西方個(gè)人所得稅制改革的主要方向

西方個(gè)人所得稅制改革的主要方向

所得稅是我國(guó)稅收的重要組成部分。個(gè)人所得稅是稅收的主要內(nèi)容。引入科學(xué)合理的個(gè)人所得稅征管管理制度，使其更加規(guī)范，適應(yīng)國(guó)際慣例，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。一、減少養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠20世紀(jì)80年代中后期,西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、瑞典、意大利、法國(guó)、日本等推行了個(gè)人所得稅改革,使個(gè)人所得稅收發(fā)生了較大變化。進(jìn)入90年代以后,西方各國(guó)又進(jìn)行了新的一輪稅制改革,其改革的基本經(jīng)驗(yàn)是:(一)擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基將原先被排除在稅基之外的收入重新歸入綜合所得之中,使征稅范圍的擴(kuò)大主要表現(xiàn)在資本利得、附加福利和失業(yè)救濟(jì)金上。以美國(guó)1987年稅改為例,美國(guó)新稅法把所有實(shí)現(xiàn)了的資本都包括進(jìn)稅基,取消了對(duì)某些紅利的扣除,將所有來(lái)自失業(yè)救濟(jì)金的收益均納入稅收范圍,還降低了醫(yī)療費(fèi)用扣除的數(shù)量,降低了各種主要形式的消費(fèi)信貸利息支出扣除范圍,取消了對(duì)州與地方銷售稅的扣除。澳大利亞1986年將資本收益包括進(jìn)稅基,首次對(duì)個(gè)人從雇主處得到的非工資性收入課稅,并降低了在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出、補(bǔ)償農(nóng)業(yè)支出等許多方面的優(yōu)惠減免規(guī)定。荷蘭1987年將社會(huì)保障收益與個(gè)人從雇主處獲得的收閃包括進(jìn)稅基。新西蘭1986年改革、聯(lián)邦德1986年改革、加拿大1988年改革及日本的改革方案等,均將資本收益項(xiàng)目全部或大部分包括進(jìn)稅基之中。(二)縮減個(gè)人所得稅扣除政策取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目,包括對(duì)各種特定支出減免稅的取消縮減,如英國(guó)取消對(duì)新的人壽保險(xiǎn)、國(guó)外收入、慈善捐款和新的住宅修繕貸款的課稅扣除,以及其他一些稅收減免扣除條款。美國(guó)1986年稅制改革取消了一系列扣除,比如取消所得平均化、“第二取入者”扣除、州和地方銷售稅扣除、招待費(fèi)用扣除等,還有許多受到限制,如雇員經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除、旅行費(fèi)用扣除、招待費(fèi)用扣除等。芬蘭、愛(ài)爾蘭和英國(guó)限制了抵壓利息支付的扣除。作為向這些稅收優(yōu)惠發(fā)起進(jìn)攻的一項(xiàng)措施,澳大利亞、比利時(shí)、芬蘭、法國(guó)、愛(ài)爾蘭、意大利、荷蘭以及葡萄牙在20世紀(jì)80年代就開(kāi)始建造稅收支出賬,目前已有14個(gè)經(jīng)濟(jì)合作組織成員國(guó)就這樣做。(三)降低最高稅率,減少稅率檔次1.降低稅收征管成本2000年德國(guó)財(cái)政部公布的稅制改革方案,將最高邊際稅率由2000年的51%降至2001年的48.5%;日本政府1998年11月宣布促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的攬子稅收改革方案,個(gè)人所得稅最高稅率從50%降低至37%;法國(guó)2000年8月的減稅方案,將最高稅率由2000年的55.25%降至2001年52.75%。荷蘭的2001年稅制改革方案中,擬將工作以及擁有主要居所而獲得的所得使用的最高邊際稅率從60%降低到52%。美國(guó)到2006年,個(gè)人所得稅的最高稅率將從39.6%將到35%。2.綜合所得課稅制度20世紀(jì)80年代末,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)中有16個(gè)國(guó)家的納稅檔次平均從10個(gè)以上下降到不足6個(gè)。如日本將稅率檔次從15級(jí)下降到5級(jí),法國(guó)將稅率檔次從12級(jí)下降到6級(jí)。(四)由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)化從世界范圍來(lái)看,個(gè)人所得稅有三種稅制模式:分類稅制、綜合稅制和混合稅制。西方各國(guó)個(gè)人所得稅經(jīng)歷了一個(gè)由分類所得稅制向綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化過(guò)程。從歐洲的現(xiàn)狀看,所有的西歐國(guó)家的個(gè)人所得稅課稅模式均為綜合所得稅制。綜合所得稅是將個(gè)人所得稅的稅基大大擴(kuò)展,包括各種形式的收益。不論是勞動(dòng)所得還是資本或意外所得,不論是現(xiàn)金所得還是實(shí)物所得,也不論是應(yīng)計(jì)所得還是已實(shí)現(xiàn)所得,都要包括在應(yīng)課稅所得之中。綜合所得稅最重要的特征是將資本利得與來(lái)自資本的其他所得(利息、股息、利潤(rùn)等)同樣課稅。北美地區(qū)的美國(guó)、加拿大為典型的綜合所得課稅制度模式。這種稅制模式是將納稅人在一定期間內(nèi)(一年)各種不同來(lái)源的所得綜合起來(lái),減法法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后,就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅。它能夠體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平,并且不縮小其稅基,還能體現(xiàn)支付能力原則或是能課稅原則。(五)個(gè)人所得稅指數(shù)化稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落,自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額,以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。個(gè)人所得稅的指數(shù)化主要包括免征額和納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整。一方面將免征額向上調(diào)整,以避免因通貨膨脹使其實(shí)價(jià)值貶損;另一方面對(duì)納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整,以防止通貨膨脹將納稅人推入更高的稅率檔次。20世紀(jì)70年代,大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采取稅收指數(shù)化措施。80年代以美英為代表的工業(yè)化國(guó)家開(kāi)始重新采用這些措施。美國(guó)首次于1981年立法通過(guò)這一方案并于1985年開(kāi)始實(shí)施。1986年的稅制改革又規(guī)定了勞動(dòng)所得抵免的指數(shù)化。英國(guó)從1982年開(kāi)始,按前一日歷年度的零售物價(jià)指數(shù),自動(dòng)調(diào)整主要免稅項(xiàng)目的數(shù)額。