第四章增值稅消費(fèi)稅法律制度

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)重點(diǎn)掌握第一節(jié)增值稅法律制度【重點(diǎn)一】增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定納稅人概念在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人分類根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同，劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人征稅方法（1）小規(guī)模納稅人采用“簡(jiǎn)易辦法”計(jì)算增值稅，一般不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票（2）一般納稅人通常采用“一般計(jì)稅方法”計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，根據(jù)業(yè)務(wù)需要可以自行開具增值稅專用發(fā)票；對(duì)于法規(guī)規(guī)定的特定業(yè)務(wù)一般納稅人也可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額扣繳義務(wù)人概念（1）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在國，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其“境內(nèi)代理人”為扣繳義務(wù)；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人（2）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以“購買方”為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外【重點(diǎn)二】一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)納稅人身份基本標(biāo)準(zhǔn)特殊規(guī)定小規(guī)模納稅人（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在“50萬元”（含）以下的（2）其他納稅人（應(yīng)稅服務(wù)除外），年應(yīng)征增值稅銷售額在“80萬元”（含）以下的（3）營改增應(yīng)稅項(xiàng)目年應(yīng)征增值稅銷售額為“500萬元”以下的（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅（2）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（除個(gè)體工商戶以外的其他自然人）按小規(guī)模納稅人納稅一般納稅人增值稅一般納稅人資格實(shí)行“登記制”，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明【提示】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！局攸c(diǎn)三】增值稅的征稅范圍銷售和進(jìn)口貨物有形動(dòng)產(chǎn)、包括電力、熱力和氣體銷售和進(jìn)口貨物有形動(dòng)產(chǎn)、包括電力、熱力和氣體提供加工、修理修配勞務(wù)單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)銷售服務(wù)提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物、構(gòu)筑物征稅范圍征稅范圍【重點(diǎn)四】增值稅視同銷售行為（一）視同銷售貨物行為：1．將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷2．銷售代銷貨物；3．設(shè)有兩上以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4．將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；5．將自產(chǎn)、委托加工“或購進(jìn)”的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；6．將自產(chǎn)、委托加工“或購進(jìn)”的貨物分配給股東或投資者；7．將自產(chǎn)、委托加工“或購進(jìn)”的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。（二）營改增試點(diǎn)規(guī)定的視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)1．單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2．單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。3．財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！局攸c(diǎn)五】征稅范圍的具體規(guī)定特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)（按照銷售貨物）征收增值稅（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)（按照銷售貨物）征收增值稅（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售商店代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)（按照銷售貨物）征收增值稅（4）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)（按照銷售貨物）繳納增值稅（5）縫紉業(yè)務(wù)，（按照提供應(yīng)稅勞務(wù)）征收增值稅（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，（按照提供應(yīng)稅勞務(wù)）征收增值稅（7）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，按照增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅（1）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不繳納增值稅【重點(diǎn)六】銷售服務(wù)的具體范圍（2017年調(diào)整）服務(wù)具體內(nèi)容交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)（1）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用（2）無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅水路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)管理運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等其他郵政服務(wù)郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等金融服務(wù)貸款服務(wù)將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)【注意】融資性售后回租，按貸款服務(wù)繳納增值稅直接收費(fèi)金融服務(wù)為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)保險(xiǎn)服務(wù)包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品（基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品）所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)（技術(shù)開發(fā)服務(wù)）、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)租賃服務(wù)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營性租賃服務(wù)【注意1】有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃，均已營改增，按“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”征收增值稅，融資性售后回租按照金融服務(wù)繳納增值稅【注意2】將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅車輛停放服務(wù)、道路通告服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)【注意】翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)建筑服務(wù)工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)安裝服務(wù)生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)【提示】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅修繕服務(wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)裝飾服務(wù)對(duì)建筑物等進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作用其他建筑服務(wù)上例工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)生活服務(wù)文化體育服務(wù)包括文化服務(wù)和體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)餐飲住宿服務(wù)包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、淋浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)其他生活服務(wù)除上述以外的生活服務(wù)【重點(diǎn)七】不征收增值稅的特殊情況（2017年調(diào