合并財務報表中存貨的消解

合并財務報表中存貨的消解

在聯(lián)合報告中，倉儲價值包括公司集團未實現(xiàn)的內部交易損失。在企業(yè)集團內部交易中,銷售方將內部銷售收入作為收入計算利潤。采購方以支付的貨款作為成本入賬。從集團的角度看,存貨只有對集團外企業(yè)實現(xiàn)銷售才能作為存貨銷售利潤實現(xiàn)來處理。內部購銷行為實質是集團內存貨的內部調撥,因此在編制合并報表時要把集團內銷售方未實現(xiàn)的的利潤抵消,這樣才能符合會計的可靠性原則。一、該集團另一方面銷售倉儲，另一方面購買作為儲存成本的內部交易清算(一)現(xiàn)金管理存貨管理對當年發(fā)生的內部銷售的存貨,不再區(qū)分當年購進存貨全部對集團外銷售、當年購進存貨全部未對集團外銷售、還是一部分對集團外銷售一部分未對集團外銷售。抵消時按照一部分對集團外銷售一部分未對集團銷售處理。抵消方法是:首先將采購方本期購進的全部存貨,視同本期已全部出售,購銷雙方的利潤已全部實現(xiàn),按銷售年末方不含稅的售價,借:借:營業(yè)收入,貸:貸:營業(yè)成本。然后,調整年末采購方尚未出售的結存存貨,按當年銷售方的毛利率計算出采購方年末結存存貨中尚未實現(xiàn)的內部銷售利潤,借:營業(yè)成本,貸:存貨,進行調整。抵消分錄如下:借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本借:營業(yè)務成本貸:存貨在內部銷售存貨品種較多或存在不同存貨的毛利率時,上述抵消分錄也可以合并。按銷售年末方不含稅的售價,借:借:營業(yè)收入,按銷售方存貨綜合毛利率計算的采購方期末存貨尚未實現(xiàn)的內部利潤,貸:存貨,按倒擠金額,貸:營業(yè)成本。抵消分錄如下:借:營業(yè)收入貸:存貨營業(yè)務成本若采購方對其購進的存貨年末計提了存貨跌價準備,站在集團的角度看應抵消的金額,應將其多計提的存貨跌價準備一并進行調整。借:存貨貸:資產減值損失(二)現(xiàn)金管理存貨尚未實現(xiàn)內部銷售利潤在連續(xù)編制合并報表時,從第二年起,首先將采購方年初結存的存貨,視同本期已全部出售,利潤已全部實現(xiàn)。按銷售方去年的毛利率,計算出上一年抵銷存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤借:年初未分配利潤,貸:營業(yè)成本。其次,將采購方當年購進的存貨,也視同當年已全部出售,按銷售方當年不含稅的售價,借:營業(yè)收入,貸:營業(yè)成本。最后,調整采購方年末尚未出售的結存存貨若當年與上年銷售方銷售毛利率相同(或用平均毛利率),則可以之間計算出年末結存存貨價值中包含的尚未實現(xiàn)的內部銷售利潤;若毛利率不相同,則應該按年初存貨與當年購進存貨中尚未出售部分分別計算,并將以上計算結果,借:營業(yè)成本,貸:存貨,進行調整。抵消分錄如下:借:年初未分配利潤貸:營業(yè)成本借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本借:主營業(yè)務成本貸:存貨上述分錄也可以另外一種方法做,按照上年期末尚未對外銷售的存貨未實現(xiàn)的毛利額,借:年初未分配利潤,當年實現(xiàn)對外銷售的內部利潤,貸:營業(yè)成本,但年還未對外實現(xiàn)的內部利潤,貸:存貨抵消分錄如下:借:年初未分配利潤貸:營業(yè)成本存貨按銷售年末方不含稅的售價,借:營業(yè)收入,按銷售方存貨綜合毛利率計算的采購方期末存貨尚未實現(xiàn)的內部利潤,貸:存貨,按倒擠金額,貸:營業(yè)成本。抵消分錄如下:借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本存貨同時,對采購方計提的存貨跌價準備也一并進行調整。站在集團角度看存貨累計至合并報表當年多計提的存貨跌價準備,借:存貨,按上年存貨多計提的存貨跌價準備,貸:資產減值損失,站在集團角度當年需補提存貨跌價準備,貸:資產減值損失,站在集團角度當年需沖銷存貨跌價準備,借:資產減值損失。抵消分錄如下:借:存貨或:資產減值損失貸:年初未分配利潤資產減值損失(三)通過編制聯(lián)合報告，確認倉儲資產的風險與稅基之間的暫時差異借:遞延所得稅資產貸:所得稅費用二、該集團出售倉儲，而另一方將作為固定資產使用的內部交易清算(一)計算固定資產從購買方支付的收益,可采用開展存貨結合實行價格折將銷售方售出產品的不含稅售價,借:主營業(yè)務收入,按其成本貸:營業(yè)成本,按其毛利貸:固定資產原價。同時,以內部交易中所產生的為實現(xiàn)內部銷售利潤為基數(shù),計算出當年購買方多計提的折舊額,借:累計折舊,貸:管理費用。若采購方對固定資產計提了固定資產減值準備,也應該一并進行抵銷,其處理方法與存貨類似。站在集團的角度看,把購買方多計提的固定資產減值準備一并抵消。抵消分錄如下:(1)借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本固定資產原價(2)借:累計折舊貸:管理費用(3)借:固定資產減值準備貸:資產減值損失(二)多計、固定資產、組合投資貸每一年都得將購買當年交易中產生的未實現(xiàn)內部銷售利潤,借:年初未分配利潤,貸:固定資產原價。同時,將以未實現(xiàn)內部銷售利潤為基數(shù)計算的從購買當期截止到上一年止,購買方累計多計提的折舊額,借:累計折舊,貸:年初未分配利潤,將當年對計提的折舊額,借:累計折舊,貸:管理費用。同時,將從購買當期截止到上一年止,購買方累計多計提的固定資產減值準備,借:固定資產減值準備,貸:年初未分配利潤,當年購買方多計提的固定資產減值準備,借:固定資產減值準備,貸:資產減值損失。抵消分錄如下:(1)借:年初未分配利潤貸:固定資產原價(2)借:累計折舊貸:年初未分配利潤(3)借:累計折舊貸:管理費用(4)借:固定資產減值準備貸:年初未分配利潤(5)借:固定資產減值準備貸:資產減值損失(三)現(xiàn)金管理費用(1)若正常報廢,只需將當年多計提的折舊額,借:年初未分配利潤,貸:管理費用。借:年初未分配利潤貸:管理費用(2)若延期報廢,則提足折舊的當年同使用期限內的抵銷方法:以后年度按交易中產生的未實現(xiàn)內部銷售利潤,借:年初未分配利潤,貸:固定資產原價,同時,借:累計折舊,貸:年初未分配利潤;報廢當年則不再進行抵銷處理。借:年初未分配利潤貸:固定資產原價借:累計折舊貸:年初未分配利潤(3)若提前報廢,將交易中產生的未實現(xiàn)利潤,借:年初未分配利潤,貸:營業(yè)外收入;將截止到上一年累計多計提折舊額,借:營業(yè)外收入,貸:年初未分配利潤,