第4章 貨幣資金內(nèi)部控制

第四章

貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的范圍現(xiàn)金

企業(yè)庫存現(xiàn)金，包括庫存人民幣和各種外幣銀行存款

企業(yè)存入銀行和其他金融機構的各種存款三其他貨幣資金包括外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，信用卡存款，信用證保證金，存出投資款、在途資金等貨幣資金內(nèi)部控制風險資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失；資金管理未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失；銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家有關法律法規(guī)要求，可能導致受到處罰造成資金損失；資金記錄不準確、不完整，可能造成賬實不符或?qū)е仑攧請蟊硇畔⑹д妫挥嘘P票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失可能導致的風險失控。貨幣資金控制的具體目標1、貨幣資金的安全;2、提高貨幣資金使用效率，結算及時恰當;3、規(guī)范收付款業(yè)務程序;4、保證記錄真實可靠.貨幣資金業(yè)務中常見弊端1、現(xiàn)金業(yè)務中的常見弊端現(xiàn)金收入業(yè)務中的常見弊端：（1）貪污主要手法：少列金額、涂改憑證金額、撕毀票據(jù)和收據(jù)、盜用憑證、會計人員身兼會計出納兩職等。（2）挪用現(xiàn)金主要手法：利用登記現(xiàn)金日記賬與總賬的時間差挪用現(xiàn)金，利用應收賬款的回收與上繳的時間差挪用現(xiàn)金。截留醫(yī)藥費——把自己送上被告席司某是某醫(yī)院收費掛號處負責人。利用管理上的漏洞，從2007年4月至2010年8月，司某少上交醫(yī)藥費94.8萬余元。最終這位三十多歲的收費掛號處負責人把自己送上了被告席，被中級人民法院一審判處無期徒刑，飲下自釀的苦酒。據(jù)司某供述，有一次她故意將繳款憑證上的金額少寫了300元，財務人員在收款時僅核對了繳款單與現(xiàn)金的數(shù)字，而沒有復核收費存根聯(lián)與現(xiàn)金是否相符，便蓋上了收款專用章。這樣，300元就輕而易舉到手了。這是第一次，沒想到事后沒人察覺，于是她一發(fā)不可收拾，貪污的次數(shù)越來越多，貪污的數(shù)額也越來越大。后來，她索性在地攤上私刻了“醫(yī)院財務室現(xiàn)金收款專用章”，專門用于自己填寫的繳款單上。最后發(fā)展到將整本收費本和繳款憑證上，都蓋上私刻的公章，侵吞大額公款。至案發(fā)時，司某在360余本收據(jù)上做了手腳。貨幣資金業(yè)務中常見弊端1、現(xiàn)金業(yè)務中的常見弊端現(xiàn)金支出業(yè)務重點常見弊端：虛構內(nèi)容假復寫更換發(fā)票添加金額重復報銷多列總額涂改憑證等員工仿冒領導簽名騙取公款原東方航空股份有限公司飛機維修基地質(zhì)量管理處檔案管理員邵某，從1996年10月至1998年7月止，冒用領導簽名報銷單據(jù)84份，騙取公款總額8.4萬元。長寧區(qū)法院日前以詐騙罪一審判處其有期徒刑5年?，F(xiàn)年41歲的邵某從1996年下半年起，對照歸檔檔案上的領導簽名，開始模仿“領導簽名術”。1996年10月的一天，她填寫了一張零星付款單，將7張自己所用的發(fā)票共2921.9元人民幣，以聯(lián)絡招待客戶的名義報銷，在部門主管一欄中填寫了當時總監(jiān)的名字，第一回“當了領導”。她走到財務處，等所有要求報銷的人走之后才遞上報銷單。財務審核員沒有任何懷疑，毫不猶豫地把錢付給了她。此后，她每月都去財務處一兩次，報銷單少則一兩張，多則四五張，報銷金額少則一百多元，多則幾千元。員工仿冒領導簽名騙取公款她把家庭的日常開支，如孩子的學費、宴請費、家庭支出費用都變?yōu)楣ぷ髻M用，為避免引人懷疑，她幾乎調(diào)動了所有熟悉的同事和領導，把費用的領款人分別填寫為周某、王某等16人，她還分別“代替”沈某、吳某等8個領導人行使“職權”，用不同的筆跡偽造簽名。1998年7月，邵又交來一張報銷單，財務處看到報銷單的內(nèi)容和手續(xù)都非常齊備，奇怪的是主管領導簽名的是沈某，而沈某在外地學習還沒有回來，于是審核員帶著疑惑向財務處長作了匯報，于是經(jīng)過查證，真相大白。貨幣資金業(yè)務中常見弊端銀行存款業(yè)務中的常見弊端公款私存轉賬套現(xiàn)出借轉讓支票私自提現(xiàn)涂改銀行對賬單套取利息貨幣資金業(yè)務中常見弊端其他貨幣資金業(yè)務中的常見弊端（1）外埠存款非法設立外埠存款賬戶外埠存款不合理或非法支出（2）銀行匯票銀行匯票使用不合理、不合法非法轉讓或貪污銀行匯票收受無效銀行匯票，給企業(yè)帶來損失其他貨幣資金業(yè)務中的常見弊端（3）銀行本票銀行本票與采購金額不一致銀行本票金額過大，致使業(yè)務員用假發(fā)票抵賬，貪污余款等。（4）在途貨幣資金收到存款或收到在途貨幣資金不做轉賬處理，挪作他用或者貪污為虛列銷售收入而虛增在途貨幣資金等企業(yè)外埠資金的管理通用汽車公司發(fā)展了一套財會制度，包括：統(tǒng)一會計制度，公司及各營業(yè)部門按統(tǒng)一的會計科目和方法進行會計處理；建立現(xiàn)金管理制度，在美國各地100多家銀行開設賬戶，各營業(yè)部的現(xiàn)金都要存入這些賬戶，在一定限額內(nèi)部門有權自由支用，超過一定限額要經(jīng)公司批準，各銀行的存款賬戶都有最高和最低存款額，超過最高額的存款轉移到儲備銀行中去，低于最低額時則調(diào)入資金；公司內(nèi)部不付現(xiàn)款，由財務部門進行結算。貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容

