財政專業(yè)平安人壽沈陽分公司所得稅納稅籌劃研究

目錄TOC\o"1-3"\h\u29278摘要 .832表1.2是根據(jù)實際企業(yè)所得稅占相應(yīng)應(yīng)納稅保費收入的比例測算中國平安人壽保險公司和其他保險公司稅負的指標。由此可見，中國平安人壽保險公司每年的賦稅一般在26%左右，而且保險公司的整體賦稅率也在逐漸上升。即便如此，中國平安人壽保險公司的稅負仍在逐年增長，且略高于其他保險公司。這可能是因為中國平安人壽保險股份有限公司沈陽分公司沒有對稅收進行統(tǒng)籌規(guī)劃，適當減輕稅負。2平安人壽保險有限公司沈陽分公司企業(yè)所得稅稅收籌劃案設(shè)計平安人壽保險有限公司沈陽分公司企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標2008年公布的新《企業(yè)所得稅法》這也已經(jīng)將保險公司的整體稅務(wù)都從原本的33%下降的25%。但是企業(yè)的所得稅依然是由保險公司自行承擔，隨著保險公司的數(shù)量增多，保險公司之間的競爭也變得尤為激烈，想要在如此激烈的市場環(huán)境當中生存、發(fā)展和盈利，就必須尋找更有效的途徑來增加利潤。其中，通過合理的稅收籌劃，降低經(jīng)營成本，提高成本優(yōu)勢，是保險公司贏得市場的重要手段之一[11]。平安人壽保險有限公司沈陽分公司企業(yè)所得稅稅收籌劃的規(guī)則2.2.1合法性原則合法性是稅收籌劃的前提。為了減輕稅負從而違反法律法規(guī)，屬于偷稅漏稅，而不是所謂的稅收籌劃。因此，合法性原則是平安人壽沈陽分公司企業(yè)所得稅籌劃的基本原則。2.2.2價值原則創(chuàng)造價值也就是企業(yè)長期發(fā)展的基礎(chǔ)所在，而且稅收籌劃的建設(shè)可以有效地增強價值的創(chuàng)造效率，同時要確定稅收籌劃就必須要設(shè)立相應(yīng)的管理措施，同時也要強化生產(chǎn)價值。計劃價值的認識不僅僅是經(jīng)濟方面的價值，而是實施計劃公司所要達成的目標，并不是每個納稅籌劃方案都能給公司帶來豐富的回報。因此，產(chǎn)生價值的大小是稅收計劃是否實施的第一選擇因素，價值越高，計劃實施的意義越大。2.2.3成本效益原則稅收籌劃的基本目的就是為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的效率，節(jié)約企業(yè)成本，并且減輕賦稅。平安人壽沈陽分公司在進行企業(yè)所得稅籌劃時，應(yīng)充分考慮成本效益原則。只有在所得計劃收益大于支付的實施成本的情況下，該稅收計劃才在成本效益方面可行。因此，平安人壽保險股份有限公司沈陽分公司企業(yè)所得稅籌劃的保險業(yè)務(wù)流程，應(yīng)在確保內(nèi)部控制合規(guī)的基礎(chǔ)上，盡量簡化，以確保操作簡單、盈利。2.2.4組織原則良好的組織是成功的稅務(wù)籌劃的重要保障。任何企業(yè)實施任何計劃都需要良好的組織機構(gòu)。通過建立一個良好高效的規(guī)劃機構(gòu)，合理運用國家所頒布的法律法規(guī)，并且形成一個整體，確保少走彎路，并實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。規(guī)劃的目標也越來越高，整體收益也會越來越大，提高稅務(wù)籌劃的預(yù)期效果，這是規(guī)劃成功的關(guān)鍵。2.2.5風險原則稅收籌劃實施后，因此也會存在各種各樣的風險，稅收籌劃籌劃風險管理也必須要進一步強化，不能保證籌劃工作對公司利益產(chǎn)生積極影響，并可能承擔投資風險、失敗風險、無利潤風險等。