單位或單位中的某些部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，使用這種方法。逆查對(duì)憑證、賬簿的檢查有目的有重點(diǎn)，省時(shí)省力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大適應(yīng)于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)單位和憑證較多的行政事業(yè)單位。2023/10/1423、審查書面資料的數(shù)量詳查法抽查法2023/10/143優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用條件詳查能全面查清被審計(jì)單位所存在的問題。工作量太大；審計(jì)成本高適用于規(guī)模較小的企

事業(yè)單位或特定情況，如財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中涉

及的某些重要舞弊項(xiàng)

目。抽查能明確審查重點(diǎn)，省時(shí)省力具有效率高、成本低和事半功倍的效果審計(jì)結(jié)果過分依賴抽查樣本，的合理性，如果抽樣不合理

或缺乏代表性，抽查結(jié)果往

往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏

概全，做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)失敗。適用于那些內(nèi)部控制，系統(tǒng)較健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的企業(yè)事業(yè)單位。2023/10/144（二）、證實(shí)客觀事物的方法盤點(diǎn)法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法2023/10/1452023/10/146盤點(diǎn)法又稱實(shí)物清查法,是指對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實(shí)際狀況,借以證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶的余額是否真實(shí)、正確,從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。直接盤點(diǎn)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)檢查時(shí)，通過親自盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物來證實(shí)與賬面記錄是否相符的一種盤存方法監(jiān)督盤點(diǎn)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審

計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及

現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤

點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。同時(shí)，在監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)

人員還應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的

質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注現(xiàn)金和貴重的原材料，應(yīng)采用突擊性盤點(diǎn)；固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應(yīng)采用抽查性盤點(diǎn)。2023/10/147注意《中國(guó)審計(jì)》2003年20期披露的山東省審計(jì)廳“查處542萬元‘小金庫’始末”的案例中，人們不難看出當(dāng)審計(jì)一度陷入困境時(shí)，他們采取的方法是突擊盤查財(cái)務(wù)保險(xiǎn)柜，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了三本賬和一份會(huì)計(jì)移交清冊(cè)，經(jīng)梳理盤查使隱藏多年的“小金庫”真相大白。審計(jì)署廣州特派辦在查處廣東電白縣財(cái)政局串通水利局、建安公司等單位和個(gè)人轉(zhuǎn)移、挪用國(guó)債建設(shè)資金1042萬元的重大違法違紀(jì)案件過程中，就是突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金的成功一例。2023/10/148（多選）對(duì)下列資產(chǎn)的清查，應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法的有（

）庫存現(xiàn)金

B.銀行存款

C.存貨D.往來款項(xiàng)【答案】：AC（本題的考點(diǎn)為實(shí)地盤點(diǎn)法的應(yīng)用。銀行存款的清查采用的是對(duì)賬單法；往來款項(xiàng)的清查一般采用查詢核實(shí)法）。2023/10/149在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。只要現(xiàn)存數(shù)據(jù)與需要證實(shí)的數(shù)據(jù)不一致，即可運(yùn)用調(diào)節(jié)法銀行存款余額調(diào)節(jié)盤存日與結(jié)帳日不一致的調(diào)節(jié)結(jié)帳日應(yīng)存數(shù)量=盤存日數(shù)量+結(jié)帳日至盤存日發(fā)出數(shù)量-結(jié)帳日至盤存日收入數(shù)量結(jié)帳日應(yīng)存數(shù)量 結(jié)帳日賬存數(shù)量（比較）2023/10/1501、

某企業(yè)2008年12月31日帳面結(jié)存A存貨1000

KG；2009年1月1日-15日收入20000

KG，發(fā)出17850

KG，通過審閱核對(duì)并無錯(cuò)弊。盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)A存貨實(shí)存3000

KG。審計(jì)人員如何確定2005年12月31日結(jié)存A存貨帳實(shí)是否相符？如不相符。審計(jì)人員應(yīng)采取何種措施？2023/10/151結(jié)帳日A存貨實(shí)存數(shù)量=3000+17850-20000=850KG審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因，并進(jìn)一步獲取相應(yīng)證據(jù)。想一想縉云公司2012年6月30日銀行存款日記賬余額為41100元，同日轉(zhuǎn)來的銀行對(duì)賬單余額46500元，為了確定公司銀行存款的實(shí)有數(shù)，需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。經(jīng)過對(duì)銀行存款日記賬和對(duì)賬單的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)部分未達(dá)賬項(xiàng)以及一些記賬方面的錯(cuò)誤，情況如下：（1）6月18日，公司委托銀行收取的金額為3