（一）不相容職務分離控制（二）授權批準控制（三）會計系統(tǒng)控制貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容（一）不相容職務分離控制

貨幣資金崗位分工與不相容職務分離控制的宗旨：不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。既包括財務部門的出納崗位與會計崗位的分工，也包括與貨幣資金運行有關的業(yè)務崗位分工和貨幣資金審批的領導崗位分工等，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，防止舞弊。不相容崗位分離的基本要求是實行錢賬分管負責貨幣資金收付業(yè)務的崗位和人員與記錄貨幣資金收付業(yè)務的崗位和人員相分離;出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。（一）不相容職務分離控制1、貨幣資金的不相容崗位1)貨幣資金收付及保管只能由經(jīng)過授權的出納人員負責辦理。

2)現(xiàn)金總賬不得由出納人員登記，必須由其他會計人員登記。

3)負責應收款項賬目的人員不能同時負責現(xiàn)金收入及支出賬目的工作。

4)保管支票簿的人員不能同時負責現(xiàn)金支出賬目和銀行存款賬目的調(diào)節(jié)。

（一）不相容職務分離控制5)負責銀行存款賬目調(diào)節(jié)的人員與負責銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目、應收款項賬目及應付款項賬目的人員應當相互分離。

6)貨幣資金支出的審批人員與出納人員、支票保管人員和銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目的記錄人員應當相互分離。

7)出納人員應與負責現(xiàn)金清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離。8)支票保管職務與支票印章保管職務應當相互分離。案例：職務分工某公司財會科有3名會計人員，他們要完成以下10項工作：