)整）特殊情況：納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)②收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形其他特殊情況：（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)，不征收增值稅（2）存款利息，不征收增值稅（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅【重點(diǎn)八】混合銷售和兼營行為（2017年調(diào)整）混合銷售定義一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售稅務(wù)處理從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅（按經(jīng)營主業(yè)繳納增值稅）兼營行為主體納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的稅務(wù)處理分別核算分別交未分別核算的，從高適用稅率或者征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率【重點(diǎn)九】增值稅稅率基本稅率17%基本稅率17%——應(yīng)稅勞務(wù)和大部分貨物；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)低稅率零稅率——境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為增值稅稅率13%增值稅稅率13%——主要是和人們生活息息相關(guān)的貨物11%——提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%——應(yīng)稅服務(wù)中除17%、11%、零稅率以外的項(xiàng)目13%低稅率——（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）農(nóng)產(chǎn)品（各種植物、動(dòng)物的“初級(jí)”產(chǎn)品）；（6）音像制品；（7）電子出版物；（8）二甲醚；（9）食用鹽。【提示1】納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率的，納稅人可以選擇適用或者零稅率。（2017年新增）【提示2】納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。（2017年新增）【重點(diǎn)十】出口貨物零稅率的適用范圍零稅率中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列“服務(wù)和無形資產(chǎn)”，適用增值稅零稅率：（1）國際運(yùn)輸服務(wù)【提示】國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；③在境外載運(yùn)旅客或者貨物（2）航天運(yùn)輸服務(wù)（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)；②合同能源管理服務(wù)；③設(shè)計(jì)服務(wù)；④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；⑤軟件服務(wù)；⑥電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)；⑦信息系統(tǒng)服務(wù)；⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)【提示】零稅率不同于免稅。以貨物為例，出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；零稅率是指對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對(duì)該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款，從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國際市場(chǎng)【提示】下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！局攸c(diǎn)十一】銷售額的確定銷售額=向購買方收到的全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用+不包括收取的銷項(xiàng)稅額價(jià)外費(fèi)用包括：價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。外費(fèi)用不包括：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（3）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。【重點(diǎn)十二】視同銷售貨物行為銷售額的確定納稅人最近時(shí)期同類納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格其他納稅人最近時(shí)期同類其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額當(dāng)該貨物不征收消費(fèi)地，公式里的成本利潤率使用10%，公式最后一項(xiàng)為零?！咎崾尽吭鲋刀惤M價(jià)與消費(fèi)稅組價(jià)（以自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品為例）的對(duì)比表項(xiàng)目消費(fèi)稅組價(jià)增值稅組價(jià)成本利潤率從價(jià)計(jì)稅（成本+利潤）/（1-消費(fèi)稅稅率）同消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本利潤率從量計(jì)稅不組價(jià)成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅10%復(fù)合計(jì)稅（成本+利潤+定額消費(fèi)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）同消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本利潤率不繳納消費(fèi)稅的貨物不計(jì)稅成本×（1+成本利潤率）10%【重點(diǎn)十三】特殊銷售方式下銷售額的確定特殊方式銷售額的確定折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按“折扣后的余額計(jì)算”銷項(xiàng)稅額；將折扣額另開發(fā)票的不得從銷售額中減除折扣額【提示】銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，在未同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除銷售折扣銷售折扣（現(xiàn)金折扣）的折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓以折讓后的貨款為銷售額（可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除）以舊換新（1）一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格（2）金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅還本銷售銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出以物易物（1）雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額要看能否取得專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)并用于應(yīng)稅項(xiàng)目直銷企業(yè)（1）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅（2）直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用【重點(diǎn)十四】包裝物押金計(jì)稅問題類別計(jì)入銷售額時(shí)間計(jì)稅金額及適用稅率酒類酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）計(jì)稅金額=收取的押金/（1+增值稅稅率或征收率）適用稅率為所包裝貨物的適用稅率一般貨物（含啤酒、黃酒）一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理一年以上做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）【提示1】酒類包裝物押金（除黃酒與啤酒外），一律在收取時(shí)計(jì)入銷售額征稅。【提示2】包裝物押金和租金不同，包裝物租金在貨物銷售時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷售額?！局攸c(diǎn)十五】“營改增”試點(diǎn)行業(yè)的銷售額應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定貸款服務(wù)以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額直接收費(fèi)金融服務(wù)以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額金融商品轉(zhuǎn)讓（1）按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度（2）金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更（3）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額航空運(yùn)輸服務(wù)銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款客運(yùn)專站服務(wù)以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額旅游服務(wù)可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額房開企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的，房開企業(yè)銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額【提示】納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除?！