000元的款項(xiàng)，銀行已收妥入賬，但公司尚未收到收款通知。（2）6月22日，公司存入銀行的3

300元的款項(xiàng)，出納員誤記為3

000元。（3）6月26日銀行將本公司存入的一筆款項(xiàng)串戶記賬，金額1

600元。（4）

6月29日公司開出的轉(zhuǎn)賬支票一張，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，金額7

200元。（5）6月30日，存入銀行支票一張，金額1

500元，銀行已承辦，企業(yè)已憑回單記賬，對(duì)賬單并沒有記錄。（6）6月30日，銀行收取借款利息2

000元，企業(yè)尚未收到支息通知。要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2023/10/1522023/532、宏達(dá)股份公司2009年12月31日產(chǎn)成品—羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1品種一等品二等品三等品男式60821646女式8572555810/1

童式4145620經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠于2010年1月15日進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下：表2查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：2023/10/54品種收入發(fā)出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460要求：根據(jù)2010年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2009年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。表3解：根據(jù)2010年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2009年12月31日結(jié)存如下：2023/10/55品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實(shí)相符2、帳實(shí)不符的原因可能是：(1)男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2)童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。2023/10/56審計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序，來取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法

。應(yīng)用于內(nèi)部控制制度的遵循測(cè)試和財(cái)產(chǎn)物資管理的調(diào)查。觀察法結(jié)合盤點(diǎn)法、查詢法使用，效果更佳。2023/10/57

2023/10/58觀察“四法”一是“障眼”觀察法。即審計(jì)人員在觀察前，不打招呼、不告知被審計(jì)單位有關(guān)人員意圖，按照掌握的線索和發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，找個(gè)“空隙”，采取“隨便走走，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”形式，尋找觀察目標(biāo)，并及時(shí)編制觀察記錄，注明觀察事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果等，以獲取有力的證據(jù)。通?！罢涎邸狈ㄊ窃诒粚徲?jì)單位不積極配合或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)配合紀(jì)委查處案件時(shí)使用，在實(shí)際運(yùn)用時(shí)往往能達(dá)到意想不到的效果。二是“定序”觀察法。即按照一定的順序進(jìn)行觀察?；蛴缮系较?，或由近及遠(yuǎn)，或由點(diǎn)到面，或由外到里，“定序”觀察易把握，是審計(jì)人員最常用的觀察取證的方法之一。觀察時(shí)，應(yīng)細(xì)致認(rèn)真，如清點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)看清楚型號(hào)、數(shù)量、運(yùn)行狀況，是否與報(bào)送的盤點(diǎn)賬冊(cè)相符。三是“尋根”觀察法。即對(duì)被觀察對(duì)象，從頭至尾，追根尋源，以獲取有效的證據(jù)。此法在實(shí)際運(yùn)用中，往往與詢問取證方法有機(jī)結(jié)合起來，審計(jì)人員可以一邊觀察、一邊詢問，并同到現(xiàn)場(chǎng)的被審計(jì)單位分管人員或具體承辦人員，弄清相關(guān)事項(xiàng)的過去與現(xiàn)在，變化的前因后果。采用“尋根”觀察法，有時(shí)需要反復(fù)多次，才能“尋”出需要取證的“根”。四是“比較”觀察法。即將現(xiàn)場(chǎng)觀察到的實(shí)際狀況、清點(diǎn)的數(shù)據(jù)與觀察前查閱的相關(guān)資料、報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比或“聯(lián)想”，對(duì)觀察事項(xiàng)做縱向和橫向比較，以收集有力的證據(jù)。運(yùn)用“比較”觀察法，除重視現(xiàn)場(chǎng)觀察外，還應(yīng)把功夫下在觀察前的準(zhǔn)備工作上。要求在觀察前，應(yīng)熟悉被審計(jì)單位提供的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，了解被觀察對(duì)象的過去歷史，掌握同行業(yè)的參照平均指數(shù)，使其成為觀察取證時(shí)，提供依據(jù)和分析判斷的參照物，只有這樣，才能確保觀察時(shí)心中有數(shù)。2023/10/59指審計(jì)人員對(duì)于需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)時(shí)，由審計(jì)人員另聘有關(guān)專家運(yùn)用相應(yīng)專門技術(shù)和知識(shí)加以鑒定證實(shí)的辦法。主要應(yīng)用于一些涉及較多專門技術(shù)問題的審計(jì)領(lǐng)域。（如工程質(zhì)量的評(píng)估、書面資料真?zhèn)蔚淖R(shí)別等）2023/10/60審計(jì)署廣州特派辦在“揪出‘爛尾樓’背后的巨貪”案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，購買"建筑材料"520萬元的發(fā)票上"填票"和"收款人"雖然簽署了不同的人名，但筆跡明顯出于一人之手，可疑的發(fā)票暴露出冰山一角，最終成為揭開總經(jīng)理張茂林、副總經(jīng)理鄧齊福侵吞1835萬元建設(shè)資金內(nèi)幕的鐵證。2023/10/61二、審計(jì)程序2023/10/62（一）概念