加拿大的做法是,若年度通貨膨脹率高于3%,則按高于3%的部分調(diào)整納稅檔次級(jí)距額和免稅額。(六)個(gè)人所得稅征管水平逐漸提高(1)信息聯(lián)網(wǎng)管理識(shí)別號(hào)制度實(shí)際上是“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度,即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號(hào)碼并終身不變,個(gè)人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號(hào)碼下,通過(guò)銀行賬戶在全國(guó)范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ),以供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢并作為征稅的依據(jù)。許多歐盟國(guó)家和經(jīng)合組織成員都建立了識(shí)別號(hào)制度。如澳大利亞稅法規(guī)定,納稅人在繳納各種稅收之間,要進(jìn)行注冊(cè)登記,申請(qǐng)稅務(wù)識(shí)別號(hào)。這樣可以清楚、及時(shí)地掌握每個(gè)納稅人的情況,使稅源得到了很好的控制。(2)實(shí)行稅務(wù)代理,由稅務(wù)代理人負(fù)責(zé)申報(bào)納稅工作稅務(wù)代理制度是指納稅人和扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人,在一定的代理權(quán)限內(nèi),依照稅法規(guī)定,以納稅人和扣繳義務(wù)人的名義,代為辦理各項(xiàng)涉稅事務(wù)的制度。實(shí)行稅務(wù)代理,由稅務(wù)代理人來(lái)承擔(dān)申報(bào)納稅工作,既能為納稅人提供專業(yè)化服務(wù),維護(hù)其合法權(quán)益,也對(duì)節(jié)省稅收成本、加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督有著積極作用。美國(guó)、日本大力推行稅務(wù)代理制度,國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)借助了大量社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量,稅務(wù)代理人承擔(dān)了征納關(guān)系中大量的事務(wù)性、服務(wù)性工作,大幅度減少了稅收成本。(3)息的可獲共享建立稅收管理方面的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),實(shí)行納稅人識(shí)別號(hào)制度與信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)相結(jié)合,可以增強(qiáng)信息的共享性。如加拿大的海關(guān)稅務(wù)局,為了有效防范偷漏稅行為,借助計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管,首先將納稅人的各種資料輸入計(jì)算機(jī),計(jì)算機(jī)按照設(shè)定的程序幫助海關(guān)稅務(wù)局的工作人員對(duì)每個(gè)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行分析。這種計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),有效地幫助了他們的稅收監(jiān)督。二、中國(guó)的個(gè)人所得稅制度(一)稅制模式落后我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類稅制模式,對(duì)不同來(lái)源的所得,用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式己經(jīng)落后于國(guó)際慣例,不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力,從而會(huì)造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人所而不用交稅或交較少的稅,而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象,在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的,從而與個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。(二)工資薪炭型累進(jìn)稅率我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來(lái)確定稅率,采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu),并設(shè)計(jì)了兩套趨額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣,而且在一定程度造成了稅負(fù)不公,如超額累進(jìn)稅率存在差異,工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率,對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企副業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國(guó)是不多見(jiàn)的,是與國(guó)際上減少稅率檔次的超勢(shì)不相吻合的。累進(jìn)檔次較多,會(huì)造成巨大的效率損失。(三)高稅率的現(xiàn)狀45%的最高邊際稅率從國(guó)際上看,采用這么高稅率的國(guó)家非常少。稅率較高,逃稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng),在現(xiàn)實(shí)中,能夠運(yùn)用這么高稅率的實(shí)例可以說(shuō)非常罕見(jiàn),沒(méi)有實(shí)際的意義。邊際稅率較高會(huì)影響人們工作和投資的積極性。(四)計(jì)算上的困難我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除,分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種和除方法。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣,給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的困難;另一方在也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)既沒(méi)有考慮通化膨脹與價(jià)格水平的因素,更沒(méi)有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。而且800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的國(guó)情。(五)稅收征管權(quán)缺失,稅收主體缺乏個(gè)人所得稅是我國(guó)征收管理難度最大,偷逃稅面最寬的稅種。由于稅源隱蔽分散,個(gè)人收入來(lái)源渠道增多,許多隱蔽性收入及灰色收入等稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法監(jiān)控。人們納稅意識(shí)還很淡薄。