風險可以被動承擔，也可以主動利用。因此，我們應(yīng)該在風險的規(guī)劃、管理和控制上做充分的準備，要盡可能的降低風險并轉(zhuǎn)移風險概率，分散風險的實際影響將損失降到最低[1]。2.2.6宏觀原則我國政策都在不斷變化，許多之前的稅收政策都很快就會消失。因此，規(guī)劃者必須不斷關(guān)注正確的稅收政策的制定和改變，并從整體的角度抓住實施這些政策的機會[10]。例如，一個國家的某些稅收激勵措施只是為了長期的經(jīng)濟發(fā)展而制定的。時效期限也可以是三年或五年，而超出時效期限則是無效的。再比如，國家頒布的某個稅法，是針對某個行業(yè)或者某個地區(qū)的，不能超越或者跨越規(guī)定的界限。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時抓住機遇，果斷采取相應(yīng)行動。只有這樣才能保證稅收籌劃的成功概率[17]。2.2.7微觀原則所謂微觀原則，就是要從細節(jié)做起，認真計算。納稅人充分利用稅收優(yōu)惠、獎勵和獎勵措施，根據(jù)稅法的稅基與稅率之間的差別，根據(jù)企業(yè)的實際情況制定詳細的安排，從而確保獲得好處。就目前許多國家所出臺的稅務(wù)優(yōu)惠政策種類繁多，而且也非常利于企業(yè)的發(fā)展[5]。平安人壽保險有限公司沈陽分公司企業(yè)所得稅稅稅收籌劃具體內(nèi)容人壽保險是以人的生命或身體為基礎(chǔ)的。平安人壽沈陽分公司本身是以保險營銷和保險理賠業(yè)務(wù)為主體，而且在保險的營銷過程當中要推出各種各樣的營銷產(chǎn)品，為了能夠滿足消費者的風險轉(zhuǎn)移需求，也可以向消費者提供一定的風險管控產(chǎn)品。為了能夠公司的長期經(jīng)營與發(fā)展，保險公司也必須要與外來的經(jīng)紀公司相互合作，而經(jīng)營保費就是公司的營業(yè)額。保險公司也可以像其他企業(yè)一樣，采用成本費用全額支出的方式進行稅收籌劃。本次稅收籌劃的重點一般包括三個主要方面：允許從收入中扣除的項目、免稅計入應(yīng)納稅所得額的項目、免稅優(yōu)惠的項目。3平安人壽保險有限公司沈陽分公司企業(yè)所得稅稅收籌劃設(shè)計方案施行3.1保險準備金及索賠備用金稅前扣除保險業(yè)是一個特別容易受到經(jīng)營風險影響的行業(yè)，因為風險是不確定的，通常公司都會提取儲備金來保護自己免受風險。由于保險公司的部分費用是估算出來的，儲備金通常無法準確計算，因此保險公司擁有本身的成本特點，在現(xiàn)行的企業(yè)稅務(wù)法中，允許公司稅前扣除準備金，分擔保險公司的風險。由于保險期一般超過了一年，而且繳款期可能是當年的任何一天，所以保險保單要從收到繳款之日起至下一年相應(yīng)年份之日止計算。但保險公司的會計年度和根據(jù)財務(wù)和稅務(wù)規(guī)定的公司所得稅的清算期為1月1日至12月31日。由于稅收會計時間的不一致，繳款收入雖然按照會計準則全部入賬，但尚未到期。國家為了能夠解決保險公司所承擔的財務(wù)風險，應(yīng)當建立起相應(yīng)的管理標準，并允許保險公司可以提前做好準備資金的籌劃。就目前而言，責任為滿的前提之下，可以對儲備金的選擇方式有三種，可以進行二分之一法、二十四分之一法、三百六十五分之一法。從企業(yè)的所得稅角度來對于稅法進行規(guī)定，但并沒有到期進行備用金的稅前全額扣除，所以要對其規(guī)劃進行計算。只要對其三種方法進行比較來準備備用金，哪種方法可以得出更多的備用金就可以選擇哪種方法，而且從企業(yè)的節(jié)省角度來說，也可以減少企業(yè)的成本消耗。