（1）登記總賬,處理賬務管理日常工作；

（2）登記應收賬款明細賬；

（3）登記現(xiàn)金日記賬；

（4）登記銀行存款日記賬；

（5）開具退貨拒付通知書；

（6）調(diào)節(jié)銀行對賬單；

（7）處理并送存所收入的現(xiàn)金；

（8）登記應付賬款明細賬；

（9）登記庫存商品明細賬；

（10）編制會計報表。

要求：現(xiàn)已知三人均有相當?shù)臅嫻ぷ髂芰?。請問如何將以上幾項工作分配給三名會計人員，使會計工作起到較好的內(nèi)控作用，并使三人的工作量基本相當。

（一）不相容職務分離控制2、業(yè)務歸口辦理公司的現(xiàn)金收付款業(yè)務由財務部門統(tǒng)一辦理，并且只能由出納辦理非出納人員不得直接接觸公司的貨幣資金銀行結算業(yè)務只能通過公司開立的結算戶辦理收款的收據(jù)和發(fā)票由財務部門的專人開具3、人員素質(zhì)要求辦理貨幣資金業(yè)務的人員定期進行崗位輪換關鍵財務崗位可以實行強制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換（二）貨幣資金業(yè)務的授權批準1、企業(yè)應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。支付申請支付審批支付復核辦理支付2、對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。注意：在賦予高層管理人員較大的財務決策權與審批權時，必須有相應的監(jiān)督約束機制。如：預算控制機制、集體民主決策機制、董事會報批制度、監(jiān)事會監(jiān)督檢查制度等。3、嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。案例1：資金支出的授權審批深圳市三九物業(yè)發(fā)展有限公司原總經(jīng)理林長興因挪用1030萬元公款炒股，于2006年8月29日在深圳市中級人民法院出庭受審。林長興于2002年中期到2003年初，在擔任深圳市三九物業(yè)發(fā)展有限公司總經(jīng)理期間，未經(jīng)上級公司及本公司領導同意，將1030萬元公款從三九物業(yè)公司的某銀行賬戶轉入其本人賬戶及其控制的賬戶進行股票交易。并于2003年10月31日，從證券公司轉賬392萬余元到三九物業(yè)公司賬戶以歸還部分欠款；2003年底，授意公司財務人員將剩余637萬余元欠款中大部分金額以虛假支付工程款、虛假還款方式，將公款在本公司及借用的銀行賬戶間虛假支付后再轉回，沖抵欠款。其余部分，以未入公司賬目的公司售房款方式予以沖抵。通過以上方式，林長興將三九物業(yè)公司的公款637萬余元虛假還款，予以侵吞。案例2：資金管理案例

二00七年七月，某市無業(yè)人員王哲明與趙劍合伙經(jīng)營華懋酒家，但苦于沒有資金擴展生意。他向上海某街道辦事處分管經(jīng)濟工作的副主任楊幸康提出借款六十萬元，并允諾一年后歸還錢款的同時支付百分之十五的回報率，即九萬元。面對誘惑，楊幸康無力拒絕。同年七月二十五日、八月一日，楊幸康指使王哲明以華鑫經(jīng)營部的名義與他分管的下屬企業(yè)“綜達公司”分別簽訂了兩份虛假的購銷合同，“綜達公司”以預付貨款為名將六十萬元人民幣借給王哲明。

隨后，楊數(shù)次派人到華懋酒家伸手要“回報”，九萬元錢陸續(xù)落入他的手中。在與同伙瓜分之余，他還帶著家眷親信游山玩水，吃喝玩樂。在華懋酒家因經(jīng)營不善而倒閉關門后，這筆貨款也不了了之。

楊幸康并未到此為止。一九九七年九月，他經(jīng)朋友劉某介紹認識了做建筑裝潢材料生意的個體小老板鄭某。鄭某聲稱目前奧地利裝飾板極為暢銷。楊、劉兩人聽得蠢蠢欲動，遂與鄭商定合伙成立一家名為“宜家”的公司，由鄭出面擔任法定代表人，獨家經(jīng)銷奧地利裝飾板業(yè)務。因成立公司手續(xù)繁瑣，賺錢心切的楊幸康不惜鋌而走險放棄原先計劃，命令“綜達公司”立即將九十五萬元人民幣直接匯入“宜家公司”的賬戶。如今，那些昂貴的高級裝飾板因滯銷被積壓在倉庫內(nèi)天天與灰塵做伴，“綜達公司”蒙受了重大經(jīng)濟損失。問題：“綜達公司”資金管理存在哪些問題？（從貨幣資金業(yè)務的授權批準分析）（三）會計系統(tǒng)控制