指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過程采取的系統(tǒng)性工作步驟。

包括三個(gè)階段：分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完成階段。11、準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容審計(jì)準(zhǔn)備階段指從確定審計(jì)任務(wù)開始，到具體實(shí)施審計(jì)工作之前的整個(gè)準(zhǔn)備過程。了解被審計(jì)單位的基本情況；了解的內(nèi)容了解的方法接受審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目種類業(yè)

務(wù)國(guó)家審計(jì)確定本機(jī)關(guān)在一定時(shí)期內(nèi)的審計(jì)工作計(jì)劃民間審計(jì)確定委托人委托的業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)委派內(nèi)部審計(jì)人員制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃2023/10/63審計(jì)通知書審計(jì)通知書指審計(jì)組織通知被審計(jì)單位接受審計(jì)的書面文件。只有國(guó)家審計(jì)才應(yīng)用審計(jì)通知書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書指民間審計(jì)組織與委托人共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)

務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任事項(xiàng)的書面文件。只有民間審計(jì)才簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書會(huì)計(jì)事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，已經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可，即對(duì)各方均具有法定約束力。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用

增進(jìn)相互之間的了解，明確雙方各自的責(zé)任；

可作為客戶檢查業(yè)務(wù)完成情況及事務(wù)所檢查客戶履約情況的依據(jù)；

如涉及訴訟，可作為確定雙方責(zé)任的重要依據(jù)。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任

管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

執(zhí)行審計(jì)工作的安排

審計(jì)收費(fèi)

違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的方法

簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。說明審計(jì)業(yè)務(wù)約定書模板；2023/10/169（3）初步執(zhí)行分析性復(fù)核2023/10/170分析性復(fù)核是對(duì)被審計(jì)單位重要的財(cái)務(wù)比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，以便對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域及風(fēng)險(xiǎn)作出初步判斷。確定將要進(jìn)行的計(jì)算或比較估計(jì)期望值分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異調(diào)查重大的非預(yù)期差異確定對(duì)審計(jì)方案的影響（4）初步評(píng)估重要性水平2023/10/171重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。（5）初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2023/10/172審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（6）編制審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)