因為稅務(wù)扣除之前在未到期準備金的實際金額的過程當中，要達到一定的備用金的比例，也就是說如果提取未到期所準備的資金比例越大，那么扣除的備用金也就會越多。從稅務(wù)籌劃的角度上來說將會非常的有利。另一方面也就是在索賠備用金的過程當中，要由三部分組成，也就是已報、已發(fā)生但未報和索賠費用三部分。關(guān)于未決賠償金，有兩種標準的估價方法：一種逐案估價方法和一種統(tǒng)計估算方法?？紤]到這兩種方法的利弊，這兩種方法都在實踐中得到應(yīng)用。因此，從稅收規(guī)劃的角度來看，保險公司可以選擇一種更好的方法，以最大限度地增加尚未解決的賠償儲備金支出，從而節(jié)省公司的稅收。然而，應(yīng)當指出，從儲備金中提款并不是無限的，它應(yīng)該由諸多的因素決定。3.2企業(yè)廣告費用百分比稅前扣除隨著行業(yè)的競爭和服務(wù)的提供，保險公司對贊助費用和廣告活動的興趣越來越大，以便改善它們向客戶提供的服務(wù)和回饋。例如，小禮品的制作費、戶外廣告費等都包括在企業(yè)的日常開支中。但是，根據(jù)2008年的新稅法，允許在征稅前發(fā)布與就業(yè)相關(guān)的廣告費用的一定百分比；在征稅之前，不得扣除與其業(yè)務(wù)無關(guān)的公司承擔的贊助費用。在實踐中，出于客觀原因經(jīng)常會造成混淆。從稅收籌劃的角度來看，保險公司的財務(wù)從業(yè)人員必須在實際會計操作中仔細觀察工作獎金和廣告之間的區(qū)別，并且廣告不應(yīng)被視為業(yè)務(wù)獎金，以便他們享受與稅前扣除的稅收管理政策。同時，保險公司在進行商業(yè)廣告時必須從相關(guān)廣告媒體獲取經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的廣告費用單，并仔細區(qū)分商業(yè)廣告和非商業(yè)贊助費用，從而減少了為目的而向公司征收的所得稅。除此之外，2008年的新稅務(wù)法對于我國營業(yè)性質(zhì)招待費稅金提前扣除做出了全新規(guī)定，并表明企業(yè)在發(fā)生經(jīng)營生產(chǎn)活動相關(guān)的營業(yè)性招待按發(fā)生額的60%，而且相比最高收入不得超過5‰。不過新稅務(wù)法也沒有規(guī)定公司的會議費用的扣除比例。公司實際發(fā)生的會議費用，包括會議之前，期間和之后的會議室租金，住宿，食物，會議用品，會議紀念品等，可在征稅前全額支付。該規(guī)定為保險公司提供了稅收籌劃的范圍。對于保險公司而言，由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要而需要高水平的會議服務(wù)和運營服務(wù)，因此財務(wù)人員必須正確地區(qū)分會議費用和在其日常帳戶中打電話給工作的費用。另外，請不要將參加會議的與會者的餐食和住宿視為經(jīng)營費用。在這種情況下，不可能在征收稅款之前扣除超出標準的款項。同時，財務(wù)和預(yù)算人員試圖通過在日常預(yù)算工作中加強對業(yè)務(wù)招待的預(yù)算管理來最大程度地降低折扣。會議費用也根據(jù)運營的性質(zhì)進行了積極的計劃，以合理化會議相關(guān)費用和業(yè)務(wù)招待費，以確保會議費用能全額，合理地支付，并能從稅收政策中充分受益。3.3企業(yè)公益捐款百分比抵稅2008年新稅法規(guī)定：企業(yè)可以通過不同的公益性來建立起相應(yīng)的團體，并致力于公益事務(wù)，年度利潤總額在12%以內(nèi)的，可以按照相應(yīng)的稅務(wù)進行扣除，對于金融保險企業(yè)來說，公益和救助捐款的支出稅務(wù)扣率一般為1.5%，雖然比重不是很大，但可以隨著捐款的基數(shù)上升，對于一個公司來說，這也將會是一筆不小的利潤。