中國(guó)社會(huì)調(diào)查事物所在北京、上海、重慶、廣州、武漢、哈爾濱、大連、青島等9個(gè)城市中進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查,共發(fā)出問(wèn)卷3000份,收回問(wèn)卷2817份。調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn),有一半的人沒(méi)有納稅經(jīng)歷,納過(guò)稅的人僅占調(diào)查人數(shù)的48.7%。近期富人偷逃稅問(wèn)題尤其受到關(guān)注。(六)等不健全,管護(hù)手段落后個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個(gè)稅種,征管工作量相當(dāng)大。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法,申報(bào)、審核扣繳制度等都不健全,征管手段落后,難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。主要表現(xiàn)在:一是自行申報(bào)制度不健全。目前還沒(méi)有健全的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度,加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán),流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)。二是代扣代繳難落實(shí)。負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人在向納稅人支付各種應(yīng)稅所得時(shí),必須履行扣繳義務(wù),并做專項(xiàng)記載,以備檢查。但在實(shí)踐中沒(méi)有一套行之有效的措施加以制約和保障,使稅法難以落實(shí)。三、現(xiàn)有的個(gè)人所得稅法制度隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展和完善,現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度已顯出其不足和弊端。因此,必須借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),完善我國(guó)個(gè)人所得稅制,使其順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展要求。(一)綜合征收與開(kāi)展分值征管借鑒外國(guó)的個(gè)人所得稅經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展趨勢(shì),我國(guó)的個(gè)人所得稅制應(yīng)創(chuàng)造條件逐步向綜合稅制過(guò)渡。但在目前情況下,完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實(shí)的,可能會(huì)加劇稅源失控。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況,目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。在區(qū)分綜合征收項(xiàng)目和分項(xiàng)征收項(xiàng)目時(shí),可考慮兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一是將所得性質(zhì)相同的列為綜合,所得性質(zhì)不同的列為分項(xiàng);二是將計(jì)算簡(jiǎn)便的列為綜合,計(jì)算復(fù)雜的列為分項(xiàng)。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況,首先應(yīng)將不同來(lái)源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類,然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計(jì):勞務(wù)所得,如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬等;營(yíng)業(yè)所得、投資所得,如股息、利息、紅利等;其他所得,如轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等,然后對(duì)那些投資性的,沒(méi)有費(fèi)用扣除的,并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得,如投資所得、其他所得等,實(shí)行分項(xiàng)征稅的辦法。對(duì)那些屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得、有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目,則實(shí)行綜合征收的辦法。(二)將《定案法》所引的制度背景作為個(gè)人征管制度,把從“組織”向“個(gè)體”過(guò)渡,從關(guān)注稅收征收的效率改革現(xiàn)階段,個(gè)人所得稅已不再是“打富濟(jì)貧”的政策工具,開(kāi)始成為國(guó)家稅收的一個(gè)主要稅種。2001年,我國(guó)個(gè)人所得稅為995.99億元,但只占全國(guó)稅收的6.6%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于低收入國(guó)家。印度在1992年就達(dá)到了7.68%,發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%。如果中國(guó)能達(dá)到15%的話,就是2250億元,目前還少1000多個(gè)億,可見(jiàn)征收潛力非常大。這說(shuō)明中國(guó)稅收系統(tǒng)對(duì)個(gè)人征稅的效率較低,大部分高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅并沒(méi)有足額收上來(lái)。因此,中國(guó)應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn),不應(yīng)該把工薪階層和知識(shí)分子作為個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn),這樣會(huì)破壞橫向和縱向公平。當(dāng)前,應(yīng)把以下“六種人”作為個(gè)人所得稅征收的監(jiān)控重點(diǎn):部分經(jīng)營(yíng)比較好的私營(yíng)企業(yè)主和個(gè)體工商業(yè)戶;演藝、體育專業(yè)人員,包工頭、暴發(fā)戶以及其他新生貴族;部分天賦比較高、能力比較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才,包括律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、證券機(jī)構(gòu)的操盤(pán)手等等;部分從事高新技術(shù)行業(yè)取得高收入、銷售知識(shí)產(chǎn)品以及某些通過(guò)兼職取得高收入的知識(shí)分子;外籍人員;工薪階層的部分高收入者。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)以上六大征收對(duì)象的管理,構(gòu)成以后個(gè)人所得稅最重要的稅源,以體現(xiàn)國(guó)家稅收的組織財(cái)政收入功能和調(diào)節(jié)收入功能。