1.原始憑證審核有無監(jiān)制章、單位財務專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價、金額是否正確；大小寫金額是否相符；經(jīng)辦人、驗收人、批準人手續(xù)是否齊全。

2.記賬憑證審核審核記賬憑證金額是否正確，與原始憑證金額是否相符；會計科目使用是否正確，填制內(nèi)容是否完整，簽章是否齊全。

（三）會計系統(tǒng)控制3.會計賬簿審核現(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結出余額，與總賬余額是否相符；賬實、賬賬是否相符，現(xiàn)金庫存數(shù)是否超出庫存限額。銀行存款日記賬與總賬余額是否相符；銀行存款日記賬是否定期與銀行對賬單核對相符；銀行存款調(diào)節(jié)表是否由專人復核。

現(xiàn)金和銀行存款控制現(xiàn)金使用范圍的控制1職工工資，津貼2個人勞務報酬3支付給個人的獎金4各種勞保，福利費用以及國家規(guī)定的對個人其他現(xiàn)金支出5向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款6結算點（1000元）以下的零星支出7出差人員必須隨身攜帶的差旅費8確實需要支付現(xiàn)金的其他支出現(xiàn)金和銀行存款控制1、加強現(xiàn)金庫存限額管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。2、根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。3、公司的現(xiàn)金只能由出納員負責經(jīng)管。4、現(xiàn)金結算只能在公司規(guī)定的范圍內(nèi)辦理，企業(yè)間經(jīng)濟往來均須通過銀行轉賬結算。案例3：會計員捎款失蹤案例某日，甲單位會計員張三到主管部門會計處開會。散會時，主管部門出納員王五叫住張三說：“你單位為建立某某高速公路的捐款20000元已經(jīng)返還，你就捎回去吧?！彪S即張三簽了字，將捐款裝入自己的公文包。數(shù)日后，甲單位的職工得知本系統(tǒng)其他單位的捐款都返還到了職工手中，便向本單位領導詢問捐款為什么還沒有返還。甲單位立即向該單位出納詢問此事的原因。李四說:：“我還沒收到廳里的返還款呢”。說完就打電話向主管部門會計處查詢此事。王五回電話說：“已于一個星期前讓你單位會計員捎回去了?！卑咐?：會計員捎款失蹤案例放下電話，李四問張三：“咱單位建某某高速公路的捐款20000元，你從廳里拿回來了嗎？”張三立即回答：“那天我開會回來后我不是已經(jīng)交給你了嗎？你這人咋能這樣呢？”李四接著說：“你胡說，你什么時候把錢交給我了？”張三聽后十分生氣：“你真沒良心，過去你經(jīng)常讓我給你捎錢，你哪一次給過我收據(jù)！”李四說：“你給我要過收據(jù)嗎？”一時，張三無言以對。望著眼前這一切，該單位的領導一時沒了主張，不知道到底誰貪污了公款？現(xiàn)金和銀行存款控制5、嚴格收支分開及收款入賬。