公司也可以直接向捐贈人進行捐款，但不會出現(xiàn)提前扣稅。公司在捐贈非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)，應(yīng)當提前對其進行證明，否則將無法取得捐款收據(jù)。因此保險公司的財務(wù)人員必須要重視捐款的實際效應(yīng)和對于稅收籌劃的管理工作，然后也要再對其進行計算的基礎(chǔ)之上，做好以下幾個方面的工作：首先捐款組織必須要遵循相應(yīng)的稅務(wù)法律，同時也要獲得人民政府和相關(guān)部門的認可，確保捐贈的費用能夠扣除相應(yīng)稅務(wù)；另外公司在非貨幣資產(chǎn)的捐贈情況之下，對任何公允價值都要進行相關(guān)憑證的確立；最后要注意公司的捐款扣除期限，特別是在進行捐贈支出額度較大的情況之下，可以通過分期支付的方式，享受全額扣除的政策。3.4企業(yè)員工薪酬福利稅前扣除員工薪酬支出是保險公司的一大費用。在企業(yè)所得稅的最終計算中，根據(jù)新稅法的規(guī)定，可以完全折減工人的工資支出，但這不是任意的，無條件的支出，而是對同一行業(yè)相關(guān)部門中的“合理支出”。但是，僅此一種方法并不能將公司所得稅的稅基降至最低。確實，保險公司在人員組成和人數(shù)方面相對復(fù)雜。如果雇用了與人力資源管理公司簽約的司機，保安人員和臨時工，本部分人員由人力資源管理公司統(tǒng)一管理，保險公司只需支付用工成本，則這部分員工的人工成本不按員工工資計算，而作為公司費用處理。此外，根據(jù)稅收政策的規(guī)定，費用一般用于全額扣除。所以在保險公司運用不同的雇傭方式時，應(yīng)當對稅務(wù)的扣除進行分析。此外為了能夠進行充分的對及稅收政策進行利用，同時也要對包括保險公司的職工福利等等方面的稅收籌劃。2018年的新稅務(wù)法律規(guī)定，職工的福利、工會經(jīng)費和教育職工的工資可以按照14%、2%與2.5%的標準進行稅務(wù)的扣除，在沒有超出部分可以提前進行扣除，而超出標準的部分則要按照標準進行扣除。在企業(yè)所得稅的籌劃過程當中，要最大限度滿足職工的福利需求，同時也要設(shè)置個人福利賬戶。這樣才能夠幫助提高福利費用的提取標準，盡量避免因為各種稅務(wù)計算問題而難以進行調(diào)整；另外會計處理負責人在計入工會經(jīng)費的相關(guān)費用時，一定要附上“工會經(jīng)費技術(shù)繳納專用發(fā)票”，在不超時的情況之下對員工福利進行發(fā)放。所以所得稅在清算的過程當中，一定要為企業(yè)建立起項目的補充稅。4平安人壽保險有限公司沈陽分公司企業(yè)所得稅稅收籌劃設(shè)計方案的具體運用4.1企業(yè)廣告費用納稅籌劃例如，平安保險股份有限公司沈陽分公司有部分員工220人。2018年終報表顯示，該年度的營業(yè)收入為2000萬美元，而促進企業(yè)活動的支出為15萬美元。年終決算的時候，沈陽某稅務(wù)局對其進行詳細的審查，而且公司的整體收入按照0.5%的比例來繳納相應(yīng)的稅務(wù)，宣傳費為10萬元，如果超出了這個標準，則收取5萬元的宣傳費，并且再增加相應(yīng)的繳納稅務(wù)。經(jīng)辦人必須要查閱企業(yè)的實際發(fā)展狀態(tài)之后根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所發(fā)生的8萬元參展費可以列入到經(jīng)營管理費用當中，而且也可以計入到企業(yè)的宣傳費用那種。