期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作規(guī)劃。2023/10/1742、實(shí)施階段的工作內(nèi)容審計(jì)實(shí)施階段指根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、要點(diǎn)、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。(1)進(jìn)駐被審計(jì)單位審計(jì)人員在進(jìn)駐被審計(jì)單位以后，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況，并使被審計(jì)單位了解審計(jì)目的、范圍。（2）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試實(shí)施符合性測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面運(yùn)行的有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定后面的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試的審計(jì)步驟：簡(jiǎn)易抽查初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施符合性測(cè)試簡(jiǎn)易抽查抽查若干筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以驗(yàn)證各項(xiàng)業(yè)務(wù)從授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄是否同已記錄在工作底稿中的調(diào)查結(jié)果相符。初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)，確定符合性測(cè)試是否必要。實(shí)施符合性測(cè)試運(yùn)用各種審計(jì)方法確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否科學(xué)；執(zhí)行是否有效且一貫遵守，從而確定內(nèi)部控制的可信賴程度。對(duì)測(cè)試過程進(jìn)行記錄，形成工作底稿。（3）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)象被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其生成的憑證、賬簿進(jìn)行審計(jì)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法檢查憑證、賬簿記錄數(shù)據(jù)的正確性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)運(yùn)用監(jiān)盤程序?qū)χ匾嚷驶蜈厔?shì)進(jìn)行分析性復(fù)核對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)算向有關(guān)人員和單位進(jìn)行查詢和函證審計(jì)實(shí)施階段最重要的工作（4）收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。3、完成階段的工作內(nèi)容2023/10/179審計(jì)終結(jié)階段指經(jīng)過深入細(xì)致的審計(jì)工作，審計(jì)人員取得了充分有效的審計(jì)證據(jù)后，則可以編寫審計(jì)報(bào)告，并做好審計(jì)的結(jié)束工作。整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；是審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析研究的過程。目的：通過整理和評(píng)價(jià)，選出一些最具有說服力的證據(jù)，作為編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。（2）復(fù)核審計(jì)工作底稿；2023/10/180復(fù)核的必要性復(fù)核的程序根據(jù)工作底稿中記載的有關(guān)問題，征求被審計(jì)單位意見，獲取審計(jì)證據(jù)真實(shí)性與恰當(dāng)性予以認(rèn)可的有關(guān)資料。（3）編寫審計(jì)報(bào)告；撰寫人：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人撰寫要點(diǎn)：擬提綱初稿修改、定稿蓋章、送稿2023/10/181（4）提出管理建議書，審計(jì)資料歸檔。2023/10/182管理建議書與審計(jì)報(bào)告有區(qū)別么？管理建議書，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后，針對(duì)審計(jì)過程中已注意到的，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)誤報(bào)告的內(nèi)部控制重大缺陷提出書面建議。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助管理建議書，事先提出了改進(jìn)建議，可以把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任降低到最低限度。后續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì)指審計(jì)組織在審計(jì)結(jié)論和決定發(fā)出后的規(guī)定期內(nèi)，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和決定的情況所進(jìn)行的審計(jì)。后續(xù)審計(jì)特點(diǎn)：1、由于國(guó)家審計(jì)是強(qiáng)制性審計(jì)，因此后續(xù)審計(jì)通常由國(guó)家審計(jì)來實(shí)施，必要時(shí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可委托民間審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施后續(xù)審計(jì)。2、后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)一般限于審計(jì)結(jié)論和決定所涉及的范圍。3、后續(xù)審計(jì)所涉及的時(shí)間是從審計(jì)結(jié)論和決定通知被審計(jì)單位執(zhí)行起至后續(xù)審計(jì)開始止這一段時(shí)間內(nèi)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和決定的情況。

4、后續(xù)審計(jì)的程序和方法與一般的審計(jì)程序和方法基本相同，但針對(duì)性較強(qiáng)。2023/10/183復(fù)審復(fù)審（審計(jì)行政復(fù)議）指上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位因不同意原審計(jì)結(jié)論和處理意見而提出的復(fù)審申請(qǐng)所進(jìn)行的審查。復(fù)審的原因：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論提出異議復(fù)審的要點(diǎn)與法律效力與原審計(jì)范圍一致，放在有爭(zhēng)議的問題上復(fù)審對(duì)原有工作底稿進(jìn)行檢查原結(jié)論正確，維持原結(jié)論；不正確，應(yīng)予以糾正對(duì)終審結(jié)論不服時(shí)，向終審機(jī)構(gòu)或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出申訴審計(jì)行政應(yīng)訴審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家行政系列行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的行政單位，需要接受司法監(jiān)督。當(dāng)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)所作出的審計(jì)結(jié)論和決定不服時(shí)，除通過申請(qǐng)復(fù)審?fù)?，可向人民法院進(jìn)行起訴。）起草2023/10/1861（單選）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一般由（A被審計(jì)單位B審計(jì)人員

C委托人D會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審單位選D練一練2下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的說法中錯(cuò)誤的是（

）A、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的B、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式不會(huì)因不同