將現(xiàn)金支出業(yè)務和收入業(yè)務分開處理，企業(yè)現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設賬，不得私設“小金庫”，嚴禁收款不入賬。案例4A企業(yè)銷售收款以現(xiàn)金為主，由于距離銀行較遠，所以就在規(guī)定的期限內(nèi)由財務部門委托專人保管滯留于企業(yè)的現(xiàn)金。由于該企業(yè)對現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出實行了統(tǒng)一核算，于是管理日?，F(xiàn)金的出納利用主管銷售現(xiàn)金的出納的疏忽，代領了幾筆銷售收入，并據(jù)為己有，然后用日?，F(xiàn)金余額補充。案例5小金庫的危害據(jù)北京某區(qū)檢察院職務犯罪預防處處長介紹，近年來，該院辦理的２５件國有企業(yè)人員貪污賄賂案件中，有近四分之一案件涉及“小金庫”，犯罪主體主要是企業(yè)領導和財務人員。如中國絲綢進出口總公司某下屬公司總經(jīng)理黃某貪污３９萬元案，黃某不但擅自設立“小金庫”，而且在“小金庫”收支上一個人“說了算”，先是用廢發(fā)票報銷貪污５萬余元，后又直接從“小金庫”支出２０多萬元據(jù)為己有。小金庫小金庫指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，化大公為小公、化小公為私有，未在本單位財務會計部門列收列支或未納入預算管理、私存私放的各種資金。資金主要來源包括：以各種名義挪用、轉移國家預算內(nèi)、預算外收入；截留銷售收入、營業(yè)收入、營業(yè)外收入和其他收入；高價倒賣、非法牟取價差收入；一些經(jīng)濟主管部門和監(jiān)督部門侵占、截留罰沒收入。

小金庫設立小金庫的目的：把一些收入不歸入國家統(tǒng)收統(tǒng)支管理范圍，或?qū)⒁恍┓欠ㄊ杖霌?jù)為己有。私設小金庫的危害主要表現(xiàn)在以下方面：第一，造成收入流失，財力分散；第二，不利于黨風廉政建設；第三，可能造成個人經(jīng)濟犯罪?！岸喙荦R下”，私設“小金庫”

1986年M調(diào)任某局局長，1988年起又開始擔任該局黨委書記。同年4月份，該局財務部開始私設“小金庫”。最早的“小金庫”歷時12年之久，隨后又陸續(xù)形成了6個“小金庫”。該局“小金庫”資金來源主要有以下幾個方面：（1）截留預算外收入1360多萬元。12年來，經(jīng)M局長批示，將報廢車輛變價款、設備折舊款、舊辦公用品等物資處理款和其他調(diào)撥款直接存入“小金庫”；將消防、交通違章罰款，碼頭、房屋、車輛等的出租收入，三產(chǎn)企業(yè)上交承包金和利潤，機動車輛、保險代理費等收入，以及“小金庫”資金的利息，一并攔進“小金庫”。（2）虛設經(jīng)費支出690萬元。財務部門通過虛列工資、獎金、補貼的方式套取現(xiàn)金100多萬元；以發(fā)放上下班交通補貼名義購入公交預售票，而后交該局下屬企業(yè)出售，套現(xiàn)49萬元，此外，財務部門還通過虛列通信費、材料費、修理費等項目套現(xiàn)現(xiàn)金，充實“小金庫”。（3）截留所謂的“補貼費”等收入930萬元。前后八九年的時間里，該局收到案件主辦單位撥付的“補貼費”800萬元也全部裝入“小金庫”中，罰沒款130萬元也統(tǒng)統(tǒng)流入“小金庫”?，F(xiàn)金和銀行存款控制6、實行支付款項的嚴格授權批準制度必須嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶、辦理存款、取款和結算，嚴禁擅自挪用，借出以及其他不按規(guī)定支出貨幣資金。銀行賬戶的開立應當符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設管理部門自行開立銀行賬戶。企業(yè)應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應當及時處理并追究有關責任人的責任。

案例6新華網(wǎng)2001年10月12日報道，據(jù)公安機關偵查，原國航財務處成本二科副科長楊寧從1993年10月中旬到12月下旬，短短兩個多月時間內(nèi)，楊寧在收取他人好處后，先后8次從國航賬上支出1400萬元公款給他人。年底結賬時，狡猾的楊寧又用國航購置航空器材的發(fā)票沖抵虧空。當他發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額比虧空多出691萬元后，再次實施犯罪。在以后的幾個月內(nèi)，楊寧又將這筆錢通過朋友轉移，這樣，