局攸c(diǎn)十六】進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的幾種途徑進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相對(duì)應(yīng)的兩個(gè)概念，在購銷業(yè)務(wù)中，對(duì)于銷貨方來說，收到貨款時(shí)，同時(shí)收到銷項(xiàng)稅額；對(duì)于購貨方來說，在支付貨款的同時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額，即銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額就是購貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。11．增值稅專用發(fā)票上注明的“稅額”2．海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的“稅額”3．從稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的“稅額”4．依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票計(jì)算抵扣5．上期留抵稅額憑票直接抵扣憑票計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（一般納稅人）【提示1】從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的“完稅憑證”上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。【提示2】購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣（農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)除外）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品“買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”，即進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)（含煙葉稅）×13%的扣除率【重點(diǎn)十七】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1．外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，未取得合法的增值稅扣稅憑證2．用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)3．非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)4．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）或應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)5．非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)6．非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)7．購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)【提示】納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（2017年新增）8．小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9．進(jìn)口貨物，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅時(shí)，不得抵扣境外繳納的稅金【提示】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。【提示】適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生2~6情形的應(yīng)將該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期“實(shí)際成本”計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生2~6情形的按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減按照稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的“次月”按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率【重點(diǎn)十八】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限類別認(rèn)證或稽核比對(duì)期限抵扣期限防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限（“先認(rèn)證再抵扣”）應(yīng)自開具之日起“180天”內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證在認(rèn)證通過的“次月申報(bào)期”內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限（“先稽核比對(duì)再抵扣”）應(yīng)自開具之日起“180天”內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果相符的，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣【重點(diǎn)十九】征收率增值稅小規(guī)模納稅人適用的是“簡(jiǎn)易計(jì)稅”方法一般適用的增值稅征收“3%”。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%征收率征收增值稅納稅人銷售舊貨（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）減按2%征收增值稅【提示】其他個(gè)人銷售自己使用過的物品，免征增值稅?！局攸c(diǎn)二十】適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的其他情況征收率種類適用情況減按2%征稅“小規(guī)模納稅人”（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)和銷售舊貨：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%【提示】一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照適用稅率征收增值稅選擇按照3%征收率計(jì)稅“一般納稅人”銷售自產(chǎn)的下列貨物：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品（5）自來水（6）商品混凝土（僅限于水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）【提示】一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更，一般可自行開具增值稅專用發(fā)票暫按3%征收率計(jì)稅（一般納稅人）（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品這些銷售貨物的情況，可自行開具增值稅專用發(fā)票【提示1】舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。【提示2】“自己使用過的物品”分兩大類：①自己使用過的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外）；②自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品?！局攸c(diǎn)二十一】“營改增”后一般納稅人按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的規(guī)定計(jì)稅方法適用范圍可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一般納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為）1．公共交通運(yùn)輸服務(wù)2．經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、本意、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）3．電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)4．以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)5．在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同【重點(diǎn)二十二】小微企業(yè)免稅規(guī)定（1）增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的，免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。（2）增值稅小規(guī)模納稅人兼營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅?！