(三)完善現(xiàn)行的稅率制度,保證個(gè)累進(jìn)稅率稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān),而且關(guān)系到政府的一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此,應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國(guó)收入分配的現(xiàn)狀,結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率:1.在總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行,以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。具體而言,對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、股息利息、紅利所得、偶然所得等非專業(yè)性和非經(jīng)常性所和得,實(shí)行比例稅率;對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等專業(yè)性和經(jīng)常性所得,實(shí)行超額累進(jìn)稅率。2.對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得,是統(tǒng)一規(guī)定一套稅率,還是分別制定多套不同稅率,取決于政策決策的取向。如果對(duì)勤勞所得和非勤勞所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待政策,則可以設(shè)計(jì)兩套超額累進(jìn)稅率。對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得適用原有的累進(jìn)稅率。對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得適用原有的5級(jí)超額累進(jìn)稅率,對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得共同適用新制定的超額累進(jìn)稅率。如果對(duì)勤勞所得和非勤勞所得不再實(shí)行區(qū)別對(duì)待政策,則可以設(shè)計(jì)一套相同的超額累進(jìn)稅率。3.適當(dāng)降低稅率檔次,除低最高邊際稅率。為緩和調(diào)節(jié)力度和刺激國(guó)民的工作積極性,個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率檔次可以減少至3—5檔,最高邊際稅率可以降為30—35%。具體而言,如果對(duì)勤勞所得和非勤勞所得仍分設(shè)兩套超額累進(jìn)稅率,則勤勞所得可考慮從原有的9個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次為3個(gè),稅率調(diào)整為5%、15%和25%,非勤勞所得仍可維持5個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次不變;如果對(duì)勤勞所得和非勤勞所得統(tǒng)一設(shè)立一套超額累進(jìn)稅率,則可考慮規(guī)定5個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次,稅率合并為5%、10%、20%、30%、35%,以均衡調(diào)節(jié)不同所得人群的收入水平。至于對(duì)實(shí)行比例稅率形式的非專業(yè)性、非經(jīng)常性所得,仍可適用20%的稅率不變。(四)其他關(guān)注費(fèi)用中的稅收扣除個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收和分項(xiàng)征收相結(jié)合的模式,更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用,但綜合征收的扣除,應(yīng)該與實(shí)際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來(lái),否則就會(huì)削弱調(diào)節(jié)作用。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者,因此在指定稅收政策上應(yīng)適當(dāng)照顧社會(huì)弱勢(shì)群體。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費(fèi)支出,應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在扣除項(xiàng)目中,除了基本扣除外,還有其他一些扣除也應(yīng)考慮,如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈(zèng)的部分可以繼續(xù)扣除。目前工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是1994年稅制改革時(shí)根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和個(gè)人收入水平來(lái)確定的?，F(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了很大變化,個(gè)人收入有了較大提高,原來(lái)月綜合收入800元的扣除額度使過(guò)多的工薪階層人員進(jìn)入納稅人的行列,顯然不符合我國(guó)的現(xiàn)狀,更違反了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的目的,需要根據(jù)發(fā)展變化了的新情況來(lái)確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上、當(dāng)前北京、廣州、深圳的費(fèi)用扣除額分別是1000元、1260元、1600元,因此工薪所得的月扣除額至少應(yīng)該設(shè)定在1000元。同時(shí),扣除額的大小應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平以及各種社會(huì)保障因素的變化對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)(額)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,并允許物價(jià)指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)生計(jì)費(fèi)用適當(dāng)上浮,以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響,保障納稅人的基本生活需要,真實(shí)地反映納稅人的納稅能力,增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。(五)通過(guò)建立收集機(jī)制，減少財(cái)政損失1.建立完善的納稅人檔案應(yīng)通過(guò)稅法或其他相關(guān)法律規(guī)定,強(qiáng)制建立唯一的、終身不變的納稅人識(shí)別號(hào),扣繳義務(wù)人、納稅人,以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)情況的部門(mén)或單位,必須使用納稅人識(shí)別號(hào)。以此為基礎(chǔ),建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案,對(duì)納稅人的收入和與其納稅事