但是因為企業(yè)所參加的保險行業(yè)業(yè)務(wù)的擴展過程當中，并沒有按照相應(yīng)規(guī)定來對合同進行展覽。根據(jù)企業(yè)會計的處理模式，該項費用應(yīng)當選擇宣傳費的扣除項目。該財務(wù)保險公司在整體發(fā)展的過程當中與各個機構(gòu)進行協(xié)商，并且對有關(guān)憑證進行補正之后，報備到當?shù)氐亩悇?wù)管理局當中進行批注。最后公司也獲得了法律要求合法的證明文件，并記錄了銷售費用，并且按照8萬元的費用得25%的稅務(wù)計算可以節(jié)省12500元的成本。4.2企業(yè)捐贈費用納稅籌劃比如，平安保險公司的部門當中，在2019年實現(xiàn)了利潤五百萬元的突破，而且企業(yè)的稅收稅率為25%，那么為了能夠回報社會向災(zāi)區(qū)捐款30萬，而且當捐款的金額不變的情況之下，擁有兩種捐款方式：納稅人可以不用通過國家非營利組織或者是國家的公益性組織來進行捐款，再者納稅人可以通過國家非營利組織的國家教育部門來對其進行公益性的捐款。第一種情況，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)當中不能夠抵扣稅務(wù)額度，應(yīng)納稅所得額為500x25%=1250000元。在后一種情況下，捐贈費用可部分扣除所得稅，所得稅金額約為25%（500-500x1.5%）=1231200元，節(jié)稅1.88萬元，說明企業(yè)捐贈處于第二種情況，現(xiàn)金流出最少，利潤最多。結(jié)論通過以上分析可以看出，即使保險業(yè)不是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和農(nóng)業(yè)，也不能享受企業(yè)性質(zhì)帶來的直接減稅優(yōu)惠政策，但可以利用現(xiàn)行企業(yè)所得稅減免規(guī)定，通過稅收籌劃創(chuàng)造成本優(yōu)勢，采取根據(jù)公司特點采取不同的有效方法[8]。稅收籌劃的目的是通過全面列明成本和費用來減輕稅收壓力，從允許從收入中扣除的項目、不計入應(yīng)納稅所得額的項目和減稅優(yōu)惠項目中減輕稅收壓力。我國納稅籌劃的發(fā)展也是我國企業(yè)對于納稅方面的理解和認識逐漸提升的一個過程，通過加深對納稅的認識，也可以提升企業(yè)的經(jīng)營利潤，是一個一舉兩得的事情。納稅籌劃的良好運行也需要一個良好的經(jīng)營環(huán)境，要嚴格管理經(jīng)濟生產(chǎn)中的各個環(huán)節(jié)，各個部門統(tǒng)一協(xié)作，才可以使納稅籌劃工作更加順利，也可以為各個環(huán)節(jié)的工作提供更加完善有利的依據(jù)。保險業(yè)是我國經(jīng)濟的穩(wěn)定器，對保障我國經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展具有重要作用。隨著保險行業(yè)發(fā)展的越來越迅速，慢慢進入到了每家每戶，我國人民日常生活的風險承擔能力也越來越強，所以保險行業(yè)的發(fā)展對于我國經(jīng)濟發(fā)展是十分重要的一個環(huán)節(jié)。因此，國家對保險業(yè)給予了更多的優(yōu)惠政策，中國平安人壽保險股份有限公司沈陽分公司也享受這些政策。因此我認為對于平安人壽保險股份有限公司沈陽分公司來說，最好的稅收籌劃就是是充分利用稅收優(yōu)惠，對納稅籌劃展開深入的分析，了解納稅籌劃的重要性，才能夠制定出更加完善有利的納稅籌劃政策。

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