局攸c(diǎn)二十三】個(gè)人購買的住房對(duì)外銷售（2017年新增）地區(qū)購置時(shí)間住房性質(zhì)稅務(wù)處理北、上、廣、深個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的不必區(qū)分住房性質(zhì)按5%征收率“全額”繳納增值稅個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售非普通住房以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的“差額”，按照5%征收率繳納增值稅普通住房免征增值稅其他城市個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的不必區(qū)分住房性質(zhì)按5%征收率“全額”繳納增值稅個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售免征增值稅【重點(diǎn)二十四】進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物涉及的稅種進(jìn)口貨物涉及的稅種增值稅消費(fèi)稅關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅增值稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）作為內(nèi)銷環(huán)節(jié)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率或=進(jìn)口數(shù)量×定額稅率符合條件的可以從應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣關(guān)稅關(guān)稅【重點(diǎn)二十五】增值稅稅收優(yōu)惠（2017年調(diào)整）免稅規(guī)定（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；（2）個(gè)人銷售自建自用住房；（3）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；（4）其他個(gè)人銷售自己使用過的物品（1）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（2）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；（3）殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)（1）農(nóng)業(yè)“生產(chǎn)者”銷售的“自產(chǎn)”農(nóng)產(chǎn)品；（2）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治（1）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；（2）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)；（3）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者（1）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（2）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（3）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；（3）婚姻介紹服務(wù)；（4）殯葬服務(wù)；（5）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（6）從事學(xué)歷教育的學(xué)校（不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)）提供的教育服務(wù)；（7）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；（8）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入（1）被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償服務(wù)；（2）保險(xiǎn)公司開辦的1年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入；（3）符合規(guī)定條件的金融商品轉(zhuǎn)讓收入；（4）金融同業(yè)往來利息收入；（5）符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅；（6）符合規(guī)定條件的貸款、債券利息收入（1）古舊圖書；（2）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入；（3）寺院、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；（4）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級(jí)以上黨政部門和科協(xié)開發(fā)科普活動(dòng)的門票收入（1）臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；（2）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)（1）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房；（2）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入；（3）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入（1）行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下必單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入；（3）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入（1）避孕藥品和用具；（2）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入；（3）隨軍家屬就業(yè)；（4）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)（1）境內(nèi)的單位和個(gè)人為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)；（2）境內(nèi)的單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)；（3）境內(nèi)的單位和個(gè)人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)的【重點(diǎn)二十六】其他稅收優(yōu)惠政策（1）即征即退1．一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。2．經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（二）扣減增值稅規(guī)定（2017年新增）1．退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)；2．重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。（三）金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。（2017年新增）（四）稅收優(yōu)惠有關(guān)的管理規(guī)定1．納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。2．納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅；納稅人放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。【重點(diǎn)二十七】增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取直接收款方式不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天采取托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天采取賒銷和分期收款方式為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天采取貨款方式為貨物發(fā)出的當(dāng)天（但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天）委托其他納稅人代銷為收到代銷單位的代銷清單或收到全部或者部分貨款的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收迄銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天視同銷售貨物行為（另有規(guī)定除外）為貨物移送的當(dāng)天進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天【提示】納稅人以委托代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部門貨款的當(dāng)天。對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天?！局攸c(diǎn)二十八】領(lǐng)用開具專用發(fā)票1．不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開增值稅專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票；⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅近代系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。2．屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品的；（2）銷售免稅貨物或提供免征增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)的（另有規(guī)定的除外）；（3）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（4）小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目（需要開具專用發(fā)票的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開）；（5）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；（6）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（7）適用免征增值稅的應(yīng)稅行為。第二節(jié)營業(yè)稅改征增值稅第一節(jié)中包含該內(nèi)容。第三節(jié)消費(fèi)稅法律制度【重點(diǎn)一】消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍（從納稅環(huán)節(jié)確定）生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（于納稅人銷售時(shí)納稅）【提示1】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅【提示2】用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面【提示3】工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：（1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；（2）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品（于報(bào)送進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（金銀首飾包括金基、銀基合金首飾以及金銀和金基、銀基的鑲嵌首飾）批發(fā)銷售卷煙【提示】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅；批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品項(xiàng)目具體規(guī)定定義委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品【提示】不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的有（假委托加工）：（1）受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（2）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（3）由受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅（受托方代收代繳）（2）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅（委托方繳納）計(jì)稅規(guī)則（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣（有稅目的限制）（2）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅【提示】注意辨析真假“委托加工”?！局攸c(diǎn)二】消費(fèi)稅稅目稅目特殊項(xiàng)目煙包括3個(gè)子目：卷煙（甲類卷煙和乙類卷煙）、雪茄煙、煙絲酒對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅高檔化妝品包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩貴重首飾及珠寶玉石寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅鞭炮、焰火體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收成品油子目：汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油小汽車電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征收消費(fèi)稅摩托車氣缸容量在250毫升（含）以上的摩托車高爾夫球及球具高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把也屬于本稅目的征稅范圍高檔手表不含增值稅的銷售價(jià)格每只在10000元（含）以上的各類手表游艇強(qiáng)調(diào)用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇木制一次性筷子未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子也屬于本稅目征稅范圍實(shí)木地板未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍電池對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅涂料施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅【重點(diǎn)三】消費(fèi)稅稅率稅率分類比例稅率其他稅目（排除法記憶）定額稅率啤酒、黃酒、成品油比例稅率和定額稅率雙重征收卷煙、白酒稅率的應(yīng)用兼營情形適用的稅率納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率卷煙適用稅率的特殊情形下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙【重點(diǎn)四】消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)從價(jià)計(jì)征銷售額不含增值稅的銷售額從量計(jì)征銷售數(shù)量（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量不含稅銷售額和銷售數(shù)量、核定數(shù)量、收回?cái)?shù)量、移送數(shù)量【重點(diǎn)五】消費(fèi)稅特殊情形下的計(jì)稅依據(jù)特殊情形計(jì)稅依據(jù)采用核定計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅（1）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅按最高銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅白酒生產(chǎn)企業(yè)收取品牌使用費(fèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”，應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅收取包裝物押金（1）實(shí)行從價(jià)計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅（2）如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，繳納消費(fèi)稅（3）對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還或已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅（4）對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅特殊銷售金銀首飾的情形（1）納稅人采取以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅（2）對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾的征收消費(fèi)稅（3）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅（4）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅，沒有同類銷售價(jià)格的，按照組價(jià)計(jì)稅【提示】上述情形是消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)考核的重心，需要重點(diǎn)掌握?！局攸c(diǎn)六】消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率及計(jì)稅形式適用項(xiàng)目計(jì)稅公式定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量、交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量、交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其它應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率【提示】銷售額是不含增值稅但含消費(fèi)稅的，題目中給出的含稅銷售額都是既含增值稅又含消費(fèi)稅的，要注意換算成不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是包含在銷售額中的，所以在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)要記得將消費(fèi)稅算進(jìn)去?！局攸c(diǎn)七】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品-移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅，在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納-移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅，在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品（不繳增值稅）-在建工程用于其他方面的-在建工程用于其他方面的于移送使用時(shí)納稅管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面【重點(diǎn)八】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額確定自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品按下列順序確定銷售額：納稅人納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格納稅人上月或最近月份納稅人上月或最近月份銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格：（1）從價(jià)定率，計(jì)稅公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（2）復(fù)合計(jì)稅，計(jì)稅公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）【重點(diǎn)九】委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式委托加工從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